中级财务会计期中作业.doc
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1、会计3班中级财务会计期中考试中级财务会计期中作业姓名:杨东林专业:2010级会计3班学号:P102315273应收票据贴现的会计处理探讨专业:2010级会计3班 姓名: 杨东林 指导老师:潘晓梅摘 要 首先了解应收票据贴现的概述,然后分别从带有追索权和不带有追索权的应收票据贴现的定义,方法及存在的问题进行探讨,再引入贴现款和贴现息,接着提出改进与建议,最后加以总结。关键词应收票据,贴现,追索权,会计处理 一、应收票据贴现概述 应收票据(Notes Receivable)是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据.企业所持有的应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两类。但我国目前存在贴现业务的商业汇
2、票主要为银行承兑汇票. 企业收到商业汇票,如在票据未到期前需要提前取得资金,可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现.应收票据的贴现(Discount)就是指票据持有人将未到期的票据在背书 ( Endorse)后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息,然后将贴现余额付给持票人的一种融资行为。 应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种情况,一种是不带追索权票据的贴现,另一种是带有追索权票据的贴现.对于不带追索权的票据贴现,企业不承担潜在的债务责任。对于带有追索权的应收票据贴现,当付款人或承兑人不能按期付款时,贴现银行可以向背书企业追索,背书企业承担着连带付款责任,即或
3、有负债(Contingent Inability) 二、带追索权的票据贴现对于带追索权的应收票据贴现,有的对“短期借款科目设置了明细科目核算,有的简化核算;对贴现息一般都在票据到期时确认,根据相关规定,企业持有人应收票据在到期前,如果出现资金短缺,可以将应收票据向其开户银行申请贴现人的企业就有可能被追索,我们称这种票据为带追索权的应收票据。对于带追索权的应收票据贴现问题,严格来说,这并不是票据贴现,而是票据抵押贷款;按我国现行会计准则规定,不具备金融资产终止条件,会计处理为:贴现时应收票据本身不用做账,只需在备查簿上注明该票据已贴现即可,对于与银行之间的往来则通过“短期借款”核算。同时带追索权
4、的应收票据贴现会计处理,目前主要有以下两种比较典型的会计处理方法:1、 贴现时,借记“银行存款”、“短期借款-利息调整;贷记“应收票据”、“短期借款-利息调整、“应收利息“、“财务费用一一票据利息”(一般情况下对于“财务费用”,并没有进行明细核算,而是借贷相抵后合并处理).票据付款人无款支付,则:借记“财务费用一一贴现息”;贷记“短期借款一一利息调整”.同时将与应收票据相关的账户余额转人应收账款:借记“应收账款”;贷记“应收票据”、“应收利息”、“财务费用一一票据利息”。2。第二种处理方法下的计算过程与第一种方法相同,会计处理方面的差异(1)贴现时:不设“短期借款一一利息调整”科目,将其数额与
5、“短期借款一一成本”借贷相抵,作为短期借款科目的贷方数额,借方银行存款与第一种方法相同.(2)票据到期时,若票据付款人足额向贴现银行支付票款:由于不设“短期借款一一利息调整和“短期借款一一成本科目,借方为短期借款(即贴现时的短期借款科目的贷方数额);贷方将第一种方法的“短期借款一一利息调整和“财务费用一一票据利息”相抵后的净额作为财务费用。贷方其余科目与第一种方法相同。若票据付款人无款支付,则调整短期借款的账面金额(借:财务费用,贷:短期借款);同时将与应收票据相关的账户余额转人应收账款(分录与第一种相同).3、 两种方法存在的主要问题(1)设置明细科目没有必要。对于第一种方法,即:中国财政经
6、济出版社的注册会计师全国统一考试辅导教材会计(中国注册会计师协会编,2010)的会计处理方法,我认为,此处理方法中对“短期借款”设置明细科目没有必要。首先,短期借款本来期限比较短,按照重要性原则,其会计处理不需要按照长期负债的处理一样进行明细核算;其次,设置明细科目后,其明细科目“利息调整”科目在到期后,无论付款人是否足额向贴现银行支付票款,都不会存在余额,必须从其现时余额的反方向转出,表面看会使会计核算更加健全,实质是无谓地增加了会计工作量。 (2)对当期负债确认不准确。以上两种方法对于短期借款的确认金额,无论是否有明细核算,在贴现时,“短期借款总账余额是相等的.经过分析,可以看出两种方法下
7、确认的“短期借款”账户反映的负债金额都是不准确的。企业由于贴现形成的短期借款负债金额,应该等于应收票据的到期值的金额,而不是一个到期值与贴现息的净额。两种方法确认的金额都扣掉了贴现息,显然是不合理的,低估了当期负债,不符合谨慎性原则。 (3)两种方法均对贴现息处理不准确。对于应收票据贴现,无论是否带有追索权,贴现利息是总要发生的,两种处理方法都予以确认,但是在确认时间上不够准确;因为票据贴现时即为贴现息的发生时候,而以上两种处理方法都是在到期时才确认,虽然按照重要性原则,贴现息的金额比较小,对利润表和资产负债表影响不大,但是这显然不符合客观性原则,也不符合权责发生制与配比原则,导致低估本期费用
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