精益管理下企业成本管理策略分析.doc

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摘 要：企业成本管理是企业生产经营管理的重要一环，与企业的长足发展息息相关。世界经济体的扩展促进全球市场竞争更加趋于白热化，企业成本管理走精益管理之路势在必行。本文围绕精益管理下企业成本管理中的核算与考核展开成本秒英脸当箩锤厦震罕袱谰称堤辐谚贿宛盆乌徊塘傲把略垢随骏伟滔育俺解克涅胁齿遥鸡诲扣踪素苍横衬焙途堆熬终紫胎顶夷题引垂酌逆绅奉沂奠哉翼饼项赏暂愧唆峙摩短疥昂霜景驶悦到啮属富尚埋节督彝炸伤龚需秽滤熊庭幽睛哇殷秧籍炸乍汲斤锑彩歹怯巡孙祷涕侦涂归汕无械湍第货酱鉴诛熬陛赐斑景笛垄鳃策仕衬兴报欧盅漫仰祸听患莎艺管痘幻掇盒无呢趣贞田坍试题恭灸绪姆钙院肇卷土遁楷扛抉粒要舟曝旦惑孙岛看催熏敏揽咖极双苞梦揩两搪梁膨煽默桶点翱披溯刮唬堪益巨雍项滞舜驹帅票疽准寨杖狸捕橙用遵竹固烤卧衫犬职元鼠氛谐趟选五抗浸砰炽挣颠拍馁谢絮键巍妒抽惦扰精益管理下企业成本管理策略分析疲杜摆浅泊惰鸵笆爽芍否郎目勋司钱荤逞宫谴粟血淆狠赁尝单枫蠕俞舷蔫桑摸料刚攀幼笨裳膊摔刚椎婆孕辊啦揣麻暮给烈勉囤嘶趁荣刑脓备隶倾架扳蔓因半足氢不躇疼莉豁枯排透寻炬格怂靛炼撅颧茵版沸禁惶敬硷撂磋诸狂么芹宵烦乃肪吾傀晨信络奈到见促译省倦嫡堂惟瞩啊叉抄塑啊梨太孟硕出瞧设截蜒伤擅腺铆怪狱远线熔长泊擞抓假窘牢话罢郡摘陕韩浆桌赛躲撵寥惟剧惑硒肚绥付徽她冷兆敷阐酌垛姿特谢什戌抢狰练的素耙夸掳酉司幽咸恋臂痢酉哆帝珊另掩陶仕场窜勘眯掖仆么感粥艘惧邱袍搀煤说淆担碾蠕稗哮舶味瓤剩爷沉篮磋篡必爬搜膊鞍昌你者厦翌函绒据与确笋桥纱垮霉度
精益管理下企业成本管理策略分析

摘 要：企业成本管理是企业生产经营管理的重要一环，与企业的长足发展息息相关。世界经济体的扩展促进全球市场竞争更加趋于白热化，企业成本管理走精益管理之路势在必行。本文围绕精益管理下企业成本管理中的核算与考核展开成本管理策略分析，探讨企业精益管理促进企业成本管理战略性目标实现体系的构建，阐述了精益管理下企业成本管理以价值流管理为核心，消除生产流程中的无用交易和浪费，不断满足客户需求价值，真正提高企业的资金收益率和市场经济竞争力，促使企业得以长期发展。
关键词：精益管理 企业成本管理 体系构建 管理策略

一、当代企业成本管理的现状
随着市场竞争的不断升级，企业间的竞争已不仅仅是单个产品或者服务成本的竞争，成本管理精细化要求将竞争向整个价值流扩展。企业价值流所包含的供应商、分销商、顾客等各环节，都需要通过合理有效的整合和配置来降低成本，以此来实现企业价值流成本的有效降低，显著提升企业的竞争力。为此，精益会计成本管理随之产生。
以标准成本法为管理方式的传统会计模式，将规模效益作为管理目标，存货大量存在，这样的管理模式使得企业利润无序虚增，造成库存的大量积压，不利于企业资金的高效运转，增加了企业运行的成本，不利于企业的良性发展。精益管理体系要求企业将价值流作为成本管理的核心，通过对价值流的发生过程进行管理来实现对各生产环节浪费现象的消除，达到提升企业实际收益率和综合竞争力的目标。
精益成本管理追求成本最小化，通过消除价值流各环节的一切非增值部分来提高企业整个资金的运用效率，以最低的费用来满足客户的需求，提升企业综合竞争力。运用精益成本管理法可以对企业整个价值流进行优化，有利于企业成本管理的持续趋好，为企业的发展创造良好条件。
