中级财务会计-第四章-投资复习资料.doc

第四章 投资
第一节　投资的概述
1、投资是指企业为通过分配来增加财富,或未谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
2、按照投资对象的变现能力分可以分为:(1）易于变现的投资(2)不易于变现的投资
3、按照投资的性质分类，可以分为：（1）权益性投资（2）债权性投资（3）混合型投资
4、按照投资者的意图分类：（1)交易性金融资产（2)持有至到期投资（3）可供出售金融资产（4)长期股权投资
第二节　交易性金融资产的核算
1、取得：
分录：借：交易性金融资产——成本 成本
投资收益 交易费用
应收股利/应收利息 包含应发而未发
股利/利息
贷:银行存款等
2、持有期间取得的现金股利和利息：
分录：（1）被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时：
借：应收股利/应收利息 （股票/债券）
贷:投资收益
(2）实际收到现金股利或利息时:
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
3、资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额时：
分录 ： 借：交易性金融资产-—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额时：
借:公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
4、处置：
分录：借:银行存款 实际收到的金额
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益 投资收益
贷：交易性金融资产-—成本 成本
投资收益 投资损失
练习：甲股份有限公司发生的经济业务如下：
(1) 2007年3月6日,以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5。2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0。2元，另支付交易费用50 000元，全部价款以银行存款支付.
（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利.
（3)2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。
（4)2008年2月6日，X公司宣告发放2007年股利，每股0.3元.
(5)2008年3月9日，收到X公司发放的现金股利.
（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5。3元.
（7）2009年2月11日，X公司宣告发放2008年股利,每股0。1元。
（8)2009年3月1日，收到X公司发放的现金股利.
（9）2009年3月16日,将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为60 000元。
甲公司的账务处理如下：
（1）2007年3月6日,取得交易性金融资产:
借:交易性金融资产—-成本 5 000 000
应收股利 200 000
投资收益 50 000
贷：其他货币资金—-存出投资款 5 250 000
(2）2007年3月16日，收到现金股利：
借：银行存款 200 000
贷:应收股利 200 000
（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4。5元:
借：公允价值变动损益 500 000
贷：交易性金融资产-—公允价值变动 500 000
（4)2008年2月6日,X公司宣告发放现金股利：
借：应收股利 300 000
贷：投资收益 300 000
（5）2008年3月9日，收到X公司现金股利：
借：银行存款 300 000
贷：应收股利 300 000
(6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5。3元：
借:交易性金融资产——公允价值变动 800 000
贷:公允价值变动损益 800 000
（7）2009年2月11日,X公司宣告发放现金股利：
借：应收股利 100 000
贷:投资收益 100 000
(8）2009年3月1日，收到X公司现金股利：
借：银行存款 100 000
贷:应收股利 100 000
（9）2009年3月16日，将该股票全部处置,每股5.1元，交易费用为6万元：
借：银行存款 5 040 000
公允价值变动损益 300 000
贷：交易性金融资产——成本 5 000 000
交易性金融资产-—公允价值变动 300 000
投资收益 40 000
2007年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元.该债券面值1 000 000元,剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次,ABC企业将其划分为交易性金融资产。
ABC企业的其他资料如下：
（1）2007年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20 000元.
（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息）。
（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；
(4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息）.
（5）2008年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息。
（6）2008年3月31日,ABC企业将该债券出售,取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。
ABC企业的账务处理如下:
（1)2007年1月1日,购入债券:
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息 20 000
投资收益 20 000
贷:银行存款 1 040 000
（2）2007年1月5日，收到利息：
借:银行存款 20 000
贷:应收利息 20 000
(3）2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益：
借：交易性金融资产-—公允价值变动 150 000
贷:公允价值变动损益 150 000
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
(4）2007年7月5日，收到该债券半年利息:
借:银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：公允价值变动损益 50 000
贷:交易性金融资产——公允价值变动 50 000
借：应收利息 20 000
贷:投资收益 20 000
（6）2008年1月5日,收到该债券利息:
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（7）2008年3月31日,将该债券予以出售:
借:应收利息 10 000
贷：投资收益 10 000
借：银行存款 1 170 000
公允价值变动损益 100 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
--公允价值变动 100 000
投资收益 170 000
借：银行存款 10 000
贷：应收利息 10 000
第三节　持有至到期投资的核算
1、 取得
分录:借:持有至到期投资——成本 成本
应收利息 包含应发而未发利息
持有至到期投资-—利息调整 差额（溢价）
贷:银行存款 实际支付的金额
持有至到期投资——利息调整 差额（折价）
“利息调整”在“借”方表示 溢价 发行;“贷”方表示 折价 发行.
