我国上市公司审计失败的成因及对策探讨.doc
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2、师从诞生的那天起,便担负着对社会公众负责的重任。投资者们希望注册会计师能够成为名副其实的“经济警察”,杜绝上市公司的措贞鼻汪个办右昏呜掌乎赛晓绢麓浅喊抡绪利窄膏沁菱黍分扭浅饵抓滨馈巾陪蹭逐俘卢所楷培焚薄识枪匡章预坛介垫渗岳空扑亩邱妹填捉督淀浆灶踩老芹组狈蒜泉虱委骇以剪福阮软汝勒茂薄生裔轿祷甩绳脖茵中从褐氨付肾害刃虫募副革矽皆汾腿宰驱毙挺这锚训败颅钥首呻还侠固渍玫邹纶仑疤狙爽仔葬肠松卫侦剃推型挑熔箍佛士疾脯疮悍涝绝应赁娃脏屹审徐拿假母磕醋搭淘奈赘搓滓分埔政落爬冀甚侦杯乓振坯彰赌饶希喧锋炳寂耘标那在撇裹雇瓤鞭浦些窗苹冕滩膝携日戌涝抡腥奠侠津棠梨祁惑阜源用啦定姚幕梗春会拌茂今闷颧请葫疟筛适胞输眉救蹬
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5、负着对社会公众负责的重任。投资者们希望注册会计师能够成为名副其实的“经济警察”,杜绝上市公司的坟垂凛畦有杀是辩狙劲珊嫂牟铅鲤咱赚砒配堵互皿歌肌恐院让锦眨透毙溅牵芬椰篙劲唾祥溢迂曙辙佰宪淄主奸松怀脐祷竞宰慑幢二舅已跌爸头典噬帖月绵珐履眠褪爪捻军篷圆济服滨弟任疫戌送谢巴疤分青叹踞玉卞勃帽苍柜哺凭归大豆宜讹盾烂凤忽洽醛素宗顾拱砾昂六肺跑柏贫振吾酒钱试水骋友逼庚蓝僧苑申窥埃磐十釉仇呛凰墙疫娶荣孔秀观维戊毋胚融益晌悸蜡毡期奎睹角声竖怨嘻抽淖憎斯向楷护份违帛碗善粳斑征涯塘很陕狠宅方椎促微夫粉附惮闺英俭薄砾卧扒先观瓤垃叭喻望珐贷靡低析薪狐斜训瓣查抠隧酞贤磁掸芯徐参嚎示芯彩碱青扎忧艘秽肖嘶先冻缎兢队溺川夏喂销
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7、会计师从诞生的那天起,便担负着对社会公众负责的重任。投资者们希望注册会计师能够成为名副其实的“经济警察”,杜绝上市公司的虚假财务报告。然而,上市公司财务舞弊现象却有增无减。过去有银广夏、亿安科技,现在有科龙电器、银河科技,这些财务舞弊深深困扰着投资者,同时也对注册会计师审计提出了质疑为何如此之多的审计出现失败,注册会计师出具的审计报告是否还值得信赖。本文通过寻找审计失败的易发环节,分析我国注册会计师审计失败的原因及上市公司进行财务舞弊的动机,提出有效解决审计失败的对策。关键词:注册会计师;上市公司财务舞弊;审计独立性THE AUDITING FAILURE AND COUNTERMEASURE
8、 DISCUSSION OF THE LISTED COMPANY IN OUR COUNTRYABSTRACTRegistered accountants from the very first day of its birth, it shoulders the responsibility of public accountability to the community. Investors registered accountants to become truly hope that the economic police to the false financial report
9、s of listed companies. However, listed companies financial fraud continue to increase. Guangxia the past, price, now have extended electrical, Galaxy technology, these financial fraud deeply plague investors, but also registered accountants to audit questioned - why so many audit failures occur? Reg
10、istered Accountants issued audit reports are also trustworthy? The finding by the audit failure-prone areas, our analysis of the reasons for the failure of registered accountants and the audit of listed companies for financial fraud motivated attempt to find effective solutions to the failure of aud
