崔维娜我国审计准则体系的完善.doc
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1、毕业设计(论文)题 目我国审计准则体系的完善系 (院)经济与管理系专 业财务管理班 级2009级5班学生姓名崔维娜学 号2009021451指导教师许凤玉职 称讲师二一三年六月独 创 声 明本人郑重声明:所呈交的毕业设计(论文),是本人在指导老师的指导下,独立进行研究工作所取得的成果,成果不存在知识产权争议。尽我所知,除文中已经注明引用的内容外,本设计(论文)不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。本声明的法律后果由本人承担。 作者签名: 年 月 日毕业设计(论文)使用授权声明本人完全了解滨州学院关于收集、保存、使用毕业设
2、计(论文)的规定。本人愿意按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版,同意学校保存学位论文的印刷本和电子版,或采用影印、数字化或其它复制手段保存设计(论文);同意学校在不以营利为目的的前提下,建立目录检索与阅览服务系统,公布设计(论文)的部分或全部内容,允许他人依法合理使用。(保密论文在解密后遵守此规定)作者签名: 年 月 日我国审计准则体系的完善摘 要审计准则的颁布和制定在我国的注册会计师事业的发展上具有十分重要的意义。但是由于受颁布时间、准则制定等因素的影响,仍然存在一些不可避免的不足。本文通过研究中国审计准则体系的发展,提出我国审计准则体系完善的合理化建议,主要围绕以下问题:审计准则的目标
3、、审计准则的内容、审计的约束力、审计的概念、审计目的以及制定审计准则的方式等方面进行阐述,此外,还提出了引进国外先进经验,制定规范体系,提出完善我国审计准则的一系列可行措施, 以期拓展我国审计实践发展,为我国目前所处在的这个充满机遇与挑战的时代供给源源不断的动力,为我国政治、经济、社会健康有序发展提供有效的服务。关键词:注册会计师;审计准则;体系;完善The Perfection of Chinese Auditing Standards SystemAbstractThe formulation of standards has great significance for Chinas C
4、PA development. Inevitably however, there still exists insufficiency due to the regulations and haste issue date. This paper is mainly about the development of the Chinese auditing standards, focusing on the following issues, Restriction of Auditing; Goal of Auditing Norm; Concept of Auditing; Aim o
5、f Auditing and the way to introduce foreign advanced experience when formulating the norms and rules. To further extent, researching the bias existing in auditing system is the priority thing to achieve at the moment. In addition, putting forward a series of accessible methods to consummate the audi
6、ting norms in China. As an expansion of audition application development in our country, sufficient services for politics; economy and social health system should be offered continuously in the time of opportunity and challenges.Key words: Certified public accountant;Auditing standards;System Perfec
7、tion目录第一章 引言11.1 研究的背景和意义11.1.1 论文研究的背景11.1.2 论文研究的意义11.2 论文研究的内容 2第二章 我国审计准则的发展与存在问题32.1 我国审计准则的发展32.1.1 第一个独立审计准则的产生32.1.2 第二个独立审计准则的修订与调整42.1.3 第二个独立审计准则的发布42.2 现阶段我国审计体系存在的问题62.2.1 国家审计存在的问题62.2.2 内部审计存在的问题62.2.3 民间审计存在的问题7第三章 国外审计准则体系的经验借鉴83.1 美国通用电气公司(GE)内部审计83.1.1 GE内部审计目标与内容83.1.2 内部审计的特色83.