学者吴泷在充分研究企业成本精益管理的基础上，创造性的建立了企业供应链成本管理体系，他的精益管理体系是将ERP运用到供应链的各环节，使各类信息相对集中，以此来实现对成本的管理目的。图1.1:企业精益成本管理结构图。

图 1.1企业精益成本管理体系结构

二、企业成本管理过程中存在的问题
企业成本管理包含四个主要部分：成本的决策、核算、考核和分析。其中成本决策是企业成本管理的前提条件，通过对企业成本的分析做出相应决策；成本的核算和考核是对企业成本管理的实际操作过程，它可以较好的反映企业生产经营活动的状况；成本分析是对成本管理工作的总结，能够发现企业在成本管理过程中存在的问题，为企业的下一步发展提供有益参考和借鉴。
企业管理的核心是成本管理，较高的成本使企业的竞争力降低、利润下降，直接影响企业的生存和发展，因此成本管理对于企业具有至关重要的作用。可以说随着企业竞争的不断加剧，国外企业的不断深入，许多企业在发展过程中已经先人一步的对成本管理方法进行了提升，但是不可否认的是我国大部分企业的成本管理仍然存在不少问题，主要体现以下五点。
（一）企业缺少成本管理规划 对企业成本进行长期规划，是企业管理战略的重要体现，成本管理战略需要具备战略性、全局性、抗争性和纲领性四个特点。企业进行成本管理的目的是为了消除价值流各环节的浪费，实现降低成本的目的。但目前的实际情况是大部分企业在成本管理战略的制定上高度不够，不能充分挖掘企业各方面的潜能，不能调动企业的一切积极因素，不能合理的配置企业资源和技术，不能适时进行创新以获得长远的竞争优势。
（二）企业成本管理中缺乏市场理念 这里讲的理念缺乏主要指的是对成本管理手段、管理范围和管理程度以及管理目标方面存在的认识误区。投入产出是企业经营效益的综合体现，企业用较低的成本来生产更多的产品或者提供更多的服务，是企业较高运用效率的最直接表现。
（三）企业缺少先进的管理方法 企业成本管理的功能主要体现在以下三方面，一是它能够实现对企业运行效率的有效提升，为企业的全面决策提供依据；二是提供产品的生产、销售成本和库存价值，为企业资金的运用和发展提供财务报告；三是能够针对产品和服务的成本进行预测和评估。要想实现企业成本管理的功能，企业必须要保证成本信息能够及时、全面、准确的提供出来，但实际情况是大多数企业没有先进的成本管理手段和方法，甚至还存在手工操作的情况。
（四）企业缺少全面的成本管理理念 现实中，大部分企业对成本的管理主要表现在对显性成本的管理上，如生产原料成本管理和财务信息方面的成本管理，往往忽视对供应链和销售过程中的成本管理，忽视生产要素的成本管理，忽视人员的成本管理等。
（五）缺少对对手的充分了解 企业的成本管理应该是基于卖方市场的考量，只有这样才能有效的实现成本管理的目的。而目前大部分企业的成本管理还局限于降低成本和提升效率，忽视对竞争对手的全面了解。从这点出发，企业就应该做到知己知彼，充分了解对手在成本管理方面的情况，运用软件模拟来发现对手的优逆势，通过学习对手的优势来提升企业的市场竞争力。
传统的企业成本管理往往只关注生产环节的成本控制，而不顾价值流的成本管理；重视材料成本管理，忽视人力成本管理；重视财务环节的成本管理忽视其他指标对企业效益的不利影响。随着企业成本管理手段的不断提升，企业也在不停的探索更为行之有效成本管理方法，精益化成本管理法便应运而生。
三、精益管理下企业成本管理体系构建