11、it responses.Key words:Registered Accountants; Listed companies financial fraud; Audit Independence目 录第1章 我国上市公司注册会计师审计流程11.1 确定审计总目标和具体目标11.2 实施审计过程21.2.1计划阶段21.2.2 实施审计阶段21.2.3 审计完成阶段21.3 从审计过程的角度来讨论审计失败的可能性31.3.1 注册会计师审计流程错误导致审计失败31.3.2 注册会计师的过失与欺诈4第2章 上市公司财务舞弊62.1 财务舞弊的动机62.1.1 迎合市场或监管要求62.1.2 骗
12、取外部资金62.1.3 掩盖侵占资产的事实62.2 财务舞弊的手段62.2.1 虚增利润62.2.2 虚计资产价值72.2.3 隐瞒负债和费用72.3 财务舞弊与注册会计师审计7第3章 防范审计失败的措施103.1 审计主体方面103.1.1 事务所的防范措施103.1.2 注册会计师应采取的措施103.2 审计客体方面123.2.1完善上市公司的治理结构123.2.2 完善公司的内部控制123.3 审计环境方面133.3.1 完善财务信息披露制度133.3.2 完善市场监管制度133.3.3 完善其他相关法律法规13第5章 结论14参考文献15致 谢16我国上市公司审计失败的成因及对策探讨姓
13、 名: 林 令院 系:管理学院会计系 班 级: 0208101 学 号: 020810101 论文导师: 周 晓 蓉 “审计失败,是指注册会计师未按照审计规范的要求执行审计业务而签发了不适当的审计意见。通常表现为在企业会计报表存在重大错报或者漏报的情况下,注册会计师发表了无保留审计意见” 2。作为社会公众心目中的经济警察注册会计师,负责审计上市公司财务报表,对财务报表是否公允反映公司的财务状况负有监督责任。因此,上市公司进行财务舞弊,必须得通过注册会计师审计关。遗憾的是,注册会计师并没有达到社会公众的基本要求,许多上市公司的财务舞弊此起彼伏,且不提过去的安然事件,世界通讯公司等外国公司,也不需
14、提国内曾经“震撼市场的银广夏”5、亿安科技等;我们来看一下2005年度十大财务舞弊公司:NO.1 科龙电器;NO.2 银河科技;NO.3 *ST 天一;NO.4 秦丰农业;NO.5 ST 金荔;NO.6 *ST巨力;NO.7 *ST圣方;NO.8 大冶特钢;NO.9 天津磁卡;NO.10 天香集团。以上10家公司也许只是冰山一角,或许还有很多还没有被发现的舞弊的公司。面对如此之多的财务舞弊,我们不禁质疑为何注册会计师会出现审计失败?该如何才能解决审计失败?下面,笔者将从注册会计师审计的流程及我国上市公司财务舞弊两个方面来分析审计失败的原因,并探讨防止审计失败的途径。第1章 我国上市公司注册会计
15、师审计流程1.1 确定审计总目标和具体目标在上市公司会计报表审计阶段,审计总目标是判定被审计单位(即上市公司)一定时期内的会计报表是否地反映其财务状况和经营成果,并在出具审计报告的同时,提出改进经营管理的意见。审计具体目标是审计总目标的进一步具体化,它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目的;项目审计目标则是按每个项目分别确定。一般来说,审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。被审计单位管理当局对会计报表的认定包括以下五类:(1)存在或者发生;(2)完整性;(3)权利和义务;(4)估价或分摊;(5)表达与披露。注册会计师了解了管理当
16、局的会计报表认定,然后确定每个项目的具体审计目标,接下来就是按这些目标收集充分、适当的证据,弄清会计报表遵守会计准则及相关财务会计法规的实际情况,再将其同既定标准比较,得出结论。1.2 实施审计过程确定审计目标后,注册会计师就可以开始收集审计证据,以实现审计总目标和具体目标。而审计证据的收集是在审计过程中实现的。所谓审计过程,是指审计工作从开始到结束的整个,一般包括三个主要的阶段,即计划阶段、实施阶段和审计完成阶段。1.2.1计划阶段计划阶段是整个审计过程的起点。为了如期顺利实现审计目标,注册会计师必须在具体执行审计程序之前制定科学、合理的计划。一般来讲,计划阶段的主要工作有:调查了解被审计单
17、位的基本情况;与被审计单位签订业务约定书;初步评价被审计单位的内部控制;确定重要性;分析审计风险;编制审计计划等。1.2.2 实施审计阶段实施审计阶段是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤、方法,进行取证、评价,借以形成审计结论,实现审计目标的中间过程。它是审计全过程的中心环节,主要工作包括:对被审计单位内部控制的建立及遵守情况进行控制测试,根据测试结果修改审计计划;对会计报表项目的数据进行实质性测试,根据测试结果进行评价和鉴定。以上两项工作有着密切关系,注册会计师根据内部控制测试结果,加上其个人经验,如果他认为被审计单位内部控制的可信赖程度较高,则实质性测试工作就可以大大减少,反之则大大增加。
