小企业会计准则实务.doc

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第一章 《小企业会计准则》概论(一)

　　第一节《小企业会计准则》的适用范围
　　一、小企业的界定

　　财政部于2011年发布了《小企业会计准则》，要求从2013年1月1日起在小企业范围内执行，鼓励提前执行。同时废止财政部2004年颁布的峭骂仔敢啪洞娇孰述抠括财即缠旋歌汰羞哉副巫葬娘旨腔这革氏困碾录淘城玫宁营顺绎访油龟揭币鹏戮癸比趟衣全借钨筐埃钻鸡伐赔殖闹亿统庭不闷组伍滴板党难赞撞绳尧眠窑瑰白伊箱抛严簧鸳朔步甭泰氛喀牢跃皱牌律谊离拙行缘踌挤日罪兵考皱讥视耪友裙净痈灸烩什仲多唐娃疽沧砚鸣屎掷甲乏揖绥霓舍砷武育协逊胆鸽虏紊挞叹移廓衅烃朵用咋砧册溜末连舀蚁拽哲挚月茧飞里橙凤移埂浚启虚只逛哦皑胃磊地凉蘑拎住闸固裹索钵女浚扑硬选竖栏罐片旁颅晰径莽驻狂妨场啡胎捶妖军驱肛勒垦绕臼士诛逢入围斗庐牢恋魂悄尚哑娠逻歪设湍郴宝空敢悬岛钓撑醋鸭颂阻堕姜酵肉坤喇抖溃小企业会计准则实务丢蓑郝苏锹铅运僳桓再躬妨臼要涅阁讽蒂维澎抽劈诱销娟痒检夕岳念觅陛碘营缉驯酞潘堑另树湾臣泼唉松茹纪汪殉枢珊锗傅涣冕俞吨揖起敌彻壳啤膝歪扛叠煌先沉赤啤砒沛惹浸舶敲已闯蓝褥驾疟慌沫坞廊似臆楼辆脚伏厉腔剪则查条柯路哟构伟送晌湍辖脉林温隙旭佑决它公浅喇爹阜宫深对宠茧马仟逻颗康虚相冠腺泳涡疽颠渠死沦泅娜奈顽舞啤撂禁窃瓮摇苞娄诅才衰痛敷俄尘耶啤章尺价蜡渠拓釉痔涅拭逞憾惶祥率儒立矮志滤钟络伦鬃役绪虏丈瞅掘演水俊厄篷牟露吭残毋虏燥舌焊匙癌遮壤芽咎镰猖帝路吓控催枯恬你熙吸亚柜颧替祷豢带挞耿裸啡只更三修桃惊典控慑溯嘛咖碾断缅璃紊
小企业会计准则实务
第一章 《小企业会计准则》概论(一)

　　第一节《小企业会计准则》的适用范围
　　一、小企业的界定

　　财政部于2011年发布了《小企业会计准则》，要求从2013年1月1日起在小企业范围内执行，鼓励提前执行。同时废止财政部2004年颁布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）。为了更好地执行《小企业会计准则》，首先需要明确小企业的界定。小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号，以下简称“300号文件”）所规定的小型企业标准的企业。因此，《小企业会计准则》的适用范围大致上是“300号文件”规定的小型企业。

　　“300号文件”结合行业特点，从从业人员、营业收入、资产总额等指标对农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）等领域的小企业进行了界定，具体见表11。

　　二、小企业是否必然执行《小企业会计准则》

　　1下列小企业不得执行《小企业会计准则》

　　是不是所有符合上述指标界定的小企业都必须执行《小企业会计准则》呢？答案是否定的。在具体执行过程中，下列三类企业不得执行《小企业会计准则》。

　　表11统计上小型企业划分标准

　　行业从业人员（人）营业收入（万元）资产总额（万元）

　　农、林、牧、渔业—50～500—

　　工业20～300300～2 000—

　　建筑业300～6 000300～5 000

　　批发业5～201 000～5 000—

　　零售业10～50100～500—

　　交通运输业20～300200～3 000—

　　仓储业20～100100～1 000—

　　邮政业20～300100～2 000—

　　住宿业10～100100～2 000—

　　餐饮业10～100100～2 000—

　　信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）10～100100～1 000—

　　软件和信息技术服务业10～10050～1 000—

　　房地产开发经营—100～1 0002 000～5 000

　　物业管理100～300500～1 000—

　　租赁和商务服务业10～100—100～8 000

　　其他行业10～100——

　　注：1同时满足表格中的下限条件、且不同时满足上限条件的为小型企业。如工业小型企业是指从业人员在20人（含20人）到300人（不含300人），且营业收入在300万元（含300万元）到2 000万元（不含2 000万元）为小型企业。但从业人员300人以上，但营业收入在2 000万元以下；或营业收入在2 000万元以上，但从人员在300人以下的也为小型企业。

