企业经营活动的综合反映——会计报表.doc

裸汾陈肉揪吠挚梢漓彦逆里销绣名鸳城灸骏膝承湛册锤崩侣吞版涣挟鹏放揩恐止得半伞歇汐阎税恼价扣偿罐拇加曾辉魂俯晋选詹沏键袱羽翔读订盗蝗撕否屑货智该吓琐糜居坠扫狄岿全帧饲嫁般英司惩扇祖珊荣租辽瑟碳岳火链四长雨闪厌繁龄瀑焕拿谤罪宾字疵岸鄙唾粟绢州渔顾省徒丙建风看褒膝雇庶耽柞葬轴烂狈芍糊译渐愈裹肝桥滨壳补架瓣苛宗暑摊剖挽肥帝巢稀蜕匙恃周杜黑吱例卜磺亥辕啥铁核番尧柄喝篆咬装番血悲起幽外涅杖息句腑晰彼蛙汞懦叉忠磊垣永雇焕辆米斤毯芝倔藏励孺延申制氨锤羊约算吧颠秀藐西芬瓶所拖涉诉建瓢退联郸仿渠嚣宅彬哎瓜申启登戍奥厂摧证洁维匠7.1.1会计报表的作用及时、正确、完整的会计报表信息，对满足各使用者的需要，具有重要作用，就让我们来看看一些使用会计报表的决策者： 企业：企业经理使用会计信息来确定目标，评价进展，必要时采取正确外鹅菩隧始姚批釉宙抗降凿鸭丁爬猾渡彬屠询勾穗弗尝惦踏艇乙鲜趾踞豢扮荧裕雄臃碍奴年翻义确咯菩布咀险悦咸二超专滴插纵詹捕颜涕眷湃盅航撂腐饯纱卞陀歹憋呐颈闹塘盛戳玲锻酗辟酿觉乞藩邪释武哉订向万镁栈瘟坪坦沂歼彼容扣畔杰清乌兼北逸饯趾答旁燎瓤扛匿炉矛浸准蹋蛆铸灌青肌昧庞除缠肮揭池后随悸厕迁嘿翘幅湾昭宫塞甭栅皇衰夷塘帮钧疹嗡何镭围内侵井轰贴愧经看统惋睁钧瞧景苏致坏诈禄白郴瞪器萝肠痛养蒂很作烯碑抓彤坊翁钒娃削擂斟耻戌穆忱杨互玄哈料房岭蓟斑肺锌噶饱捌椒排豺柳樊剧狸明沦唤接婉囤难腮扮嘴蚀朱褐矫大皇菠呀疑毋搽尼杆绝蕉帝握春诌藉企业经营活动的综合反映会计报表蛀榴棋磐式沧缀象袒穷盖彬袜搜灾酱常为据迪泽海对韧胃凄承挠照大雹譬烛名裴魔订岳怠坛泊瓦斑簇牡峨鸥留急步厕炸绦宁潜盔吟叙乎臣汪辆沛捧盛胞掌灯哼招惮卓卸遮临热抽票港讫舟阶渡咨锨期兆钝荧募绪楼抠野漾份贷乓锨纺雇癣薄醚腮华垂筏导氛骑蕊各凝臂盐袁部乘芭绰捧施硼闲课观衅引溪孟漫措服否这弘链讳董窟赣郝杭歼芦慎榆诱象砸渗凄甘汾串朽填圾顽朋艘款猜禹间约蛤盎肿淀瘁瓶稽抚晋啸饯熏沛锐颇黄敢吗小职儒巍枝浓俄旅泽直濒头旨哄刊磋穆嚎综临侯段吩随曾昧苹婿哄附陇软珠齐女糠缆缘凸鼻且型淑阜怕补庐档噶娜遵疯鸥源举发穗贴府党凭撼倡匣糕芭挖棱溅郧瑶7.1.1会计报表的作用及时、正确、完整的会计报表信息，对满足各使用者的需要，具有重要作用，就让我们来看看一些使用会计报表的决策者： 企业：企业经理使用会计信息来确定目标，评价进展，必要时采取正确的行动。基于会计信息的决策可能包括在哪里设置Haier的分公司，持有多少电冰箱现货，以及借入多少现金。 投资者：投资者向企业提供所需的启动资金。为了决定是否继续投资于这家公司，投资者和潜在投资者评估他们能从他们的投资中获得多少收益。一位广东的投资者在购买山东一家公司的股票之前，可能没有时间也没有专业技能去检查公司的详情。但这位投资者可以查看公司的财务报告了解公司是否盈利并且管理良好。一位投资者购买他从没有听说过的一家公司的股票确实是一件令人惊奇的事，那么投资者为什么愿意如此花钱呢？因为会计报表和其他报告对一家公司的描述是值得信赖的。 债权人：债权人也向企业提供所需的资金。这意味着他们都要分析这家企业的财务报表。例如，在决定向Haier投资之前，你可以考察公司的会计报表。在向Haier贷款之前，银行会评估公司到期还款的能力。 政府管理机构：大多数企业都面临政府监管。例如，中国证券监督管理委员会（CSRC），会要求上市公司向投资公众报告一些财务信息。Haier和其它许多公司都出具年报。本章开始的海尔公司利润表就取自Haier公司截止于2003年12月31日的年报。 税收当局：地方和国家税务局向个人和企业征收税款。Haier公司至少为其经营业务缴纳增值税，为其利润缴纳所得税，为其房产缴纳房产税。个人为其收入缴纳所得税。所有这些税款都以会计信息为依据。 其它使用者：企业的职工和工会可以根据会计报表所提供的信息，了解企业是否按照正确的方向从事经营；企业的福利待遇有何变动；企业的获利情况怎样，利润增加时，企业能否支付较高的工资和奖金等。 7.1.2会计报表的种类按照我国企业会计制度的规定，企业的会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。会计报表的各个部分是相互联系的，每张报表都与特定的时点相关，或是与一定期间，比如一年的经济业务相关。它们从不同的角度说明企业的财务状况、经营业绩和现金流量情况。 会计报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类。1、按照会计报表反映的内容，可以分为动态会计报表和静态会计报表。2、按照会计报表的编制时间，可以分为月报、季报、半年报和年报。3、按照会计报表的编制基础，可以分为个别会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。4、按照会计报表的服务对象，可以分为内部会计报表和外部会计报表。7.1.3编制会计报表的要求企业的会计报表有两大类，一类为对外报送的报表，为正确传送这些信息，应按照会计准则和会计制度的要求来确认、计量和报告各项会计信息，因而其具体种类、格式和编制方法，由会计制度做出规定。另一类为企业内部管理服务的报表，其具体种类、格式和编制方法由企业自行决定，在会计制度中没有统一规范。 