中级会计职称考试辅导中级会计实务各章节试题解析固定资产的后续计量和处置.doc

第三章 固定资产的后续计量和处置
一、单项选择题
1、某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（　)万元.
A、24 
B、14。40 
C、20 
D、8 
2、甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为8年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，承租人自己未提供担保余值。该设备的预计尚可使用年限为10年,预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（　）万元。
A、120 
B、108 
C、125 
D、100 
3、P企业于2009年12月份购入一台管理用设备,实际成本为100万元,估计可使用10年,估计净残值为零，采用直线法计提折旧.2010年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为72万元。2011年末，再次检查估计该设备可收回金额为85万元，则2011年末应调整资产减值损失的金额为（　）万元。
A、0 
B、16 
C、14 
D、12 
4、正保公司2009年3月20日购入一台不需要安装的机器设备，售价为3 500万元,增值税税额为595万元，发生的运杂费为110万元（不考虑运费抵扣增值税的因素)，预计使用5年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧.则该企业2011年就该设备应计提的折旧额为（　)万元。
A、780 　　　 
B、908。92 
C、960 
D、840 
二、多项选择题
1、下列各项中,影响固定资产清理净收益的因素包括（　）。
A、出售固定资产的价款 
B、转让不动产的账面价值 
C、毁损固定资产取得的赔款 
D、清理费用 
2、下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的有(　）。
A、固定资产的大修理费用，符合固定资产确认条件的部分,应予以资本化 
B、固定资产的日常修理费用,金额较大时应采用预提或待摊方式 
C、生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用应计入当期管理费用 
D、经营租入固定资产的改良支出应直接计入当期损益 
3、下列各项中，不应计入固定资产成本的有（　）.
A、固定资产进行日常修理发生的人工费用　　 
B、固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税　　 
C、固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息　　 
D、固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失 
三、判断题
1、企业融资租入的固定资产均应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。(　）
2、固定资产的减值准备,一经确认，不得转回。（　)
3、正常报废和非正常报废的固定资产均应通过“固定资产清理"科目予以核算。（　）
4、企业一般应当按月提取折旧,当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产,当月不提折旧。(　）
5、经营租入的固定资产改良符合资本化条件的，应予以资本化，通过“固定资产”科目核算,单独在以后租赁期内计提折旧。（　）
6、固定资产盘亏时，扣除保险公司、责任人等赔偿后,盘亏的净损失应该计入营业外支出。(　）
7、在建工程进行负荷联合试车发生的费用，应计入试车所生产的产品成本中。（　）
四、计算分析题
1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，其中2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2009年3月12日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元,增值税额为76.5万元,另发生运杂费2万元，款项以银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料50万元，该批原材料取得时的增值税进项税额为8.5万元;领用一批工程物资，不含税价款为25万元，以银行存款支付其他相关支出为33万元。该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
（2)2010年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为240万元；计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为3年，预计净残值、折旧方法保持不变.
（3)2011年12月31日，甲公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良.
(4）2012年3月12日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款56万元.当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8年,采用年限平均法计提折旧，预计净残值为16万元.2012年12月31日，该设备发生日常维护修理支出0。5万元，已用银行存款支付.
(5）2013年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损,甲公司决定对其进行出售，取得残料变价收入30万元,应收保险公司赔偿款50万元，发生清理费用2万元；款项均以银行存款收付，不考虑设备出售的相关税费。
（答案中的金额单位用万元表示）
〈1〉 、编制2009年固定资产购建的会计分录。
<2〉 、计算2009、2010年度该设备计提的折旧额。
〈3〉 、计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
〈4〉 、计算2011年度该设备计提的折旧额.
〈5〉 、编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
〈6> 、编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
<7〉 、编制2012年的日常修理支出的账务处理.
〈8〉 、计算2012、2013年度该设备计提的折旧额。
〈9〉 、计算2013年12月31日处置该设备实现的净损益，并编制处置该设备相关的会计分录.
2、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17％.2013年2月购入生产用设备一台，价款为400万元，增值税额为68万元，运杂费2万元(假定不考虑运费作为增值税进项税抵扣的因素)，购入后立即投入安装.安装过程中领用工程物资50万元，领用原材料的实际成本为8万元，发生安装人员薪酬10万元。为达到正常运转发生测试费26万元，外聘专业人员服务费4万元，员工培训费120万元.安装完毕投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元.
（答案中的金额单位用万元表示）
<1〉 、计算安装完毕投入使用的固定资产成本。
〈2〉 、假定该设备于2013年4月10日安装完毕并交付使用，采用年限平均法计算2013年、2014年折旧额及年末固定资产的账面价值.
〈3〉 、假定该设备于2013年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2013年、2014年折旧额及年末固定资产的账面价值。
〈4〉 、假定该设备于2013年12月10日安装完毕并交付使用,采用双倍余额递减法计算2014~2018年各年的折旧额.
〈5〉 、假定该设备于2013年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2013～2018年各年的折旧额。
答案部分