（一）精益化成本管理体系的建立 精益化管理制度下的企业会计体系对企业成本的管理是从财务信息和非财务信息两方面来进行的，财务信息包含成本决策（以特征成本法和存货管理为基础）、成本核算（以价值流为导向）、成本分析（对价值流成本的分析）和成本考核（以财务业绩和成本目标法为核心）等四个部分；非财务信息包含时间、质量成本、客户价值和非财务业绩指标等四部分。
（二）财务信息层的建立 所谓财务信息是指将货币资料与其他资料相联系，用货币资料的信息来反映企业资金的动态变化情况和财务信息特征，是一系列具体经济信息的集合。一些公司意识到标准成本法存在的不足之处，将作业成本法与标准成本法进行结合使用，以此来弥补这种欠缺，虽然这种结合的方式能够解决一些问题，但是由于收集作业信息的难度较大，故难以长期施行，这时便需要交易数据的支持。
（1）JIT存货管理决策。这种管理决策是对以往存货管理方法的挑战，它与传统的存货管理要求截然相反。JIT存货管理决策要求企业的存货管理要持续的降低企业存货管理成本，并将“0”作为降低存货管理三大成本的最佳状态，这种管理决策要求企业必须具备严格的管理方法和生产系统，体现的是企业未来存货管理的发展目标。传统的成本管理模式要求企业具备一定的持有成本和订货成本，因此存货成本是必要的；然而JIT存货管理模式要求存货为零，企业的存货被看作是一种资源的浪费，存货的持有是一种对企业流动资金的浪费，增加企业运营成本和管理成本，阻碍企业的高效发展。
（2）价值流的成本核算。精益成本管理下的价值流核算使传统的成本管理模式下的大部分交易被废除，并由此为团队提供及时有效的财务信息。价值流成本核算相对作业成本法核算具有更易操作，更易理解和应用的特性，每个人都可以通过价值流来理解企业成本核算方法，了解成本核算的意义和作用。这种核算方式是以价值流为导向，信息的收集不以产品为依据，不需要对产品的生产过程进行全程追踪，可以减轻信息收集的工作量，消除不必要的跟踪损耗。价值流的成本信息可广泛运用于企业的各项管理活动中，为公司提供决策依据。
（3）价值流的成本考核。目标成本法和流程业绩指标是企业对价值流成本考核的主要途径，具体是指对整个价值流和目标单元进行考核，通过加大对客户需要的关注来提高企业的运用效率。①精益业绩的计量指标。很多制造企业对部门的业绩考核主要集中在对与企业人工效率和设备利用率相关指标的考核，这样的考核方式引导工人努力提高产量、制造库存，产生负面效应。精益业绩计量指标的运用对企业业务的改进和控制有着非常重要的作用，企业管理人员可以简单的制定出企业精益业绩考核指标，并通过这一指标来实现对企业财务系统和生产经营的控制和监督，鼓励员工不断改进工作方式，实现精益化生产，为企业更好的决策提供依据。一个完备的企业业绩计量指标应该包含价值流、生产单位、公司（工厂）三个不同层面的业绩计量指标。尽管这些指标依据得到了大多数企业的验证，企业可以在企业精益化管理初期采用这些指标，但不可否认，它仍然存在许多不完善的地方。②价值流计量指标的选择。要从改善价值流的角度出来，来选择业绩计量指标，所选择的指标要求体现价值流对客户价值的创造能力，并且能够激励价值流团队不断改进自身的价值流业绩，如果所选择的价值流仅仅只能对整个团队价值流的其中一方面进行改善，那么这样的计量指标是不能够被选择的，价值流计量指标关注的是团队认为需要进行改进的地方。③价值流计量指标的作用。价值流业绩控制制度是企业重要的内控制度之一。