2、资产负债表日计提利息，确认投资收益,并摊销利息调整，应：
分录:（1）分期付息，一次还本
溢价 借:应收利息 面值×票面年利率
贷:持有至到期投资——利息调整 溢价摊销
投资收益
折价 借：应收利息 面值×票面年利率
持有至到期投资--利息调整 折价摊销
贷：投资收益
（2)到期一次还本付息
溢价 借：持有至到期投资——应计利息 面值×票面年利率
贷:持有至到期投资——利息调整 溢价摊销
投资收益
折价 借：持有至到期投资—-应计利息面值×票面年利率
持有至到期投资——利息调整 折价摊销
贷：投资收益
书P146 例5
“利息调整”在“借”方表示 折价摊销额，呈逐年 上升 趋势;“贷”方表示 溢价摊销额,呈逐年 下降 趋势。
注意:摊余成本一般为账面余额，但若有减值应扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）.
3、持有至到期投资的减值
资产负债日根据其 账面价值 与 预计未来现金流量现值 之间的差额计算确认减值损失。
预计未来现金流量现值〈账面价值：
借：资产减值损失
贷:持有至到期投资减值准备
预计未来现金流量现值〉账面价值，已计提减值准备的持有至到期投资价值得以恢复的，应在 原已计提的减值准备 金额内，按恢复增加的金额：
借:持有至到期投资减值准备
贷:资产减值损失
书例:P151 例7
4、处置
分录：借：银行存款 实际收到的金额
持有至到期投资--利息调整 折价摊余额
投资收益 投资损失
贷：持有至到期投资—-成本 成本
持有至到期投资——利息调整 溢价摊余额
持有至到期投资——应计利息 已计提利息
投资收益 投资收益
第四节　可供出售金融资产的核算
1、可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售,而且没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收账款的金融资产。
2、账务处理
(一）可供出售金融资产取得
借:可供出售金融资产——成本 公允价值+交易费用
应收股利/应收利息 支付款包含应收而
未收的股利或利息
贷：银行存款 实际支付款
收到上述股利或利息
借:银行存款
贷:应收股利/应收利息
（二）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利
借：银行存款
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
（三）资产负债表日的可供出售金融资产
1、公允价值高于其账面余额
借：可供出售金融资产 差额
贷:资本公积--其他资本公积
2、公允价值低于其账面余额
借：资本公积——其他资本公积
贷:可供出售金融资产 差额
（四)可供出售金融资产的处置
借:银行存款
投资收益
可供出售金融资产——公允价值变动
资本公积—-——其他资本公积
贷：可供出售金融资产——成本
资本公积——其他资本公积
投资收益
练习：
1、2009年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元(含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产.其他资料如下:
(1）2009年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。
（2）2009年6月30日，该股票市价为每股5。2元。
（3）2009年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元.
（4）2010年5月9日,乙公司宣告发放股利40 000 000元。
（5）2010年5月13日,甲公司收到乙公司发放的现金股利.
(6)2010年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让.
甲公司的账务处理如下：
（1）2009年5月6日，购入股票：
借：应收股利 150 000
可供出售金融资产——成本 10 010 000
贷：银行存款 10 160 000
（2）2009年5月10日,收到现金股利:
借：银行存款 150 000
贷:应收股利 150 000
（3）2009年6月30日，确认股票的价格变动：
借:可供出售金融资产——公允价值变动 390 000
贷:资本公积——其他资本公积 390 000
（4)2009年12月31日,确认股票价格变动：
借：资本公积--其他资本公积 400 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000
（5）2010年5月9日，确认应收现金股利:
借：应收股利 200 000
贷:投资收益 200 000
(6）2010年5月13日，收到现金股利：
借:银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
（7）20×2年5月20日，出售股票：
借:银行存款 9 800 000
投资收益 210 000
可供出售金融资产--公允价值变动 10 000
贷：可供出售金融资产——成本 10 010 000
资本公积-—其他资本公积 10 000
2、甲公司2008年1月1日，按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券100 000张，每张面值100元,票面利率为3％,划分为可供出售金融资产。其他资料如下：
（1）2008年12月31日，该债券的市场价格为每张99元.
