中小型企业内部控制问题及对策分析.doc
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1、中小型企业内部控制问题及对策分析中小企业已经成为中国社会经济分工体系中极为重要的组成部分,特点是数量大、规模小、分布广,在拓展就业渠道、搭建企业家平台、增加国家财政收入、增强创新能力等方面都具有重大意义。在所处的长三角地区,中小企业更是地方经济发展的中坚力量。然而,在发展期间,每年都有相当数量的中小企业面临破产危机,特别是2008年金融危机以来,企业发展更是步履维艰,而其中内部管理混乱、内部控制失效是倒闭的重要原因之一。遗憾的是,我国很多中小企业的领导阶层并没有充分认识到内控的重要性,认为这是大型企业的“专利。而且,我国财政部门、地方政府对中小企业内部控制的实施与发展不够重视,并没有对广大中小
2、企业进行有效实时的监管.从我国财政2008年最新发布的企业内部控制规范-基本规范和2010年发布的企业内部控制配套指引看,内部控制体系的建立主要是针对大型企业,对中小企业只是起一个借鉴的作用,并没有针对性的统一标准。中小企业受到资金、规模等限制因素,没必要也不可能像大企业一样构建完善的内部控制,但是这不代表不需要构建实施内部控制。无论企业、单位的大小、类型如何,都需要维护财产安全,确保政策的贯彻实施和考核衡量部门及个人的绩效,以此来预防舞弊、增进效率、增强效益。由此看来,中小企业也需要内部控制。同时我们应该看到,中小企业在其规模、运营模式、管理模式上都与大型企业大相径庭,完全按照大型企业的内部
3、控制标准来实施显然不合理.对于很多中小企业家来说,内部控制十分陌生,在具体的实施时往往受到诸多因素的阻碍。而缺乏内控与监管,严重制约中小企业的内部运营效率,增加了管理成本,成为中小企业规模化、产业升级的桎梏。因此,针对中小企业内部控制面临的问题、改进的措施进行深入研究具有重大的意义。一、我国中小企业内部控制概述改革开放以来,随着市场经济的发展,我国中小企业迅速成长,数量占全国企业总数的90以上,所创造的产品和服务的价值占我国GDP的58%以上,每年创造的就业岗位有75%产生于中小企业,成为推动我国经济健康持续发展的重要力量.中小企业虽然发展迅速但仍然是相对弱势的群体,所以,内控管理也不容乐观。
4、(一)中小企业的界定2011年6月18日,工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发了关于印发中小企业划型标准规定的通知, 按不同的行业的收入和从业人员数量规定各行业划型标准,如:第一,农、林、牧、渔业.营业收入20000万元以下;第二,工业.从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下;第三,建筑业.营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下;第四,餐饮业.从业人员300人以下或营业收入10000万元以下;第五,房地产开发经营。营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下;第六,租赁和商务服务业.从业人员300人以下或资产总额120000万
5、元以下.(二)中小企业的特征1、行业分布广,所有制结构多样化我国中小企业的所有制结构多样,有国有企业、集体企业,又有个体、私营企业和“三资”企业.在我国中小企业总量中,个体和私营企业占了绝大多数。从行业来看,几乎遍及零售业、农业、工业等所有的行业.2、所有权与经营权重合中小企业组织结构简单。与大企业相比,中小企业所有权比较集中,产权结构都比较单一。企业的所有者以及其亲属直接参与生产管理,经营权与所有权不曾真正分离.3、用人少,组织管理不完善中小企业规模较小、资金紧张,为了控制生产、经营、销售的成本,往往会牢牢控制员工人数,一人分担多职,且重要职位都由所有者亲信担任.按照职能划分部门,确立权责,
6、分工及相互牵制制衡不容易实现。 4、企业寿命较短,更替变动率高由于在创业时期,中小企业是由个人、家庭或者少数合伙人建立起来的微型企业,往往规模小、资金成本高、组织不完善,很容易受外界环境波动影响,经营风险较大。其不稳定性导致了企业内人员流动性大,变动率高。 5、企业人员综合素质不高就大多数这类企业而言,经营者科学文化素质不高、经营管理水平不高。而内部的职工也主要来自于农村剩余劳动力和下岗工人,劳动技能、文化素养方面十分缺乏.(三)内部控制的含义及其影响所谓内部控制是指一个企业为实现其生产经营销售目标、维护资产的完整、保证会计资料的真实可靠、保证高效率高效益而在企业内部采取的自我调整、约束、规划
7、、评价的一系列方法与措施的总称。内部控制主要包括会计控制和管理控制。其建立的目标是保证企业管理合法高效、资产安全完整、财务信息真实、提高经营效益效率、实现企业发展目标与战略.内部控制是一项自我调节、约束的内在机制,在企业管理中具有十分重要的作用,其建立、实施、监控,是企业生产经营成败的关键。(四)内部控制的主要要素第一,内部环境.主要包括治理结构、设置组织机构、权责分离与分配、企业文化、人力资源管理、内审机构、反舞弊机制等。 第二,风险评估.包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。 第三,控制活动.主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、会计系统控制、经济活动分析控制、内部