一、单项选择题
1、
【正确答案】 B
【答案解析】 本类题没有技巧和捷径，必须逐年将折旧计算出来.注意双倍余额递减法下，开始的几年不考虑净残值,在最后两年改为直线法计算后，要考虑预计净残值.本题中,该固定资产采用双倍余额递减法的折旧率为40％（2÷5×100％).第一年折旧＝100×40％＝40万元，第二年折旧＝(100－100×40%）×40％＝24万元，第三年折旧＝(100－40－24）×40％＝14。4万元。第4、5年折旧＝(36－14。4－5。6）/2＝8万元。
【该题针对“双倍余额递减法"知识点进行考核】
【答疑编号12283915，点击提问】

2、
【正确答案】 C
【答案解析】 该租入设备应计提的折旧总额＝1 200－200＝1 000（万元）
甲公司每年对该租入设备计提的折旧额＝1 000/8＝125（万元）
【该题针对“年限平均法"知识点进行考核】
【答疑编号12283892,点击提问】
3、
【正确答案】 A
【答案解析】 2010年末该设备的账面价值为100－10＝90（万元),应计提减值准备90－72＝18(万元）。2011年起每年应计提的折旧额＝72÷9＝8（万元），2011年年末该设备的账面价值＝72－8＝64（万元），低于设备的可收回金额85万元.对于固定资产，计提的减值准备，不得转回。因此2011年末应调整资产减值损失的金额为0.
【该题针对“固定资产的后续计量（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12283832,点击提问】

4、
【正确答案】 A
【答案解析】 2009年该设备的入账价值＝3 500＋110＝3 610（万元)，2011年应计提的折旧＝（3 610－10）×4/15×3/12＋（3 610－10）×3/15×9/12＝780（万元）.
【该题针对“年数总和法"知识点进行考核】
【答疑编号12283681，点击提问】

二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 本题考核固定资产的处置.出售、转让、报废等减少固定资产属于固定资产清理范畴，出售固定资产的价款、账面价值、毁损固定资产取得的赔款、清理费用等均影响固定资产清理的净损益.
【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】
【答疑编号12283765，点击提问】

2、
【正确答案】 AC
【答案解析】 固定资产的日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，选项B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应予以资本化,作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。
【该题针对“固定资产的资本化后续支出"知识点进行考核】
【答疑编号12283622，点击提问】
3、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项A，应计入当期管理费用或销售费用等；选项B，增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本；选项C，应计入当期财务费用。
【该题针对“固定资产的核算(综合）"知识点进行考核】
【答疑编号12283503，点击提问】
三、判断题
1、
【正确答案】 错
【答案解析】 如果说融资租赁,租入方有优惠留购权,则应当在全部的剩余可使用年限中计提折旧。
【该题针对“固定资产的折旧范围”知识点进行考核】
【答疑编号12283853，点击提问】

2、
【正确答案】 对
【该题针对“固定资产的后续计量（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12283834，点击提问】