(2)2009年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难,仍可支付该债券当年的票面利息.
（3)2009年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌.
假定甲公司初始确认该债券的实际利率为3％,利息于每年年末收到，不考虑其他因素。
甲公司账务处理如下：
（1） 2008年1月1日购入： 
借:可供出售金融资产--成本 10 000 000
 贷：银行存款 10 000 000
(2） 2008年12月31日收到利息：
借：银行存款    300 000
 贷：投资收益  300 000          
（3)2008年12月31日计价:
借:资本公积—-其他资本公积 100 000
 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100 000
(4） 2009年12月31日收到利息：
借:银行存款 300 000
 贷：投资收益 300 000
借:资产减值损失 2 000 000
贷：可供出售金融资产-—公允价值变动1 900 000
     资本公积—-其他资本公积 100 000
第五节　长期股权投资的核算
1、长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股权，作为被投资单位的股东，投资者按所持股份比例享有权利并承担责任。
2、长期股权投资的期限一般 较长 , 不准备 随时出售。
3、四种类型：
子公司投资 →持股比例 50％以上 → 成本 法
　　 合营企业投资 → 权益 法
　　 联营企业投资→持股比例 20％-50% → 权益 法
　　 不具有控制、共同控制或重大影响（20%以下)
→ 成本 法
4、账务处理
（一） 成本法
①取得：
借：长期股权投资—-某公司 实际支付的金额
贷:银行存款
如实际支付的价款中包含已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，
借:应收股利
贷：长期股权投资——某公司
②持有期间，被投资单位宣告分派现金股利：
借：应收股利
贷：投资收益
③实际收到现金股利时：
借：银行存款
贷：应收股利
④处置出售：
借：银行存款 实际收到的价款
长期股权投资减值准备
投资收益 投资损失
贷：长期股权投资——某公司 成本
应收股利 已宣告但未领取的
现金股利或利润
投资收益 投资收益
书P165 例题17
购入后分配的利润应分清收益时间是投资前利润还是投资后利润，投资前利润冲减成本,投资后利润作当期的投资收益。书P165 例题18
（二） 权益法
科目设置：长期股权投资——成本
—-损益调整
——其他权益变动
①取得:
A初始投资成本〉占被投资单位所有者权益公允价值的份额
借：长期股权投资——某公司(成本） 实际支付的金额
贷：银行存款
B初始投资成本〈占被投资单位所有者权益公允价值的份额
借：长期股权投资--某公司（成本） 被投资企业所有者
权益公允价值
贷：银行存款 实际支付的金额
营业外收入 差额
②持有期间被投资单位实现净利润:
借：长期股权投资-—某公司（损益调整）净利润×控股比例
贷：投资收益
③持有期间被投资单位出现净亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资—-某公司（损益调整）净亏损×控股比例
④持有期间被投资单位宣告分派现金股利：
借:应收股利
贷：长期股权投资——某公司（损益调整）
注意：若宣告分派的是股票股利，我们 不进行账务处理 ，但要 备查簿中登记 。
⑤实际收到现金股利时：
借：银行存款
贷:应收股利
⑥被投资单位出现除净损益外的其他所有者权益变动时：
A被投资企业所有者权益增加：
借:长期股权投资——某公司（其他权益变动)
贷：资本公积-—其他资本公积
B被投资企业所有者权益减少：
借:资本公积-—其他资本公积
贷：长期股权投资——某公司（其他权益变动）
⑦处置出售：
借：银行存款 实际收到的金额
长期股权投资减值准备 已提减值准备
投资收益 投资损失
贷:长期股权投资—-某公司(成本）账面成本
长期股权投资——某公司（损益调整） 未调整数
应收股利 已宣告但未领取的
现金股利或利润
投资收益 投资收益
（三）减值
　当未来可收回金额低于账面价值时，应当计提减值准备：
注意:长期股权投资减值准备，一经计提不得转回。
借:资产减值损失 差额
贷:长期股权投资减值准备——某公司 差额