企业财务管控体系的构建样本.doc

试论集团企业财务管控体系构建

一、构建集团企业财务管控体系意义
　　1、集团企业特点
　　集团企业是依据企业发展战略目标要求，经过合资、合作、投资等多个方法，形成若干个含有亲密关系子企业，甚至子企业再由经过多个形式运作体系。其含有以下特点：
　　第一，以资产为纽带产权关系。上层和下层企业之间含有投资和被投资资产关系。依据中国法律，出资方法能够为货币、实物资产和无形资产，往往要求相对控股或绝对控股，根据一定形式要求进行报表合并，含有绝对控制地位。
　　第二，以业务为纽带产业关系。很多企业设置子企业做法，往往全部选择在同一产业链，和自己现有业务含有互补关系。首先为了充足集成现有发展资源，壮大企业本身实力，和竞争对手抗衡；其次为了处理本身企业发展中碰到问题，进行合理转移和消化。
　　第三，以人员为纽带管理关系。这些企业往往向所属子企业派驻对应高级管理人员，经过派驻人员将上级企业经营理念、经营目标、企业文化带入子企业，规范、亲密二者之间管理关系。
　　第四，以战略为纽带合作关系。母企业关键发展战略为目标，是实现所在产业、市场战略任务负担者。
　　2、集团企业财务管理所面临问题
　　集团企业加强对子企业财务工作管理和指导，完成整个战略目标实现。不过，往往在实践中碰到了一定问题：
　　首先，从法律意义上讲，通常集团企业法人主体，和一个企业内部管理层次含有实质差异，既需要尊重企业独立性，又需要符合集团管理整体性要求，加上管理又面临多个层次和物理条件不一样区域，往往在实际管理沟通中出现信息传输“瓶颈”和“盲区”，使得“上情不能下达”，“下情不能上传”，使得整个管理信息不对称，从而不利于整个企业管理体系建立和理顺。
　　其次，因为多个子企业独立存在，往往在实际财务管理中，假如集团总部控制严格后，子企业“总部不了解实际情况”言论开始产生；假如集团总部管理控制微弱，子企业“不按应循规矩工作”事情时常发生。从整体运作看，不管是哪种情况，全部不利于整个集团资源调配，“会叫孩子有奶吃”现象成为集团财务管理控制和资源分配之间一对矛盾。
　　再次，中国银广夏事件，还是美国安然、世通丑闻，理论界和实业界对会计人员职业诚信和职业道德提出了不一样见解。因为“会计”这一职业特殊性，从其诞生那天起，职业道德规范对该职业发展提出了严格要求。然而，在集团企业财务管理实务中，会计人员对对应管理规范实施不严，会计处理不规范现象时有发生，甚至个她人员忽略了职业道德存在，知法犯法，成为一个活生生教育悲剧。
　　二、集团企业财务管控体系
　　所谓集团企业财务管控体系，笔者认为是基于管理学基础原理，完成集团企业多个层次实现财务管理，尤其是实现投资企业对被投资企业控制，有效集成财务信息和财务资源，符合独立型法人企业企业治理科学管理要求综合性财务管理控制框架体系。
　　马克思认为，“一切规模较大直接社会劳动或共同劳动，全部或多或少地需要指挥，以协调个人活动，并实施生产总体运动—不一样于这一总体独立器官运动—所生产多种通常职能。一个单独提琴手是自己指挥自己，一个乐队就需要一个乐队指挥。”因为集团企业财务管理要比单个企业财务管理包含面和包含人员全部要广泛多，而管理最基础任务是计划、组织、领导、控制四项功效。不过，这种管理又有横跨于多个企业法人主体，又不一样于内部管理，加上财务管理工作特征，对“控制”提出了较高要求。
　　美国管理学家哈罗德·孔茨(Harold Koontz)曾经对管理和控制提出了以下解释，“管理是设计和维持一个环境，是集体工作大家能够有效地完成预定目标过程。控制就是根据计划标准衡量计划完成情况并纠正计划实施中偏差，以确保计划目标实现。”同时，国际会计准则将“控制”定义为“控制是指统驭一个企业财务和经营策略，借此从该企业活动中获取利益权力。”
　　所以，我们能够认为集团企业财务管理控制，也是完全基于在出资者全部权和企业法人财产权基础上产生，规范和健全整个集团财务管理工作，建立一套完整财务管理体系，集成会计核实、财务制度、经营预算、从业人员管理、审计监督、法人治理和会计信息系统等各个部分综合性管理框架，确保财务管理目标实现而进行管理活动和手段。
　　三、集团企业财务管控体系构建要素和方法
　　基于财务管控体系关键性，不过又应该怎样在现实企业运行环境中推行一套行之有效，且富有操作性财务管控体系，笔者在数年管理实践中，研究了以下可行做法：
　　1、制订《日常会计业务核实处理指导手册》，规范会计核实
　　从国际上实施会计准则来说，会计准则制订通常有两种导向：标准导向和规则导向，规则导向会计准则更具体、更复杂，标准导向准则相对简单明了，关键是部分基础性标准，在具体实施过程中更多依靠实施者职业判定。前者如美国《公认会计标准》（GAAP），后者如《国际会计准则》（IAS）。
　　《日常会计业务核实处理指导手册》（以下简称《会计处理手册》，是依据中国《企业会计制度》和对应准则，在标准导向思想指导下，由集团总部对所属子企业经济业务会计处理，进行规范制订对应“借：XX科目，贷：XX科目”会计处理方法，并对会计凭证（原始凭证、记账凭证）明确对应标准和要求，形成可操作性，含有指导意义业务处理指导书。