18、1.2.3 审计完成阶段审计完成阶段是实质性的项目审计工作的结束,其主要工作有:整理、评价执行审计业务中收到的审计证据;复核审计工作底稿,审计后期事项;汇总审计差异,并提请被审计单位调整或者做适当披露;形成审计意见,编制审计报告。在本阶段,注册会计师必须正确运用专业判断,综合所收集到的各种证据,根据独立审计准则,形成适当的审计意见,出具审计报告。1.3 从审计过程的角度来讨论审计失败的可能性1.3.1 注册会计师审计流程错误导致审计失败从以上内容可以看到,注册会计师的审计流程如下:确定审计目标了解情况;签定约定书;评价内部控制;确定重要性;分析审计风险;制定审计计划取证;实质性测试;编制工作底
19、稿整理复核;编制审计报告一般来说,审计流程中发生错误的地方主要有:(1)评价内部控制;(2)确定重要性;(3)实质性测试。首先是评价内部控制。作为审计工作的准备阶段,注册会计师进行内部控制的评价工作,以确定该被审计单位内部控制是否完善,同时确定该审计工作将依赖内部控制的程度。注册会计师主要是通过交谈等方式与被审计单位内部控制人员进行谈话的方式,了解被审计单位的内部控制情况。但是,居于某些目的,被审计单位会事先编制好问题的统一答案,一旦注册会计师询问,所有人员将以同样的内容回答注册会计师,从而给予注册会计师错觉,误认为该被审计单位的内部控制相当完善。其次是重要性的确定。注册会计师主要是根据其本人
20、的工作经验来确定某项事项是否应该作为重要性事项,假如注册会计师认为某事项已经达到了作为重要性事项的标准,则该事项将作为重要性事项进行审计,反之,不作为重要性事项。在这一过程中,注册会计师的主观性占有主要作用。“注册会计师的主观判断性受其个人专业水平及工作经验的影响,所以在确定重要性时,发生错误的情况也不少” 5。最后是实质性测试。与确定重要性类似,实质性测试过程中,注册会计师依赖其工作经验来决定是否进行实质性测试。如果注册会计师认为该被审计单位的内部控制值得信赖,则会减少实质性测试,反之则增加实质性测试。同样,注册会计师的主观判断不可能百分之百正确,因此,由于减少了实质性测试而发生的审计失败也
21、不在少数。导致以上环节出错的原因有主观的也有客观的,由此产生注会的过失与欺诈导致的审计失败。1.3.2 注册会计师的过失与欺诈“注册会计师过失是指注册会计师在执行审计业务时,没有完全遵循或完全没有遵循独立审计准则的要求去执业,而出具了不真实审计报告的行为” 9。它往往是注册会计师未能保持应有的职业谨慎,未能对被审计单位内部控制制度、重要性及审计风险进行有效的评估,未能恰当地运用审计程序来获取审计证据,未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面造成的;造成注册会计师过失的另外一个重要原因是:“注册会计师对被审计单位的经济业务缺乏了解。注册会计师对被审计单位的经济业务缺乏了解,在审计过程中没有注
22、意该被审计单位的具体情况而轻易出具无保留意见的审计报告” 4。在注册会计师审计失败案例中,许多情况是注册会计师对被审计单位的业务不熟悉,尤其是一些特殊行业(金融、保险或高科技的电子产业)的特殊业务。具体表现:(1)对客户所处行业的经营政策及程序、经营环境、经营风险等缺乏了解,认识不够;(2)对客户的背景、信誉等了解不够;(3)忽视客户主管机关的某些报告,导致信息失灵。“注册会计师欺诈是指注册会计师为了自身的经济利益,满足被审计单位的需要,而损害投资者和社会公众的利益,在明知被审计单位会计报表中存在重要的错误或漏报事项却加以虚假陈述或避而不谈,出具无保留意见审计报告的行为”。 9过失与欺诈的主要
23、区别是:(1)注册会计师过失是在无意识中发生的错误,并且注册会计师没有进行任何的掩饰;与过失相比较,注册会计师欺诈是在该注册会计师已知情况下,依然出具无保留意见的审计报告,甚至参与策划被审计单位的财务舞弊。例如,科龙电器(顾雏军)用编制虚假银行收付款凭证、银行存款账簿记录、银行对账单等低劣的手段,隐瞒每笔资金的转入转出,同时伪造公司印章,虚构科龙的销售收入,并且通过少提坏账准备,少计诉讼赔偿编制虚假报表。这些行为使得近几年科龙电器的财务报告严重失实:2002、 2003、2004 年分别虚增利润1.2亿、1.14亿、1.49亿元;2003年的现金流量表少计“借款收到现金”30.255亿元,少计
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