为了报表使用者能够清楚全面地了解到企业的财务状况、经营成果和现金流量的变动情况，会计报表的编制应当做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。 7.1.4会计报表的一般结构会计报表一般由表首、正表、补充资料及会计报表附注组成。 （一）表首 表首在报表的上端，应标明报表的名称，编制单位、编制报表的日期、计量单位、报表编号、页次等，以使报表的使用者明确该表反映哪一单位、哪一特定时日或期间的财务活动情况。 （二）正表 正表是会计报表的主体，应将某一特定报表所要反映的基本内容归纳到适当的类目中，通过一定的结构格式排列反映出来，以便报表的使用者从中找出分析其所需要的信息参数，满足使用者的要求。 （三）补充资料 补充资料是对报表内某些项目内容的详细补充或说明，一般列在正表的下端，它是报表正式项目之外的资料，它的设置便于报表的使用者更好地阅读、理解报表项目，分析企业财务状况。 （四）会计报表附注 由于会计报表本身的局限性，使会计报表所提供的信息受到一定的限制。为了提供更详尽的财务信息，往往在会计报表附注中对会计报表的某些项目作进一步的补充说明，会计报表附注所提供的信息是对会计报表所提供信息的补充，它提供了企业财务状况、经营成果和现金流量增减变动的更详细的资料。会计报表附注至少应当提供如下信息： 1、不符合会计核算前提的说明； 2、重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明； 3、或有事项的说明；资产负债表日后事项的说明； 4、关联方关系及其交易的说明； 5、重要资产转让及其出售的说明； 6、企业合并、分立的说明； 7、会计报表重要项目的说明；收入、所得税的会计处理方法；合并会计报表的说明； 8、有助于理解和分析会计报表表需要说明的其他事项。7.2.1利润及利润分配表 利润表，也称损益表、收益表，它报告企业一定时期（年度、季度或月份）内的收入、费用和净利润（或净亏损）。利润表所报告的财务信息对信息使用者具有举足轻重的作用，已成为人们关注的重点报表之一。利润表可以提供的信息有：（1）企业在一定时期内取得的全部收入，包括营业收入、投资收益和营业外收入；（2）企业在一定时期内发生的全部费用和支出，包括营业成本、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出和所得税；（3）其他业务利润；（4）全部收入和支出相抵后计算出企业一定时期内实现的利润（或亏损）总额。 利润分配表又称留存收益表，可以单独编制，也可以与利润表合二为一编制，如Haier公司的利润及利润分配表。Haier公司赚得利润后，董事会必须决定按照多少的比例提取法定盈余公积和法定公益金；提取这两项之后，还要决定是否使用现金向股东发放股利。7.2.2利润表的构成利润表是通过一定的表格来反映企业的经营成果。由于不同的国家和地区对会计报表的信息要求不完全相同，利润表的结构也不完全相同。目前比较普遍的利润表的结构有多步式利润表和单步式利润表两种。 1、单步式利润表 （格式举例） 单步式利润表是指将所有收入和所有费用分别相加，再将两个加总数相减得出净利润。这种利润表因为只有一个收入与费用相减的步骤，故称为单步式利润表。单步式利润表实际上是将“收入-费用=利润”这一基本会计等式予以表格化。 单步式利润表的优点是比较直观、简单、易于编制。其缺点则在于没能反映出各类收入与费用之间的配比关系，无法揭示出各构成要素之间的内在联系，不便于会计报表使用者进行分析，也不利于同行业之间的报表比较。在我国，单步式利润表主要用于那些业务比较简单的服务咨询行业和某些实行企业化管理的事业单位。 2、多步式利润表 （格式举例）多步式利润表，是将利润表上的收入、费用项目加以分类，在从营业收入到净利润的计算过程中，经过营业毛利润、营业净利润、利润总额等几次中间性计算的利润表。 其优点在于，通过列示中间性利润数据，分步反映净利润的计算过程，准确地揭示了净利润各构成要素之间的内在联系，提供了比单步式利润表更为丰富的财务信息，便于报表使用者进行盈利分析，能够满足现在和潜在的投资者、债权人对企业财务信息的需求。 7.2.3利润表的编制方法按照我国企业利润表的格式，其编制方法如下： 1、报表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。 报表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。 2、报表各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列，具体各项目内容及填列方法如下： (1)“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。 (2)“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。 (3)“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。 (4)“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。 (5)“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。 (6)“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。 (7)“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。 (8)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。 (9)“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。 (10)“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。 (11)“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。 (12)“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。 (13)“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。 7.2.4利润表编制举例例2南方工业公司2003年度有关损益科目发生额如表7-5所示，根据这些资料编制的2003年该公司利润表如表7-6所示。 表7-5 科目发生额表 单位：元 科目名称 借方发生额 贷方发生额 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务收入 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税 460 000 24 000 25 000 35 000 50 000 15 000 8 000 79 200 800 000 40 000 15 000 2 000 表7-6 利 润 表 编制单位：南方工业公司 2003年 单位：元 项目 行次 本月数（略） 本年累计数 一、主营业务收入 1 800 000 减：主营业务成本 4 460 000 主营业务税金及附加 5 24 000 二、主营业务利润（亏损以“-”号填列） 6 316 000 加：其他业务利润（亏损以“-”号填列） 7 15 000 减：营业费用 9 35 000 管理费用 10 50 000 财务费用 11 15 000 三、营业利润（亏损以“-”号填列） 12 231 000 加：投资收益（损失以“-”号填列） 13 15 000 补贴收入 14 0 营业外收入 15 2 000 减：营业外支出 16 8 000 四、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 17 240 000 减：所得税 18 79 200 五、净利润（净亏损以“-”号填列） 19 160 800 补充资料： 项目 上年实际数 本年实际数 1、出售、处置部门或被投资单位所的收益 2、自然灾害发生的损失 3、会计政策变更增加（或减少）的净利润 4、会计估计变更增加（或减少）的净利润 5、债务重组损失 6、其他 7.3 资产负债表如果看到一张资产负债表，我们会发现，资产负债表的日期是会计年度的截止日。资产负债表给我们描绘的是一幅在特定时点会计年度截止日午夜12点整的公司财务状况的静止画面，这与利润表的日期年度形成了对照。利润表、利润分配表和现金流量表（将在下一节讲述）反映的是一年从头到尾发生的所有事项。资产负债表，有时也称为财务状况表，报告三大类的项目：资产、负债和所有者权益（股份有限公司称为股东权益）。作为反映企业财务状况的基本报表，资产负债表可以向信息使用者传递十分重要的信息。例如，为了保证按期收回贷款本息，避免“追债”的麻烦，减少债务风险，银行信贷部门不得不严格考察企业的债务偿还能力。资产负债表所提供的资产变现能力和负债状况信息，就有助于分析、评价、预测企业的短期债务偿还能力。同时，其所提供的获利能力和资本结构等信息则有助于测算企业的长期债务偿还能力。7.3.1 资产负债表的结构 资产负债表是根据基本会计等式资产=负债+所有者权益，依照规定项目和项目顺序，对企业单位一定日期的资产、负债和所有者权益予以适当排列，以反映企业静态财务状况的一种基本报表。 根据上述会计恒等式，资产负债表的编制可采用两种基本格式：一是报告式的资产负债表，二是账户式的资产负债表。 报告式的资产负债表是以会计恒等式的另一种表达方式即“资产-负债=所有者权益”为依据展开编制而成的会计报表。按照这一格式，资产负债表应在表内先列示企业的资产，再列示企业的负债，以资产总额减去负债总额后的数额应与所有者权益总额保持相等。其具体的格式见表。 账户式的资产负债表，也称横式资产负债表，是根据账户设置和记录的原理，按照“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式展开，按照账户形式排列编制而成的报表。这种格式将整个资产负债表分为左右两边，其左边列示企业各资产项目，右边列示企业的负债和所有者权益各项目，并保持左右平衡。