8、1.3 GE内部审计的人员结构83.1.4 GE内部审计工作过程93.2 国外经验对我国企业内部审计的启示93.2.1 内部审计组织应加强独立性93.2.2 企业内部人员应有预防性103.2.3 企业管理要注重效益性103.2.4 不断更新观念,研究新发展,采用新技术10第四章 我国审计体系优化的对策114.1 建立国家审计法律制度114.2 健全内部审计体系114.2.1 营造良好的内审工作氛围114.2.2 提高内部审计人员的素质114.3 正确引导民间审计12结论13参考文献14谢辞15第一章 引言审计准则是审计工作人员与注册会计师在工作中必须遵守的行为规范。 审计准则是将审计实务中被公
9、认为公平完善的案例进行概括总结形成的原则。即使它不具有法律的强制性,但是在从事审计业务时,审计人员也务必遵守此项规范。通常情况下,我们将审计准则分为三类,分别是政府审计、内部审计以及民间审计。政府审计准则是对政府审计过程监督的标准,内部审计准则是对内部审计行为监督的标准,民间审计准则是对民间审计过程中的行为进行衡量监督的标准。虽然他们所规范的目标各不相同,但是介于三者之间存在的相同之处,因此各个审计准则间也有密不可分的关系。1.1研究的背景和意义1.1.1论文研究的背景近几年来变换会计师事务所的现象在会计报表的审计中经常出现。特别是在证券市场的业务范围里,经常可能出现“炒鱿鱼”或者“接下家”的
10、状况,更甚于有一次会计报表的审计在同意年度里多次或数次出现变更会计师事务所的现象。这是因为其前任注册会计师和后任注册会计师缺少交流沟通造成的,这种情况极易导致审计风险增加,也会对社会造成不良影响。20世纪90年代以来,注册会计师事业在我国进入了快速规范和发展的时期。独立审计准则的主要体系的建立标志是以20世纪80年代初期会计师事务所以及80年代中期审计师事务,设立会计师事务所是顺应经济体制改革的需要,是在改革开放的大背景下的历史趋势。在中国,由于这两种事务所通常是由政府部门或者行政单位筹建,并且一般都挂靠于某些行政单位或部门,因而“独立审计”难以定义,通常习惯称为 “社会审计”。1.1.2论文
11、研究的意义通过制定并实施审计准则,为审计工作的规范提供了理论基础,有助于实现审计工作的规范性,有利于公正的衡量及评价审计的工作质量,因而提高社会广大民众对审计事业的支持和信任。通过制定并实施审计准则,有助于避免不公正控诉或指责现象的发生,切实保护了审计部门或人员的权益,有利于培养人才和推动审计理论的研究进程,为改革开放的顺利发展及审计事业的蒸蒸日上奠定了基础。1.2论文研究的内容本论文综合运用各种学科领域的最新成果,阐述了我国审计准则体系完善的研究背景、研究意义,介绍并分析了我国审计准则体系的现状。又通过国内外的案例分析,提出了对我国审计准则体系完善的建议。第二章 我国审计准则的发展与存在问题
12、 2.1我国审计准则的发展中国从上世纪80年代恢复注册会计师之后,已风雨经历30年的沉浮。伴随1990年12月和1991年4月证券市场在深沪地区陆续开张,我国对注册会计师的审计事业愈加重视。由于在证券市场成立初期并未有独立审计准则对注册会计师进行引导,因而显现出较多违规违章的审计行为,例如影响较大的“原野”、“琼民源”、“红光”、“银广夏”、“科龙”等事件,给中国注册会计师事业带来了巨大的不良冲击,也给市场和社会造成了负面影响,但是这种情况也促使了独立审计准则的形成与前进:我国财政部于1995年12月26日颁布了首个独立审计准则,并在1996年1月1日施行;于2003年4月对审计报告准则进行了
13、修订,并在2003年7月1日执行;于2006年2月15日中国注册会计师审计准则颁布,并在第二年的1月1日得到施行1。2.1.1 第一个独立审计准则的产生深圳“原野”案发生在1992年,它是我国政府追究注册会计师行政责任的第一例案件,被称为我国上市公司的首个审计要案。原野公司的全称是深圳原野实业股份有限公司,它是一家中外合资的上市公司,而且是第一批在深圳证券交易所上市的五家企业之一,盛极一时,被业内追捧为“股王”。该公司成立发展期间违反多项国家法规,然而为该公司进行验资和审计工作的多家会计师事务所却在自1987年成立到1991年五年期间出具并通过了76份验资报告和查账报告。注册会计师作为社会的“
14、经济警察”,对该公司存在的重大犯罪行为未提出任何异议,帮助该公司高层人员将国家财产占为己有,对公众造成非常不利的社会影响。1992年9月18日广东省财政厅本着查清事实的原则,对涉案相关部门及人员进行了处分。此案件发生后,中国证监会于同年11月正式成立,财政部也相应颁布了股份制试点企业会计制度及查账规则。上述案件披露出我国的注册会计师行业存在很多问题,并且可以看出是否具有审计准则直接关系到审计事业能否健康稳定的前行。这些案件发生之后,经过案件发生之后,经过一番努力,财政部终于于1995年12月26日颁布了第一个独立审计准则,注册会计师对财务报表的审计才由原来的“查账”改为“审计”。2.1.2 第