8、报告控制、绩效考评控制等。 第四,信息与沟通。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。 第五,对控制的监督.监督是对内部控制的建立、实施进行持续性的检查监督,对内部控制的情况进行专项监督检查,提交相应的报告、提出可行的改进措施等.其中,内部的自我评估是内部控制监控的一项重要内容。二、中小企业内部控制存在的主要问题从当前实际看,许多中小企业缺乏内部控制的问题非常突出,内部控制体系的建立受到了种种挑战,进而影响了中小企业的监管管理,进一步阻碍了经济效益的提高,阻碍了中小企业的可持续发展。综合许多中小企业的真实情况,中小企业内控主要存在以下几个问题。(一)内部控
9、制环境较为复杂恶劣内部环境作为要素之一,是实施内部控制的基石,决定着其他几个要素的发挥.然后中小企业是在市场经济发展后才正式追为正规的公司,内部环境多样、复杂。首先,中小企业组织结构十分单一,所有权与经营权两者合一,企业中董事会监事会形同虚设,在经营与管理中也缺乏互相监督、牵制的体制,缺乏分工制衡的科学治理结构.其次,中小企业的领导层往往只重视生产销售,忽视经营管理,更没有将内部控制考虑在管理中.整个生产经营的流程没有正规严谨的程序规章,甚至许多事情的处理都含有“人情”因素。再者,目前在中小企业中,文化建设捉襟见肘,不存在什么企业理念与企业文化。在这样的内部环境下,即使有比较完善的内部控制制度
10、,也难以得到有效的实施。(二)风险评估系统建立滞后 风险评估机制是指企业为了实现不同时期的目标,在执行自身的生产、采购、销售和筹资计划时,建立风险辨认、分析和管理的机制.现代企业间的竞争越来越白热化,企业经营风险也不断增加,然而中小企业管理层对待企业管理,往往忽视管理学的科学理论,更多地根据多年累积的经验。同时,领导层也往往聚焦于短期内的效益上,过少关注企业未来潜在的风险。在具体的风险评估系统层面,大部分中小企业没有建立风险评估机制和应对风险的机制,也没有专业的风险评估员,仅凭个人经验操作,一旦出现市场风险和财务风险,往往手足无措甚至病急乱投医,这也是一部分中小企业出现如雨后春笋,消失也悄无声
11、息的重要原因之一。(三)内部控制系统不健全,控制活动执行不到位 首先,很多中小企业制度设计存在许多缺陷,缺乏针对性和实用性,许多企业并没有成文的内部控制制度与规章,还是以管理者的经验、设计来进行相互牵制,没有明文规范。即使有成文的内部控制制度,也往往是一纸空文,考虑到成本与便捷,实际工作往往并不按程序走,还是以管理层的个人意志为指导. 其次,中小企业内部控制体系覆盖不全面,没有渗透到企业各个业务领域和业务操作程序中去.特别是在不相容职务分离、授权审批控制、财产保护控制等方面最为薄弱。 (四)信息沟通渠道未建立,缺乏有效沟通当今社会是信息社会,有管理学者认为信息是一种生产力。虽然中小企业规模较小
12、, 信息流比较简单,但与企业外部、企业内部的信息流通都对经营管理大有裨益。然而很多中小企业的管理层并没有这种意识, 认为许多信息并不需要让员工与外界知道,会出现商业秘密泄露或者骨干员工跳槽等情况,于是许多信息就被隐瞒下来。而这样的恶性循环让企业员工往往也隐瞒生产经营过程中存在的问题,使得信息沟通渠道堵塞.这不利于整个内部控制的顺畅实施,也不利于企业的长期发展。(五)缺乏对控制的监督为了保证企业内部会计控制能有效地实施、发挥作用,企业必须定期对内部控制的实施情况进行监督与考核,看企业内部控制制度是否得到有效实施,有何绩效,出现了什么问题,会有何后果。但是中小企业并没有对执行情况进行检查,导致一些
13、管理者把制度与规则看做一纸空谈,在管理决策中表现为主观性、随意性,从而导致内控得不到有效实施与监督。三、中小企业内部控制所存在问题的成因分析由上文可见,中小企业内部控制体系存在诸多问题,严重影响了内控的建立和实施,而中小企业自身的特点、社会大环境的影响都是出现这些问题的重要原因,在本部分中将对这些问题进行成因分析。 (一)家族式管理模式的影响 中小企业在创业时期往往是由家庭成员,或者几个合伙人共同创立的,成员之间的信任、尊重、默契不但降低了企业在运营初期的经营成本,而且简化了内部管理过程,也提高了管理效率。但企业说到底不是家庭而是一个社会经济组织,在规模扩大以后,其成员的个人目标与企业的目标和
14、利益存在一定的差异甚至冲突。企业需要从家族式管理模式向现代化企业管理转变,与家族外部的企业成员进行权利、利益分配。在现实企业管理中,家庭式的管理模式更造成了以下的影响,这些影响也成为了制约内部控制良性发展的桎梏。 1、中小企业组织结构不合理 中小企业多是集权制,组织结构较简单,没有太多的管理层次。即使有董事长、总经理、监事等分工,由于家庭管理模式和合伙经营模式,现代企业的形式还是沦为空谈。虽然有信息传递快、上传下达准确、缩短业务流程时间的优点,但容易形成“独断”的现象,导致决策缺乏民主化、科学化,影响企业的正确决策与创造活力。且在组织机构设计时,倾向于纵向的权利义务与职责关系,缺乏横向的职务协
15、调,导致同级各部门间缺乏沟通,导致了内部控制制度难以有效实施到位。 2、人力资源管理体系不健全 首先,在中小企业中,各种重要岗位的核心管理人员较少,多由家庭成员或者合伙人担任,希望以此提高效率、规避舞弊风险。因此,每个人常常要分担多种工作,管理的范围大.由于人员较少,按照功能划分部门,确立权责、工作分工及相互制衡比较困难,岗位设置也缺乏相互牵制。同时,由于一人身兼数职比较普遍,问题出现时,往往会出现责任推脱,严重影响企业经营效率和管理效率。 其次,中小企业在用人上一般更重视忠诚度而不重视才能。由于家庭人员和合伙人的水平限制,管理层并没有相应的对人力资源管理的管理知识,对人才管理随意性强。且在实
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