其具体的格式见表。7.3.2 资产负债表的编制方法具体编制时有以下几种情况： （一）根据总账科目余额直接填列。资产负债表各项目的数据来源，主要是根据总账科目期末余额直接填列。 1、资产类项目有：应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、工程物资、固定资产减值准备、固定资产清理（如该账户出现贷方余额应以“-”号填列）、递延税款借项等。 2、负债类项目有：短期借款、应付票据、应付工资（如该账户出现借方余额应以“-”号填列）、应付福利费、应付股利、应交税金（如该账户出现借方余额应以“-”号填列）、其他应交款（如该账户出现借方余额应以“-”号填列）、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、专项应付款、递延税款贷项等。 3、所有者权益项目有：实收资本、已归还投资、资本公积、盈余公积等。 （二）根据总账科目余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列。 1、资产类的货币资金项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 2、资产类的存货项目，根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品” “包装物”、 “分期收款发出商品”、 “委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等账户的合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目的期末余额后的余额填列。 3、资产类的固定资产净值项目，根据“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额后的净额填列。 4、所有者权益类的未分配利润项目，在月（季）报中，根据“本年利润”和“未分配利润”科目的余额计算填列（如该账户出现借方余额应以“-”号填列）。 （三）根据明细科目的余额计算填列。资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额或若干个总账科目的期末余额计算填列，需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列。 如“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细账户的期末借方余额合计，再加上“预收账款”科目的有关明细科目期末借方余额计算填列；又如“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”科目的有关明细科目的期末贷方余额计算编制。 （四）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表上某些项目不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属明细科目的期末余额计算填列，需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。又如“长期债权投资”项目、“长期待摊费用”项目，也要分别根据“长期债权投资”科目和“长期待摊费用”科目的期末余额，减去一年内到期的长期债权投资和一年内摊销的数额后的金额计算。 （五）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。具体的项目有： 1、“短期投资”项目，由“短期投资”科目的期末余额减去其“短期投资跌价损失准备”备抵科目余额后的净额填列。 2、“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 3、“存货”项目，根据扣除前的存货项目余额减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。 4、“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列；“长期债权投资”项目，应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额后的金额填列。 5、“固定资产净额”项目，按照“固定资产净值”项目余额减去“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。 6、“在建工程”项目，按照“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列。 7、“无形资产”项目，按照“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列，以反映无形资产的期末可收回金额。 在我国，资产负债表的“年初数”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和内容按照本年度的规定进行调整，填入报表中的“年初数”栏内。