日本税务管理及其启示.doc
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1、日本税务管理及其启示一、日本的税收制度与税务行政概况 1、日本的税收收入结构日本税收主要由所得税类、消费税类及财产税类构成。所得税类包括个人所得税和法人税.个人所得税是由国税系统对个人全年劳动所得和个人独资企业经营所得征收的税收,同时地方税务部门还要对个人全年劳动所得征收工人居民税及个人事业税。法人税是由国税系统对法人公司经营所得征收的税收,地方税务部门对法人公司经营所得要征收法人居民税和法人事业税。消费税类包括消费税以及对烟、酒、石油天然气等特殊商品消费征收的各种税收。日本消费税(类似我国增值税)起始于1989年,其税收负担为消费者,税率是5%。资产税类主要包括由国税部门负责征收的遗产税、赠
2、予税、地价税、印花税和由地方税务部门负责征收的不动产购置税、固定资产税、特别土地所得税等.以2005审计年度预算一般审计为例。日本的全年收入为44兆日元,其中法人税11.5兆日元(相当于企业所得税),占26.2;所得税13。2兆日元(相当于个人所得税),占29.9;消费税10。2兆日元,占23.1; 其他如挥发油税4。9%、酒类税3.7、烟草税2.0%、遗产税2。8等等. 2、日本的税制建设最近,日本国税厅采取了一系列加强税收征管的措施来确保收入的稳定增长.一是建立了税收征管工作的业绩评价制度。按照信息公开法的要求,通过具体的目标考核,强化了纳税人对税务机关的监督,提高了国税部门工作的透明度。
3、其次,充分利用国税征管信息综合信息管理系统(KSK系统),加强综合管理.该系统从1995年1月开始试运行,于2001年11月推广至全国范围。在清缴欠税方面,国税厅成立了集中电话催缴中心,该中心利用KSK系统的信息资料,对欠税纳税人进行集中催缴管理。在反避税工作方面,随着经济全球化和国际化,跨国公司的经营活动日趋复杂,国际税收管理工作面临越来越艰巨的任务,反避税工作扮演着更加重要的角色.日本国税厅设立了国际税务专门官,专司对跨国公司或大企业的税务检查,防止企业通过关联企业交易转移利润。总之,日本税收征管模式的科学性和征管手段的先进性大大提高了日本的税收征管效率。统计数据表明,日本国税的年均税收征
4、收成本仅在2%左右,低于世界大多数国家的平均水平。 3、税务组织结构、人员配置日本税收事务主要由日本财务省主税局、国税部门和地税部门负责。主税局负责税收政策的制定及税收协定的谈签等工作;国税部门主要负责中央税收的征管工作,隶属于地方政府的地税部门则负责地方税收入的征管工作。日本国税征管体系由国税厅、12个国税局(含冲绳国税事务所)和524个税务署等三级税务机构组成。据最新统计,全系统现有职员5。6万人.国税厅设长官官房、课税部、征收部以及调查查察部等4个部局,其主要职责包括制定税务管理工作的总体规划,统一宣传和解释税法,指导和监督各地国税局、税务署的税收征管具体工作;还负责与各省厅以及国际事务
5、合作等.总部人员为605人,约占全体职员的1。1%。国税局接受国税厅的指挥和监督.其设置不是按照行政区划,而是根据税源的经济区划设立在12个地区,组织结构和国税厅基本相同,设立法人课税管理部门(负责管理法人应纳各税种的申报纳税情况,并对其进行纳税评估分析、纳税辅导、税务相谈和税务调查)、个人课税管理部门(负责对自然人的相关事项管理)、征收管理部门(以清缴欠税和滞纳金为主)和税务稽查部门(查察局,负责对极少量涉税犯罪的调查和处理)四大部门.税务署是税收征管工作的第一线,同纳税人有着最为紧密的联系。根据辖区税收规模的大小,税务署的内部设置略有不同,一般在税务署署长之下设有:(1)负责内部事务的总务
6、课;(2)管理课;(3)个人课税课;(4)法人课税课;(5)资产课税课。国税局和税务署在税源管理职能上有较明确的划分:国税局在指挥和监督该管辖区税务署的同时,负责纳税规模较大纳税人的日常管理,还就特定业务独自进行征税、检查等事宜。例如,对大企业的税务检查由国税局的相关部门负责。据统计,大约97。4的职员工作在12个地区的国税局和税务署。除以上机构外,日本国税厅还设有税务大学校(368人,约占0。6%),负责对国税系统职员的培训工作;设有国税不服审判所(456人,约占0.8),对纳税人的申诉进行审查。从内部机构和业务类别的人员配置来看,约占总数68的职员从事个人所得税,法人税、消费税等税种的征收
7、管理工作;15的职员从事国税债权管理、其他征管业务等工作;17的职员从事行政管理等方面的工作。二、日本税务管理的主要特点 1、以“蓝色申报”制度为切入点,实行纳税人自行核算、自行申报、自行纳税的征管模式“蓝色申报制度(BLUE RETURN SYSTEM,日本称青色申告制度)”是自行核算、自行申报、自行纳税的征管制度。这种制度可以增强纳税人的纳税意识,引导纳税遵从,降低税收征收成本,但其前提是必须有一套高效便利的纳税服务体系和依法诚实的纳税环境。现在,蓝色申报制度已经在纳税人中得到了普及,根据统计,目前蓝色申报人已经达到了个人495万人(申报普及率约55),法人260万家(申报普及率约90)。
8、实践证明,这是一种先进的税收征管模式.随着信息技术和通讯环境的发展,日本国税局十分重视利用互联网和因特网来解决纳税人的自行申报、缴款的程序和手续,为纳税人申报纳税提供便利。 2、以计算机技术为依托,建立高效率的信息化管理日本的税收征管之所以严密高效,很大程度上得益于现代信息技术在税收管理中的充分利用。首先,建立全国统一的征管信息综合管理系统(KSK系统),该系统具有共享程度高、数据维护及时等特点,能及时提供纳税人的生产经营与申报纳税情况,为全国国税系统有效开展纳税评估奠定基础。其次,在纳税申报方面,日本各地纳税人都可以从互联网下载纳税申报表,在全国推广个人所得税网上电子申报,纳税人可以自行通过
9、互联网或委托税务代理机构进行申报和纳税,并且纳税的电子签名的法律有效性已经解决.第三,与有关部门如银行、海关、保险、金融及大企业联网,实现信息的互通和共享。所有这些信息资料的获得,为其有效实施税源监控、纳税评估及有针对性地开展税务交叉审计打下了坚实的基础. 3、以纳税评估为重点,切实加强税源管理纳税评估是日本国税系统税源管理的重要环节。它有三个特点:一是局限于案头审计;二是为进一步采取征管措施提供依据;三是以纳税人申报纳税的真实性为核心内容。税务署的法人、个人、征收等管理部门都设有专门的岗位、配备专门的人才,对纳税人的申报纳税情况进行分析评估,掌握纳税人的经营情况及其相关各方面的综合信息.根据
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