税务筹划大作业答案教程文件.doc
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1、江南大学现代远程教育学院学习中心:(江西南昌)江西省人才职业技能培训学校课程名称:税收筹划题目:税收筹划专业:会计学 批次、层次:201009、业余专升本 学生姓名: 学号: 身份证号码:提交时间:2011年 月 日 江南大学现代远程教育2011年下半年课程考试大作业 考试科目:税收筹划大作业题目(内容):(一共5个题,每题20分,共100分)一、深圳新营养技术生产公司,为扩大生产经营范围,准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业,在选择芦笋加工企业组织形式时,该公司进行如下有关税收方面的分析: 芦笋是一种根基植物,在新的种植区域播种,达到初次具有商品价值的收获期大约需要45年,这样使企业在开办初期
2、面临着很大的亏损,但亏损会逐渐减少。经估计,此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元,第二年亏损额为150万元,第三年亏损额为100万元,第四年亏损额为50万元,第五年开始盈利,盈利额为300万元。 该新营养技术生产公司总部设在深圳,属于国家重点扶持的高新技术公司,适用的公司所得税税率为15。该公司除在深圳设有总部外,在内地还有一H子公司,适用的税率为25;经预测,未来五年内,新营养技术生产公司总部的应税所得均为1 000万元,H子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万元、150万元。 经分析,现有三种组织形式方案可供选择: 方案一:将芦笋种植加工企业建成具有独立法人
3、资格的M子公司。 方案二:将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。方案三:将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司。上述三种方案,应该选择哪一种,可以使整体税负最低?答:方案一:将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司,因子公司具有独立法人资格,按其应纳税所得额独立计算。 在前四年里,深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为: 1000*15%+300*25%=225万元 1000*15%+200*25%=200万元 1000*15%+100*25%=175万元 1000*15%=150万元总纳税额为:225+200+175+150=750万元方案二:建成非独立核算的分
4、公司,就具有总公司和H子公司两个独立经济体 1000*15%-200*15%+300*25%=195 1000*15%-150*15%+200*25%=177.5 1000*15%-100*15%+100*25%=160 1000*15%-50*15%=142.5总纳税额:195+177.5+160+142.5=675万方案三:建成内地H子公司的分公司,就具有总公司和H子公司两个独立经济体 1000*15%+300*25%-200*25%=175 1000*15%+200*25%-150*25%=162.5 1000*15%+100*25%-100*25%=150 1000*15%=150总纳
5、税额:175+162.5+150+150=637.5万所以,通过对上述三种方案的比较,应该选择第三种组织形式,将芦笋种植企业建成内地H子公司的分公司,可以使整体税负最低。二、某街道集体企业由于对市场需求把握不准,造成产品大量积压,资金难以回笼,企业处于倒闭的边缘。为了避免企业破产,该企业主管部门经研究,决定将企业对外租赁经营。通过竟标,某公司退职的企业管理人员张先生出资经营该企业。该企业主管部门将全部资产租赁给张先生经营,张先生每年上交租赁费9万元。租期为2年,从2008年4月1日至2010年4月1日。2008年412月应计提折旧6000元。租赁后,该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务
6、,该企业的经营成果全部归张先生个人所有。如果张先生2008年实现会计利润88000元(已扣除应上交的2008年4月一2008年12月的租赁费67500元,未扣除折旧),张先生本人未拿工资,该省规定的业主费用扣除标准为每月2000元。对该厂的工商登记和纳税问题,张先生请有关咨询机构设计了两套方案。方案一:将原企业工商登记改变为个体工商户 方案二:张先生仍使用原企业营业执照 哪个方案对纳税人张先生更有利呢?答:方案一:改为个人商户,则缴个人所得税本年度9个月应纳税所得额=88000-2000*9=70000本年度12个月应纳税所得额=70000/9*12=93333.33全年应纳税:93333.3
7、3*35% -6750=25916.679个月应纳税:25916.67/12*9=19437.5税后利润:88000-6000-19437.5=62562.5方案二:仍使用原企业营业执照 若本年折旧额为6000元,不考虑其他纳税额调整因素,则:该企业2008年实现的会计利润 88000-6000=82000元应纳税所得额:82000+67500=149500元应纳企业所得税:149500*20%=29900元张先生实际取得承包,承租收入:82000-29900=52100元应纳个人所得税:(52100-2000*9)*30%-4250=5980张先生实际取得的税后利润:52100-5980=4
8、6120元 通过比较,第一种方案比第二种方案多获利62562.5-46120=16442.5元所以方案一对张先生更有利三、某房地产企业,是增值税的一般纳税人。该企业2009年将位于市区的营业房一幢出租给某商贸公司,租金为每年200万元,租期为5年,租金中包含简单的家具、空调,并包括电话费、水电费。房地产企业当年购家具、空调等20万元(不含税价,下同)用于该出租营业房,预计使用年限为5年。另外当年为营业房支付电话费7万元,水费5万元(不含税价)、电费8万元(不含税价)。如何筹划才能减轻税负?答:根据增值税暂行条例规定,购进固定资产的进项税不得抵扣;用于非应税项目的购进货物,其进项税额也不得从销项
9、税额中抵扣。因此: 20+20*17%=23.4万元 家具,空调等年均使用成本为:23.4/5=4.68万元 根据营业税暂行条例及房产税暂行条例规定,给企业房屋租赁行为应缴纳的税额如下: 应纳营业税 200*5%=10万元 应纳房产税 200*12%=24万元 应纳城市维护建设税和教育费附加 10*(7%+3%)=1万元 假定房屋年使用成本为C,则给企业当年房屋出租成本为房屋年使用成本,固定资产使用成本,水电费使用成本,电话费,应纳营业税,房产税,应纳城市维护建设税和教育费附加之和。 房屋出租成本=C+4.68+15.01+7+10+24+1=C+61.69 房屋出租业务所得税前收益为:200
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