中级财务会计-第四章-投资复习资料.doc
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1、第四章 投资第一节投资的概述 1、投资是指企业为通过分配来增加财富,或未谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2、按照投资对象的变现能力分可以分为:(1)易于变现的投资(2)不易于变现的投资3、按照投资的性质分类,可以分为:(1)权益性投资(2)债权性投资(3)混合型投资4、按照投资者的意图分类:(1)交易性金融资产(2)持有至到期投资(3)可供出售金融资产(4)长期股权投资第二节交易性金融资产的核算 1、取得:分录:借:交易性金融资产成本 成本 投资收益 交易费用 应收股利/应收利息 包含应发而未发股利/利息 贷:银行存款等2、持有期间取得的现金股利和利息: 分录:(1)被
2、投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时: 借:应收股利/应收利息 (股票/债券) 贷:投资收益 (2)实际收到现金股利或利息时: 借:银行存款 贷:应收股利/应收利息3、资产负债表日,公允价值高于其账面余额的差额时:分录 : 借:交易性金融资产-公允价值变动 贷:公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额时: 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产公允价值变动4、处置:分录:借:银行存款 实际收到的金额 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 投资收益 贷:交易性金融资产-成本 成本 投资收益 投资损失练习:甲股份有限公司发生的经济业务如下:(1) 2007年3月6
3、日,以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股为5。2元,含已宣告但尚未发放的现金股利为0。2元,另支付交易费用50 000元,全部价款以银行存款支付.(2)2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利.(3)2007年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元。(4)2008年2月6日,X公司宣告发放2007年股利,每股0.3元.(5)2008年3月9日,收到X公司发放的现金股利.(6)2008年12月31日,该股票公允价值为每股5。3元.(7)2009年2月11日,X公司宣告发放2008年股利,每股0。1元。(8)2009
4、年3月1日,收到X公司发放的现金股利.(9)2009年3月16日,将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为60 000元。甲公司的账务处理如下:(1)2007年3月6日,取得交易性金融资产:借:交易性金融资产-成本 5 000 000 应收股利 200 000投资收益 50 000 贷:其他货币资金-存出投资款 5 250 000(2)2007年3月16日,收到现金股利:借:银行存款 200 000 贷:应收股利 200 000(3)2007年12月31日,该股票公允价值为每股4。5元:借:公允价值变动损益 500 000 贷:交易性金融资产-公允价值变动 500 000 (4)2008年2
5、月6日,X公司宣告发放现金股利:借:应收股利 300 000 贷:投资收益 300 000(5)2008年3月9日,收到X公司现金股利:借:银行存款 300 000 贷:应收股利 300 000(6)2008年12月31日,该股票公允价值为每股5。3元:借:交易性金融资产公允价值变动 800 000 贷:公允价值变动损益 800 000 (7)2009年2月11日,X公司宣告发放现金股利:借:应收股利 100 000 贷:投资收益 100 000(8)2009年3月1日,收到X公司现金股利:借:银行存款 100 000 贷:应收股利 100 000(9)2009年3月16日,将该股票全部处置,
6、每股5.1元,交易费用为6万元:借:银行存款 5 040 000公允价值变动损益 300 000 贷:交易性金融资产成本 5 000 000 交易性金融资产-公允价值变动 300 000投资收益 40 000 2007年1月1日,ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20 000元.该债券面值1 000 000元,剩余期限为2年,票面年利率为4,每半年付息一次,ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下:(1)2007年1月5日,收到该债券206年下半年利息20 000元.(2)2007
7、年6月30日,该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息)。(3)2007年7月5日,收到该债券半年利息;(4)2007年12月31日,该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息).(5)2008年1月5日,收到该债券207年下半年利息。(6)2008年3月31日,ABC企业将该债券出售,取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。ABC企业的账务处理如下:(1)2007年1月1日,购入债券:借:交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷:银行存款 1 040 000(2)2007年1月5日,收到利息:借:银行存款 2
8、0 000 贷:应收利息 20 000(3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益:借:交易性金融资产-公允价值变动 150 000 贷:公允价值变动损益 150 000借:应收利息 20 000 贷:投资收益 20 000(4)2007年7月5日,收到该债券半年利息:借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000(5)2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益:借:公允价值变动损益 50 000 贷:交易性金融资产公允价值变动 50 000借:应收利息 20 000 贷:投资收益 20 000(6)2008年1月5日,收到该债券利息:借:银行存款 20 00
9、0 贷:应收利息 20 000(7)2008年3月31日,将该债券予以出售:借:应收利息 10 000 贷:投资收益 10 000借:银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷:交易性金融资产成本 1 000 000 -公允价值变动 100 000 投资收益 170 000借:银行存款 10 000 贷:应收利息 10 000第三节持有至到期投资的核算 1、 取得分录:借:持有至到期投资成本 成本 应收利息 包含应发而未发利息持有至到期投资-利息调整 差额(溢价) 贷:银行存款 实际支付的金额 持有至到期投资利息调整 差额(折价)“利息调整”在“借”方表示 溢价 发行;
10、“贷”方表示 折价 发行.2、资产负债表日计提利息,确认投资收益,并摊销利息调整,应:分录:(1)分期付息,一次还本 溢价 借:应收利息 面值票面年利率 贷:持有至到期投资利息调整 溢价摊销 投资收益 折价 借:应收利息 面值票面年利率 持有至到期投资-利息调整 折价摊销 贷:投资收益(2)到期一次还本付息溢价 借:持有至到期投资应计利息 面值票面年利率 贷:持有至到期投资利息调整 溢价摊销 投资收益 折价 借:持有至到期投资-应计利息面值票面年利率 持有至到期投资利息调整 折价摊销 贷:投资收益书P146 例5“利息调整”在“借”方表示 折价摊销额,呈逐年 上升 趋势;“贷”方表示 溢价摊销
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