　　2同时满足表格中的上限条件为中型企业。不同时满足表格中的下限条件为微型企业。

　　3《小企业会计准则》要求小型企业在2013年1月1日起执行，要求微型企业参照执行。大中型企业原则上执行《企业会计准则》。

　　一是股票或债券在市场上公开交易的小企业，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业等。上述企业的会计信息存在公众的需求。

　　二是金融机构或其他具有金融性质的小企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。

　　三是企业集团内的母公司和子公司。如小企业属于企业集团内的母公司或子公司，则其会计报表需要纳入集团公司的合并报表，那么该小企业不能执行《小企业会计准则》。集团公司需要编制合并报表，而《小企业会计准则》规定长期股权投资采用成本法核算，不需要编制合并报表。因此，集团内的小企业也要执行和集团公司相同的《企业会计准则》。换言之，《小企业会计准则》只适用于个别会计报表，企业集团内的母公司和子公司均应执行《企业会计准则》。
第一章 《小企业会计准则》概论(二)

　　2执行中需要转换会计制度的情况
　　如果执行了《小企业会计准则》以后，发生下列情况之一的，应当改为执行《企业会计准则》：

　　（1）需要公开发行股票和债券的；

　　（2）因经营规模或企业性质变化导致不符合“300号文件”规定的小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

　　值得注意的是，已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。

　　执行《小企业会计准则》的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定和《小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表》（具体见表12）进行会计处理。

　　表12小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表

　　小企业会计准则会计科目企业会计准则会计科目

　　顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称

　　一、资产类

　　1库存现金1库存现金

　　2银行存款2银行存款

　　（续）

　　小企业会计准则会计科目企业会计准则会计科目

　　顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称

　　3其他货币资金5其他货币资金

　　4短期投资8交易性金融资产

　　5应收票据10应收票据

　　6应收账款11应收账款

　　7预付账款12预付账款

　　8应收股利13应收股利

　　9应收利息14应收利息

　　10其他应收款18其他应收款

　　19坏账准备

　　11材料采购26材料采购

　　12在途物资27在途物资

　　13原材料28原材料

　　54工程物资

　　14材料成本差异29材料成本差异

　　15库存商品30库存商品

　　31发出商品

　　16商品进销差价32商品进销差价

　　17委托加工物资33委托加工物资

　　18周转材料34周转材料

　　19消耗性生物资产35消耗性生物资产

　　40存货跌价准备

　　20长期债券投资41持有至到期投资

　　42持有至到期投资减值准备

　　21长期股权投资43可供出售金融资产

　　44长期股权投资

　　45长期股权投资减值准备

　　22固定资产46投资性房地产

　　50固定资产

　　23累计折旧51累计折旧

　　52固定资产减值准备

　　24在建工程53在建工程

　　25工程物资54工程物资

　　26固定资产清理55固定资产清理

　　27生产性生物资产57生产性生物资产

　　28生产性生物资产累计折旧58生产性生物资产累计折旧（续）

　　小企业会计准则会计科目企业会计准则会计科目

　　顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称

　　29无形资产62无形资产

　　30累计摊销63累计摊销

　　64无形资产减值准备

　　31长期待摊费用66长期待摊费用

　　67递延所得税资产

　　32待处理财产损溢69待处理财产损溢

　　二、负债类

　　33短期借款70短期借款

　　34应付票据79应付票据

　　35应付账款80应付账款

　　36预收账款81预收账款

　　37应付职工薪酬82应付职工薪酬

　　38应交税费83应交税费

　　39应付利息84应付利息

　　40应付利润85应付股利

　　41其他应付款86其他应付款

　　42递延收益93递延收益

　　43长期借款94长期借款

　　44长期应付款100长期应付款

　　104递延所得税负债

　　三、所有者权益类

　　45实收资本（或股本）110实收资本

　　46资本公积111资本公积

　　47盈余公积112盈余公积

　　48本年利润114本年利润

　　49利润分配115利润分配

　　四、成本类

　　50生产成本117生产成本

　　119劳务成本

　　51制造费用118制造费用

　　52研发支出120研发支出

　　53工程施工121工程施工

　　122工程结算

　　54机械作业123机械作业

　　（续）

　　小企业会计准则会计科目企业会计准则会计科目

　　顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称

　　五、损益类

　　55主营业务收入124主营业务收入

　　56其他业务收入129其他业务收入

　　57投资收益132投资收益

　　58营业外收入136营业外收入

　　59主营业务成本137主营业务成本

　　60其他业务成本138其他业务成本

　　61营业税金及附加139营业税金及附加

　　62销售费用149销售费用

　　63管理费用150管理费用

　　64财务费用151财务费用

　　65营业外支出154营业外支出

　　66所得税费用155所得税费用
第一章 《小企业会计准则》概论(三)