15、二个独立审计准则的修订与调整1996年另一起震惊全国的金融诈骗案件浮出水面,挂靠于财政部的中华会计师事务所(海南分所)由于为中水(海南)长城国际投资集团(以下简称海南“琼民源”)出具虚假审计报告,虚假收入约5.66亿元,对深圳股市的影响约28亿元,因此中国证监会将此事件定义为“严重虚假陈述行为”9。“琼民源”事件成为中国证监会成立后首例对注册会计师进行行政追究的事件,也成为中国证券市场上首例进行刑事诉讼的“造假案”。上述案件披露了事务所挂靠制度中存在弊端和以及不健全的审计准则对审计工作的负面影响,以此推动了自1997年至1999年注册会计师“三清一改”制度及2000年会计师事务所在全国范围内的
16、体制改革;自1999至2003年期间,先后有18项“独立审计具体准则”予以修改制定。在这段时间,同时又显现出一批标志着我国注册会计师审计行业迈入成熟的事例:1997年深圳中华会计师为“苏三山”年事务所提供年度审计服务业务,由于无法确认其收入因此所出具的非标审计意见被定性为第一起案例;1997年重庆会计师事务所为“渝钛白”提供年度报表审计服务业务,由于财务费用应计入的利息为8064万元与少计入的利息费用743万元出入严重,因此所出具了审计报告成为我国第一例否定意见的审计报告;1997年普华大华会计师事务所为“宝石电子”提供年度报表审计服务服务业务,由于无法正当评估该公司的存货成本计算是否具有合理
17、性,因此所出具审计报告成为我国第一例无法表示意见的审计报告。以上审计案件标志着我国注册会计师社会责任意识逐渐增强,也标志我国注册会计师审计行业已具备一定的独立性,对修订和完善独立审计准则也具有积极意义。2.1.3 第二个独立审计准则的发布1996年4月,曾名噪一时被称为中国“国企改革一面红旗”的郑百文,成为河南省第一家上市公司以及郑州市首家上市公司。据统计显示,该企业资产收益率和经营规模在沪深两地都名列首位。但是好景不长,在1998年和1999年两年间每股分别亏损2.54元、4.844元的郑百文,创下当年之最,银行债务共计25亿元。因此中国证监会展开对其深入调查,发现企业内部存在虚假上市以及上
18、市公布虚假信息等一系列违规行为。2001年证监会决定对郑百文公司及涉案人员进行相关行政处罚,与此同时也对为该公司出具1997年年度审计报告的郑州会计师事务所(已注销)进行了相关责任处罚并对外公告。此次事件对我国证券市场具有重大的影响,中国证监会首次对独立董事进行了依法处分,使得监管部门清醒地认识到作为独立董事应具备的强烈责任感,充分显示出注册会计师与独立董事进行深入沟通的重大意义。2001年8月“银广夏”的财务舞弊案件浮出水面,经有关部门查证,“银广夏”在年度财务报告中存在上报虚假利润的行为。财政部于2002年决定撤销为其提供审计服务业务的会计师事务所中天勤会计师事务所,与此同时,司法部门也对
19、其签字注册会计师进行了相关刑事追究6。“银广夏”事件发生后,诸多投资者损失惨重,由此形成法院接受因“虚假陈述”而导致投资损失案件的开始,“银广夏”事件出现后,中国注册会计师协会开始对审计准则进行全面的反省,痛定思痛地决定对国际审计准则进行学习借鉴,开始全面系统的对审计准则进行修订。科龙电器于2004年4月19日在年度报表报出6000万巨亏,其后证监会以涉嫌违反证券法规为名对其进行立案调查。2005年8月经查实,发现科龙电器所披露的财务报告和事实严重不符。次年7月4日,中国证监会对科龙电器和相关人员依法进行了处罚8。科龙事件发生后,中国证监会对为其2002年2004年期间进行财务报表审计业务的德
20、勤会计师事务,依法立案调查,经查证,认定在审计过程中存在大量审计程序不充分、不适当、未发现科龙现金流量表重大差错等问题。中国证监会针对德勤会计师事务所的行政处罚召开了听证会,却一直为做出实际性的处罚。所作为国际“四大“会计师事务所之一的德勤会计师事务所,其在专业方面的能力无可置疑,完全有能力发现科龙存在的问题,却一再纵容。“科龙德勤”索赔案成为我国诉讼时间最短的虚假陈述案件。注册会计师行业在经历了各种违法案件的重大影响之后,相关政府机构以及审计行业对注册会计师审计制度和审计准则进行了新的反思。终于在2006年2月15日,财政部在北京举办了关于审计准则体系的发布会,共有48项注册会计师审计准则得
21、到颁布。更加值得一提的是,在本次发布会中,正式对“注册会计师审计准则”进行了改名,更改后称为“注册会计师职业准则”,全面充分地体现我国审计准则体系努力向国际审计准则并拢的勇气和想法,更加深刻的显示出注册会计师在维护社会公众利益方面的决心3。通过上述显示出重大违规审计事件的发生利弊相成,注册会计师独立审计准则的形成违规案件的产物,它是注册会计师审计业务中的权威,也是注册会计师在职业生涯中必须遵守的规范10。独立审计准则的形成与发展是各行各业人士间利益博弈的产物,独立审计准则的制定提高了注册会计师职业操守、确保了审计工作公正公平的进行。但是由于我国的资本市场较西方发展晚,监管机制不够成熟,注册会计
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