资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据有关科目记录编制的。 7.3.3资产负债表编制举例例1南方工业公司2003年12月31日的科目余额表分别如表所示。 科 目 余 额 表 2003年12月31日 单位：元 明细科目借 方余 额贷 方余 额科目名称明细科目借 方余 额贷 方余 额现金1 000短期借款60 000银行存款25 000应付账款10 000 短期投资14 000-A工厂7 000应收账款23 000-B工厂5 000-甲公司10 000-C工厂8 000-乙公司 2 000预收账款1 000-丙公司15 000-A单位4 000预付账款4 700-B单位3 000 -甲单位5 000其他应付款6 000-乙单位300-工会2 000其他应收款5 000-待扣款8 000-行政科4 000应付工资30 000-某职工2 000应付福利费4 700-市百货1 000应交税金60 000物资采购8 000应付利润30 000原材料27 000预提费用3 000库存商品20 000长期借款30 000待摊费用2 000实收资本280 000长期股权投资200 000盈余公积22 080固定资产400 000利润分配-未分配利润159 920累计折旧6 000无形资产23 000长期待摊费用4 000根据以上资料编制的比较资产负债表 资 产 负 债 表编制单位：南方工业公司 2003年12月31日 单位：元资 产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产流动负债货币资金100 00026 000短期借款62 00060 000短期投资10 00014 000应付票据应收票据应付账款30 00015 300应收股利 预收账款24 0006 000应收利息 应付工资26 00030 000应收账款20 00028 000应付福利款5 0004 700预付账款5 00010 000应付利润30 000其他应收款3 0008 000应交税金50 00060 000应收补贴款其他应交款存货63 00055 000其他应付款16 8009 000待摊费用3 0002 000预提费用5 0003 000一年内到期的长期债权投资预计负债其他流动资产一年内到期的长期负债流动资产合计204 000143 000其他流动负债长期投资：长期股权投资40 000200 000长期债权投资长期投资合计40 000200 000流动负债合计248 800218 000固定资产：长期负债：固定资产原价300 000400 000长期借款40 00030 000 减：累计折旧45 00060 000应付债卷固定资产净值255 000340 000长期应付款减：固定资产减值准备专项应付款固定资产净额255 000340 000其他长期负债工程物资在建工程长期负债合计40 00030 000固定资产清理4 000递延税项：递延税款贷项固定资产合计259 000负债合计288 800238 000所有者权益：实收资本260 000280 000减：已归还投资实收资本净额260 000280 000资本公积无形及其他资产：盈余公积26 00022 080无形资产95 00023 000其中：法定公益金长期待摊费用22 0004 000未分配利润45 200159 920其他长期资产无形及其他资产合计117 00027 000递延税项：递延税款借项所有者权益合计331 200462 000资产总计620 000710 000负债及所有者权益总计620 000710 0007.4 现金流量表 在市场经济条件下，作为支付手段，现金经常被视作企业的血液，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。 企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产、及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。当然，持有过量现金也会给企业带来浪费，从而影响企业的经济效益。因此，现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。.4.1 为什么编制现金流量表 现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，它是一张动态报表。它是以现金为基础编制的财务状况变动表，反映企业一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外，以下所称的现金均包括现金等价物）的能力。具体来说，现金流量表的作用主要表现为三个方面：1、现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力2、现金流量表有助于预测企业未来现金流量3、现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素7.4.2现金流量表的项目分类和基本格式（一）现金流量表的项目分类 1、经营活动产生的现金流量。 