3、
【正确答案】 对
【答案解析】 报废的固定资产的会计处理都是通过“固定资产清理"核算，最后将净损益转入“营业外收入”或“营业外支出"科目。
【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】
【答疑编号12283762,点击提问】

4、
【正确答案】 错
【答案解析】 企业一般应当按月提取折旧,当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产,当月照提折旧。
【该题针对“固定资产折旧（综合）"知识点进行考核】
【答疑编号12283644，点击提问】

5、
【正确答案】 错
【答案解析】 按新准则规定，经营租入的固定资产的改良支出应先计入“长期待摊费用"科目，然后按期进行摊销，不通过“固定资产"账户核算.
【该题针对“固定资产的资本化后续支出"知识点进行考核】
【答疑编号12283596,点击提问】

6、
【正确答案】 对
【该题针对“固定资产的清查”知识点进行考核】
【答疑编号12283576，点击提问】

7、
【正确答案】 错
【答案解析】 在建工程进行负荷联合试车发生的费用，应计入在建工程的成本。
【该题针对“固定资产的核算(综合）"知识点进行考核】
【答疑编号12283518，点击提问】

四、计算分析题
1、
【正确答案】 
借：在建工程　　　　 452 
　　应交税费-—应交增值税(进项税额）76。5
　　贷:银行存款 　　　 　　　　　　　528。5(0。5分）
借：在建工程　 　　　50
　　贷:原材料　　　　　 　50（0.5分)
借：在建工程　　　　25
　　贷：工程物资　　　　　25（0。5分)
借：在建工程　　　　33
　　贷：银行存款　　　 　　33（0。5分）
借：固定资产　　　　560
　　贷：在建工程　　　　　560（0。5分）
【该题针对“固定资产的处置"知识点进行考核】
【答疑编号12283789，点击提问】
【正确答案】 2009年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＝112（万元）(0.5分）
2010年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＋（560－560×2/5）×2/5/2＝179.2（万元)（0。5分)
【该题针对“固定资产的处置"知识点进行考核】
【答疑编号12283790，点击提问】
【正确答案】 2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝(560－112－179。2）－240＝28。8（万元）
借:资产减值损失 　　　　28。8
　　贷:固定资产减值准备 　　　　28。8（0.5分）
【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】
【答疑编号12283791,点击提问】
【正确答案】 2011年度该设备计提的折旧额＝240×2/3＝160（万元）（0.5分）
【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】
【答疑编号12283792，点击提问】
【正确答案】 借:在建工程 　　　　　　　80
　　累计折旧 　　　　　　451。2（112＋179。2＋160）
　　固定资产减值准备　　 28.8
　　贷：固定资产　　　　　　　 560（0。5分）
【该题针对“固定资产的处置"知识点进行考核】
【答疑编号12283793,点击提问】
【正确答案】 
借:在建工程 　　　　56
　　贷：银行存款　　　　　 56（0。5分）
借：固定资产　　　 136
　　贷：在建工程 　　　　　136（0.5分)
【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】
【答疑编号12283794,点击提问】
【正确答案】 
借：管理费用　　　　　0.5
　　贷：银行存款　　　　　　0.5（0.5分)
【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】
【答疑编号12283795,点击提问】
【正确答案】 2012年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8×9/12＝11。25（万元）（0.5分）
2013年度该设备计提的折旧额＝(136－16)/8＝15（万元)(0。5分)
【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】
【答疑编号12283796,点击提问】
【正确答案】 处置时的账面价值＝136－11。25－15＝109。75（万元）