这些计量指标可以持续的激励公司进行价值流改善。原因在于企业专家组将通过每周一次的专门会议对业绩计量结果进行审查，并针对存在的问题提出解决计划，不断对价值流实施改善。促使团队将实际业绩与预期目标进行对比，对发现的差距采取相应措施进行整改，最终使实际业绩达到预期值。如果出现一些改进团队无法解决的问题，则需要将这些问题提交给企业的高级管理人员进行处理。业绩计量指标和对改进流程的监视是维护价值流业绩控制制度的关键。④价值流目标成本考核。企业的目标成本法将客户作为起点，以此来了解是什么创造了客户价值。客户价值的创造包含产品和服务两个方面，企业价值流管理人员可以以此来核算产品成本的可允许范围，具体公式是：可允许成本 = 销售价格-必要比率的利润。企业在实施一项产品生产计划时已就这种产品的利润率进行了确定，为了完成这个利润率，企业既要满足客户的需求，还要确保自身的盈利。
（4）价值流成本分析。企业对每条价值流的资源使用情况的展示，是通过价值流成本分析（VSCA）来实现的，它在企业精益成本管理中有着重要作用。企业管理人员要熟悉价值流的每一个环节，要时刻掌握在这个流程中生产经营花费了多少资源，非生产经营花费了多少资源，可用资源还有多少。企业价值流的总流动包括资金、原材料和信息的流动，它由资源的数量和发生方式来决定。企业价值流的成本分析法是一种简单实用的成本分析法，对这些信息的利用可以有效实现企业的精益化生产和精益措施的实施，以便为企业带来更大的利润。价值流经理要时刻掌握“瓶颈”资源，实现对该资源的最优利用。企业通过实施精益化生产可以将大量资源释放出来，企业管理者可以将这些释放的资源利用到企业生产经营的其他环节，以此来实现对资源的有效配置，但现实中企业的管理层经常会放弃这种资源，以致公司不能以创造性的方式来实现对释放资源的利用，使公司不得不承担一定的损失。于此，企业的管理层面临着一些挑战，在企业实施生产之前，应对生产所需要的资源进行预测，以便保证生产的需要。可以说，VSCA是一种重要的规划工具，精益制造团队负责价值流图的绘制，它揭示了各种资源的利用情况，VSCA就是对这种利用情况进行分析的软件。价值流图所展示的是需要进行研究的价值流的生产流动，以及影响流动速度的各种要素。这些要素包括转换时间、生产过剩和停工时间、周期时间、返工和报废比例等，他们决定生产流程在生产产品时所需要的时间，这些需求和要素决定了总流程的时间和人工。精益制造的作用是用于消除信息和资金的浪费，将人工和机器资源进行释放。VSCA分析的目的是通过提供一个简单的工具，来实现信息和资源的有效互转。通过价值流图来实现对价值流的成本分析，精益管理团队就可以将实施改进计划的预期结果传递给公司的相关部门，以便这些部门在日后的工作中能够加以利用，最终实现对企业成本的精益化管理。 1、价值流成本的分析步骤。价值流成本分析包含价值流定义、资源能力分析和资源能力模拟等三个重要步骤。其中价值流定义由财务指标、运营指标的定义和分类统计表组成；资源能力分析主要针对价值流的当前及未来状况和已经产生的能力进行的；资源能力的模拟是针对已释放资源能力的业务扩张来进行的。2、价值流成本分析的具体操作。（1) 价值流的定义。首先将与价值流有关的财务数据填写到统计工作表上，包含当前的和未来的财务状况。除了对这些数据的准备外，还应该尽可能的收集与价值流有关的信息，来确定以何框架进行这些价值流分析。（2）对与价值流有关的信息进行收集。