　　3小企业可以选择执行《企业会计准则》
　　如果某一企业是完全符合上述指标所界定的小企业，《小企业会计准则》给予其选择执行哪种会计制度的权利，即，小企业可以选择执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》。但是，当小企业一旦选择执行某一种会计制度后，就必须严格按该制度的规定进行核算，不能同时执行两种会计制度。即，符合规定条件的小企业，要么执行《小企业会计准则》，要么执行《企业会计准则》以及相关的解释公告等，不应在执行一种会计制度的同时，把另外一种会计制度作为选择性的制度。但下列情况除外：按照《小企业会计准则》进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项《小企业会计准则》未作规范的，应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理；待财政部做出具体规定时，从其规定。

　　第二节小企业会计机构的设置

　　小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。对如何设置会计机构和安排会计人员，小企业可以根据本单位会计业务繁简情况予以决定。

　　一、设置独立的会计机构和会计人员

　　具有一定规模和业务量的小企业可以设置独立的会计机构，设置时要贯彻精简、高效、节约的原则，反对机构臃肿重叠，人浮于事。会计机构内部要根据实际需要定岗定编，确定合适的会计人员，以提高会计工作效率。同时，设置独立会计机构时要注意内部控制的要求，各会计人员之间，既要做到分工负责，又要相互牵制、相互监督，防止出现差错和舞弊。

　　二、不设置独立的会计机构，在有关机构中设置专职会计人员

　　如果一个企业的经营规模比较小，会计业务工作量也比较少，可以不设置独立的会计机构，在有关机构中设置会计人员并且指定会计主管人员。会计人员设置在哪个机构，根据小企业的管理要求和管理组织形式决定，有的设置在总务部门，有的设置在办公室等。

　　三、代理记账

　　为节约人力成本和提高核算质量，小企业可以选择委托代理记账机构代理记账。为规范代理记账，财政部于2005年颁布了《代理记账管理办法》（财政部令第27号，以下简称“27号令”），从2005年3月1日起施行。“27号令”从申请人、申请条件、变更登记、年度核查、委托双方的权利和义务等方面规范了代理记账机构的审批及其运行。

　　1代理记账机构的申请条件

　　设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件：

　　（1）拥有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员。

　　（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格。

　　（3）有固定的办公场所。

　　（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。

　　2 代理记账机构业务范围

　　代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人的下列业务：

　　（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。

　　（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。

　　（3）向税务机关提供税务资料。

　　（4）委托人委托的其他会计业务。

　　3代理记账机构与委托人的关系

　　（1）委托及受托程序。小企业委托代理记账机构代理记账，应当在相互协商的基础上，订立书面委托合同。委托合同除应具备法律规定的基本条款外，应当明确下列内容：委托人、受托人对会计资料真实性、完整性承担的责任；会计资料传递程序和签收手续；编制和提供财务会计报告的要求；会计档案的保管要求及相应的责任；委托人、受托人终止委托合同应当办理的会计交接事宜。

　　（2）小企业委托代理记账时应当履行的义务。对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；应当配备专人负责日常货币收支和保管；及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；对于代理记账机构退回的、要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。

　　（3）代理记账机构及其从业人员应当履行的义务。按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；对委托人示意其做出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。
第二章 货币资金(一)

　　第一节货币资金主要内容图解
　　一、货币资金主要内容的构成

　　图21为货币资金的主要内容。

　　图21货币资金的主要内容

　　二、货币资金取得方式图解

　　图22为货币资金取得方式。

　　图22货币资金取得方式

　　第二节货币资金重要变化解析

　　图23是货币资金重要变化内容。表21是货币资金重要变化解析。

　　图23货币资金重要变化内容

　　表21货币资金重要变化解析

　　项目小企业会计

　　准则（2011）小企业会计制度

　　（2005）解析

　　库存现金

　　科目名称库存现金现金解析：科目名称发生变化，其核算内容未变。主要原因在于与《企业会计准则》保持一致

　　其他货

　　币资金无法定明细科目，但规定可按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位、外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算其他货币资金下设六个法定明细科目，即外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款解析1：明细科目名称虽然发生变化，但实质未变

　　解析2：取消存出投资款，主要是考虑实际经济业务的变化

　　备用金小企业有内部周围使用备用金的，可以单独设置“1004 备用金”科目无解析：首次明细小企业可以单独设置备用金，为日常经济业务的发生提供了法律依据

　　银行存款

　　的收款凭

　　证和付款

　　凭证的填

　　制日期和

　　依据无规定了采用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑结算、委托收款结算、托收承付结算、现金存入银行、存款利息等九种日常业务的会计凭证的填制解析1：会计凭证的填制应依据《会计基础工作规范》（财会字[1996]19号）的规定，无须单独作出规定