处置净损失＝109。75－30－50＋2＝31.75(万元）
借:固定资产清理 　　　　109。75
　　累计折旧 　　　　　　26.25
　　贷：固定资产　　　　　　　　 136(0。5分）
借:银行存款 　　　　　　　30
　　贷：固定资产清理　　　　　　 30（0。5分）
借：其他应收款 　　　　　　50
　　贷：固定资产清理　　　　　　 50(0。5分）
借：固定资产清理 　　　　　2
　　贷：银行存款 　 　　　　　　　2（0。5分）
借：资产处置损益 　　　　　31。75
　　贷：固定资产清理　　　　　　 31.75（0.5分）
【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】
【答疑编号12283797,点击提问】
2、
【正确答案】 固定资产安装完毕入账价值(成本）＝400＋2＋50＋8＋10＋26＋4＝500(万元）（1分）
【该题针对“固定资产的核算（综合）"知识点进行考核】
【答疑编号12283548，点击提问】
【正确答案】 2013年的折旧额＝(500－20)/5×8/12＝64(万元）（0.5分)
2013年末固定资产的账面价值＝500－64＝436（万元）(0。5分）
2014年的折旧额＝（500－20）/5＝96（万元）（0。5分）
2014年末固定资产的账面价值＝500—64-96＝340（万元）（0。5分）
【该题针对“固定资产的核算(综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12283549，点击提问】
【正确答案】 2013年的折旧额＝（500－20）×5/15×3/12＝40（万元）（0.5分)
2013年末固定资产的账面价值＝500－40＝460（万元）（0.5分）
2014年的折旧额＝（500－20）×5/15×9/12＋（500－20）×4/15×3/12＝152(万元）（0。5分）
2014年末固定资产的账面价值＝500-40－152＝308（万元)（0。5分)
【该题针对“固定资产的核算（综合)”知识点进行考核】
【答疑编号12283550，点击提问】
【正确答案】 2014年的折旧额＝500×2/5＝200(万元）(1分)
2015年的折旧额＝（500－200）×2/5＝120(万元）(1分)
2016年的折旧额＝(500－200－120）×2/5＝72(万元）（1分）
2017年的折旧额＝（500－200－120－72－20）/2＝44(万元)(0.5分）
2018年的折旧额＝（500－200－120－72－20)/2＝44(万元）（0.5分）
【该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核】
【答疑编号12283551，点击提问】
【正确答案】 2013年的折旧额＝500×2/5×9/12＝150(万元)（0.5分)
2014年的折旧额＝500×2/5×3/12＋（500－200）×2/5×9/12＝140（万元)（0。5分）
2015年的折旧额＝（500－200)×2/5×3/12＋（500－200－120)×2/5×9/12＝84（万元)（0.5分）
2016年的折旧额＝(500－200－120）×2/5×3/12＋（500－200－120－72－20）/2×9/12＝51(万元）(0。5分）
2017年的折旧额＝（500－200－120－72－20）/2＝44（万元)（0。5分）
2018年的折旧额＝（500－200－120－72－20）/2×3/12＝11(万元）（0。5分)
【答案解析】 （1）固定资产增值税可以抵扣，不计入成本,员工培训费不属于为了使设备达到预定可使用状态的必要支出，不计入固定资产成本；
(2）4月10日安装完毕，从5月份开始计提折旧，2013年计提8个月折旧；
（3）9月10日安装完毕，从10月份开始计提折旧,2013年计提3个月折旧.该设备预计使用5年,按照年数总和法，2013年10月—2014年9月，计提折旧额＝(500－20）×5/15。2014年10月-2015年9月，计提折旧额＝(500—20)×4/15。以后年度类推；
（4）12月10日安装完毕，从2014年1月份开始计提折旧，双倍余额递减法下最后两年改为年限平均法计提折旧;
（5）3月10日安装完毕，从4月份开始计提折旧，双倍余额递减法计算，2013年4月—2014年3月,折旧额＝500×2/5；2014年4月—2015年3月,折旧额＝（500－200)×2/5;2015年4月—2016年3月,折旧额＝（500－200－120)×2/5；2016年4月-2017年3月,折旧额＝（500－200－120－72－20）/2；2017年4月—2018年3月，折旧额＝（500－200－120－72－20）/2。
【该题针对“固定资产的核算（综合)”知识点进行考核】
【答疑编号12283552,点击提问】