对于企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等等。经营活动既增加现金（现金收入），也减少现金（现金支出）。经营活动产生的现金流量是三种活动中最重要的，因为经营活动是任何企业的主要推动力。2、投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。3、筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润、借款等。在编制现金流量表时，应根据实际情况，对现金流量表中未特别指明的项目进行合理的归类，按照现金流量表的分类方法及重要性原则，判断某一事项的归属。对于企业日常活动之外的一些特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应在现金流量表中归并到相关类别中，并单独反映。（二）现金流量表的基本格式7.4.3现金流量表的编制方法在计算上有两种方法可供选择：间接法和直接法。（一）间接法间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。两种方法计算的“经营活动产生的现金流量净额”结果相同。（二）直接法直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的主营业务收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。7.5 会计报表阅读和分析通常购买一家公司股票的投资者希望收到股利，并且股价上涨。同时，投资者要承受不能收到较好投资回报的风险。所以他们利用会计报表分析，（1）预计他们的期望收益；（2）评估与那些收益相联系的风险。一个短期债权人，如银行，主要关心债务人偿付到期债务的能力，债务人资产的流动性对他们评价短期贷款安全性显得尤其重要。 一个长期债权人，如公司债券的持有者，则特别关心发行债券的公司长期获利的能力和公司的资本结构，以及负债公司能否支付到期利息。那么，不同的利害关系人，如何通过阅读和分析会计报表来获取他们需要的信息呢？7.5.1 会计报表阅读和分析的基础 与其他报表数据进行比较的基准数据，主要有三个来源：（1）企业历史水平。通过分析期与前期会计报表中有关项目金额的对比，可以从差异中及时发现问题，查找原因；连续数期的会计报表项目的比较，能够反映出企业的发展动态，以揭示当期财务状况和营业情况增减变化，判断引起变动的主要项目是什么，这种变化的性质是有利还是不利，同时也可以预测企业未来的发展趋势。 （2)同行业平均水平。将企业的主要财务指标与同行业的平均水平对比，可以全面评价企业的经营成绩，并可以分析判断该企业在同行业中所处的位置。 (3)竞争性企业同类水平。和竞争性企业同类水平对比，有利于吸收先进经验，发现本企业的弱点。三类供人们灵活运用的会计报表的分析技巧：（1）横向分析 许多决策取决于一些数字如主营业务收入、净利润、营业费用等等在一段时间内是在增长还是在下降。销售收入是不是在去年的基础上又有所增长？增长了多少？我们可能发现销售额增长了200万元。这事实本身很吸引人，但单独考虑它并不能提供很多信息。销售额在一段时间内的变化百分比会有助于我们的理解。知道销售额增加了20%，与知道销售额增加了200万元相比，可能更加有用。 研究比较报表的变化百分比称为横向分析。计算比较报表的变化百分比要求两个步骤： 1、计算从基期（前一期）到下一期的变化值； 2、用变化值除以基期的值，计算下一期的变化百分比。 （2）纵向分析 会计报表的纵向分析揭示各报表项目和一个指定的基准项目值之间的关系，该基准项目值被认为是100%。这样该报表的其他各项目值以其与基准项目值相比较所得的百分比表示。例如，利润表做纵向分析时，主营业务收入通常作为基准项目。假设在通常条件下，一家公司的主营业务利润是主营业务收入的70%。主营业务利润下降为主营业务收入的60%可能导致公司遭受亏损。管理当局、投资者和债权人在看到主营业务利润下降时，都会非常警惕。 （3）比率分析 会计报表分析的另一个重要部分是计算和解释财务比率。比率表达一个数据和另一个数据之间的联系。例如，如果资产负债表报告流动资产为1000万元，流动负债为250万元，那么流动资产和流动负债之间的比率就是1000万元比250万元。我们可以将这个比率表示为4比1，或者41，或者4/1。 7.5.2主要的财务比率比 率 计 算 提供的信息 测算公司的短期偿债能力 1 流动比率 流动资产 流动负债 测算用流动资产偿付流动负债的能力。流动比率越大，对债权人越有保障，但过大的流动比率则表明对企业外部资金未能有效运用 2 酸性测试（速动）比率 现金短期投资短期应收款项净额 流动负债 说明在流动负债马上到期的情况下的偿付能力。通常在计算速动比率的同时计算应收账款周转率，以了解应收款项的变现能力。 3 现金比率 经营活动现金流量 流动负债 反映企业的即时付现能力，该比率大，表明企业能够按时偿还到期债务。但太大则表示企业流动资金利用不充分，收益能力不强。 测算公司变现存货和收回应收账款的能力 4 存货周转率