　　《会计处理手册》对于整个集团来说，相当于集团明细化企业会计处理辞典，对于若干个业务类似子企业会计规范工作含有重大借鉴意义，避免了不一样企业会计从业人员因为专业知识不一、判定能力不一使得整个处理结果不一，使得会计信息可比性下降。而作为集团企业财务管理规范性文件之一，经过整个集团加以下达，在会计核实制度上，处理了因认识不一样而使得会计处理不一样尴尬局面，对于规范会计处理，优化会计信息质量起到了主动作用。
　　另外，从集团总部来说，建立《会计处理手册》维护专职人员，进行子企业实施意见搜集和跟踪、业务改变会计处理更新等工作，将整个会计核实指导有利地结合推进起来，形成一个日常维护机制。
　　2、建立一套完整《财务管理制度》，加强管理控制
　　从集团财务控制基础要素看，就如同人体运动机能，需要肌肉和骨骼共同配合，《会计处理手册》处理了“肌肉”问题，即基础信息，不过“骨骼”问题，还需经过建立一套完整财务管理制度，深入规范不一样层次企业财务管理工作，支持《会计处理手册》，使财务管理人员和会计从业人员做到有法可依、违法必究。
　　通常来说，财务管理制度包含资金管理、资产管理、负债管理、审批权限、费用管理、收入价格管理、成本管理、往来信用管理等多个部分，将整个集团需要纳入规范体系管理财务控制点和要素，编入一套财务管理制度，经过集团企业管理制度建设审批步骤，加以颁布和实施，指导所属子企业日常财务管理工作。经过制度规范性，避免了不一样企业从各自利益角度出发，进行各自为阵财务资源管理，不利于整个集团型企业财务资源整合。
　　3、形成全方面预算管理方法，导入经营预算管理理念
　　全方面预算管理是集团性企业进行有效财务管控关键方法之一。建立子企业层面费用预算、收入成本预算、利润预算、现金流量预算和集团企业层面合并报表预算为主体一套预算管理体系，形成预算“制订——下达——实施——评定”经营预算管理理念。
　　作为集团企业，能够充足利用预算估计、控制作用，对相关企业经营业绩进行目标预先设定，作为相关企业指导目标。在此基础上，经过子企业董事会层面审议，将预算目标作为该企业经营层年度工作目标，加以考评。
　　因为中外合资企业全方面预算方法起步较早，所以利用效果较为成熟。而中国合资企业在利用预算管理上，相对比较欠缺，所以集团型企业在利用预算管理方法上，需要尊重所属企业历史情况，对关键企业加以关键扶持和指导，有利于整个集团型企业预算管理工作全方面展开。
　　4、建立子企业财务经理委派或推荐制，提升从业人员职业素质
　　从世界500强企业在华合资企业国际通例，财务经理委派或推荐制度是一个财务管理和控制普遍做法。集团型企业完全能够依据企业不一样情况，借鉴这一做法，经过企业章程和董事会正式任命，对控股企业委派财务经理，对共同控股和参股企业进行财务经理推荐制度。
　　经过财务经理制度，首先，能够带动和影响一批所属子企业会计从业人员职业素质；其次，在集团企业指导性规范和制度实施力度上能够起到主动作用，在会计从业人员队伍上确保实施有效性。
　　5、建立内审和外审结合审计制度，完善企业监督体系
　　集团企业审计制度是对财务管理控制一个有效方法。首先，经过审计制度，能够检验子企业财务管理工作规范性，进行指导、改善和提升；其次，审计制度和财务管理控制做到互为补充，从外部视角观察财务管理工作，和内部视角财务管理控制相辅相成。
　　集团企业审计制度，能够充足利用内部审计（内审）和外部审计（外审）相结合方法。内审是利用集团企业本部审计人员力量，进行以三项费用实施、高管人员离任审计、年度经济目标效益审计为侧关键专题审计；外审是企业借助于社会上第三方专业注册会计师，进行年度审计，关键为会计制度和会计政策实施，会计处理规范性，二者互为补充。
　　6、实践董事会领导下经营层负责制，表现企业科学治理方法
　　集团企业财务管控工作，最大难点就是不在同一法人主体内进行财务管理，首先需要尊重独立法人特点和其它股东利益，其次，必需完整实践整个集团型企业财务管理目标，这之间存在一定矛盾。所以，充足利用董事会作用，表现科学合理企业治理是实现有效财务管理和控制关键。
　　从集团企业财务管控合理路径看，一旦集团企业指导性文件需要化为所属企业内部管理文件，经过集团企业对董事会影响力，再有董事会审批这类管理文件经过后，由董事会领导下实施层负责具体操作。经过这种方法，首先，明确《中外合资经营企业法》对于董事会在企业中最高权利机构要求；其次，尊重不一样股东，尊重独立法人企业资格，而不是集团企业一个内部部门，杜绝极端化管理方法。
　　7、利用会计信息系统，发挥系统立即、透明、规范、集成
　　计算机信息系统立即，透明，集成，和当今网络发展快速，利用这些有效方法，对于传统财务会计工作来说无疑是一场革命。
　　国际上优异ERP软件，如SAP、ORACEL等已经能够将整合企业管理信息，将财务会计信息和销售、物料、生产、人力资源等信息进行了集成，成为一个信息共享平台，克服了传统财务信息孤岛弱点。
　　在集团企业和所属子企业之间利用网络，对财务信息进行网络化传输，假如上下使用统一ERP软件系统，还能够做到信息立即汇总（包含合并报表）和查询（包含在线查询），还能够经过延伸开发，将财务百分比指标进行自动计算，使得原先经过层层上报、汇总财务信息，这对于集团型企业财务管理控制工作含有划时代意义。