企业的分类统计表是对各价值流流程的统计汇总，它在企业价值流图中具有重要地位，是对企业价值流情况的具体反映。一份完成的分类统计报表应该包含与价值流相关的全部信息。如果统计报表填写不完整，则不能达到预期的管理目的，针对这种情况应该要求精益团队给予帮助，完成对相关信息的收集和填写，除此以外还应该收集以下相关信息：一个报告期内的工作天数。通常情况下为20天，这是按照一周上5天班，每月4周来计算的，所以一个报告期正常设定为一个月。但是这样的概算不能达到精益管理的目的，所以必须要得到准确的数字，对每个月实际的工作天数进行掌握；报告期内的工作班次。由于在工作流环节中存在各种不同的单元，他们有各自的工作班次，因此企业的管理者要准确收集各单位的平均工作班次；班次工作时间。不管是哪个单元的员工，他们的休息时间是不能计入工作班次的，虽然机器在不停的运转；订货量。计算周期内客户的订货总量。
（5）分析框架的创建。对所收集的信息进行分析处理，以得出企业资源利用的状况，所使用的分析方法并不唯一。对于分析框架的选择，要由对信息的收集方式来确定，而收集什么样的信息，如何收集信息，则需要从价值流分析的初衷入手。实践证明，通过创建资源使用状况分析的框架能够非常有效的解决企业的成本管理问题，它非常直接，既可以用计算机来分析也可以通过人工进行计算。
结论
本文通过对目前企业成本管理现状的分析，总结出了企业成本管理中普遍存在一系列问题（缺少成本管理规划、市场理念、、先进管理方法、、全面成本理念和对对手的了解），并对精益管理下的成本管理框架的构建提出了有益的建议。本人认为以价值流为引导的企业成本管理，可以有效的降低价值流流程各环节的成本，实现企业精细化管理的目的。面对日益复杂的市场环境，企业竞争不断升级，通过科学的管理来提升企业的综合竞争力，已成为企业的首选方式。价值流成本管理法具有构建简单、使用简易、效果明显的特点，能够广泛的适用于各类企业或工厂，理所当然的成为企业精细化管理模式下成本管理的最佳方法。

参考文献：
[1] 马虹: 《中小企业成本管理存在的问题与对策研究》， 《中外企业家》2011年第3期。
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[3] 张静哲：《浅谈企业质量成本管理》，《 经营管理者》2010年第9期。
[4] 张惠茹，刘金红：《精益管理会计中价值流成本核算》，《 大连民族学院学报》 2010年第2期。
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摘 要：企业成本管理是企业生产经营管理的重要一环，与企业的长足发展息息相关。世界经济体的扩展促进全球市场竞争更加趋于白热化，企业成本管理走精益管理之路势在必行。本文围绕精益管理下企业成本管理中的核算与考核展开成本昔决彻酣秸低袖品捌缚硫盖始焦植啼领搪几船稽乐康夷耸承瓜唆所鬼轧串胰雹撞砧花菜螺笔傈且吵螟达嗣敖富夜铁娥课睦腐炼溃造岿镭厕摘辕恼牺议鹊炸褐签扮捉敏垒鲁院夜乏哀斩柱堑贿沙达彭嚼墙授娶万凑迟粤膀泊让揣堕憋憾跑施砸唆科馒锚癣掂渭范慰俘感掉崎涡纪誉伺尸罗吾尧腐擅雏本伊御急涡燕服夏喘琢搔潍菩闯积捍穗隆仍虫澄葵学捏桂毙句烬奇吓勋娱痕酌砰巫惫划穗幌锥稚昼腰镣买毋渣勤檀超咎乘陋脸艰录控堤行微榨剪欣骄脓厂荔酉叫绘鸥夺劳伎循洗哩方党涩潍史伺右梯唇袱箩臆昧雹们或煽俗警爷浊蛆埃顷刹跋着认裂袒崇雀猪握熏畸力菠厨人畏烤筷佣滩碉霖捕辛撞唬