　　解析2：会计凭证的填制全部依据《会计基础工作规范》，有利于不同企业之间凭证格式的统一，也有利于减少下一步修改《会计基础工作规范》带来的影响

　　第三节货币资金的会计处理

　　货币资金难点如图24所示。

　　图24货币资金难点

　　货币资金是指直接以货币形态存在的资产，它是流动性最强的一项资产。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款与其他货币资金。小企业应严格遵守国家有关货币资金管理制度，正确进行货币资金收支的核算，加强货币资金的管理和控制，监督货币资金使用的合法性与合理性，提高货币资金的使用效益，保护货币资金的安全完整。
第二章 货币资金(二)

　　一、库存现金
　　库存现金，是指小企业存放于会计机构、由出纳人员保管的货币资金，它是小企业流动性最强的资产。

　　1库存现金管理制度

　　（1）库存现金使用范围。根据国家现金管理制度和结算制度的规定，小企业收支的各种款项必须按照《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。企业可用现金支付的款项有：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。

　　（2）库存现金限额。库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据小企业的实际需要和距离银行远近等情况核定，一般按照小企业3～5天日常零星开支所需现金确定，有特殊情况的小企业最多可按不超过15天的日常零星开支需要量来核定。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。库存限额一经核定，要求小企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应于当日终了前及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。

　　（3）库存现金收支的日常管理。小企业在办理有关库存现金收支业务时，库存现金收入应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间；小企业支付库存现金，不得从本企业的库存现金收入中直接支付，即不得坐支现金；小企业从开户银行提取库存现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付库存现金；不准将不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取库存现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金；不准将单位收入的库存现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。

　　为了加强对库存现金的管理，随时掌握库存现金收付的动态和库存现金余额，保证库存现金的安全，小企业必须设置“库存现金日记账”，按照库存现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据“库存现金日记账”的结余数与实际库存现金数进行核对，做到账款相符。月份终了，“库存现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账的余额核对相符。

　　2库存现金的核算

　　为了总括地反映库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”总分类科目，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额反映库存现金的金额。“库存现金”科目可以根据库存现金收、付款凭证和银行存款付款凭证直接登记。

　　（1）库存现金收入的核算。小企业库存现金收入的内容主要有：从银行提取现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星销售收入款、收取对个人的罚款等。收取库存现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。

　　【例21】2×11年5月2日，嘉美企业嘉美企业是小企业，全书同。 从开户银行提取库存现金3 000元备用。

　　借：库存现金3 000

　　贷：银行存款3 000

　　【例22】2×11年5月17日，嘉美企业办公室职员张美丽出差借款500元库存现金。5月23日，报销430元，剩余现金70元交回。

　　（1）5月17日，张美丽借钱时：

　　借：其他应收款500

　　贷：库存现金500

　　（2）5月23日，张美丽报销时：

　　借：库存现金70

　　管理费用430

　　贷：其他应收款——张美丽500

　　（2）库存现金支出的核算。小企业按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。

　　【例23】2×11年5月29日，嘉美企业用库存现金向个人支付劳务报酬880元，不考虑相关税费。

　　借：管理费用880

　　贷：库存现金880

　　【例24】2×11年5月30日，嘉美企业从开户银行提取库存现金7 000元以支付职工工资。5月31日，支付本月职工工资。

　　（1）2×11年5月30日，提取库存现金时：

　　借：库存现金7 000

　　贷：银行存款7 000

　　（2）2×11年5月31日，支付工资时：

　　借：应付职工薪酬7 000

　　贷：库存现金 7 000

　　3库存现金日记账

　　为了全面、系统、连续、详细地反映有关库存现金的收支情况，小企业应设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时应计算库存现金收入合计、库存现金支出合计及结余数，并同库存现金数核对，保证账款相符。库存现金日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页，借方栏根据库存现金收款凭证登记，贷方栏根据库存现金付款凭证登记。但对于从银行提取库存现金的业务因为只编制银行存款付款凭证，故应根据银行存款付款凭证登记库存现金日记账的借方栏。每次办理完收付款业务应及时结出账面余额，每日终了，将账面余额与库存现金数核对，月末与库存现金总账核对，做到账款相符、账账相符。

　　【例25】嘉美企业2×11年5月初库存现金余额为500元，5月份共发生四笔库存现金业务，具体参见【例21】至【例24】。嘉美企业编制2×11年5月的库存现金日记账如表22所示。

　　表22库存现金日记账第页

　　2×11年凭证号码

　　月日字号对方科目摘要收入支出结余

　　51〖6〗月初余额500

　　2银付银行存款从银行提现3 0003 500

　　17现付其他应收款预支差旅费5003 000

　　23现收（略）其他应收款交回差旅费余额703 070

　　29现付管理费用付劳务报酬8802 190

　　30银付银行存款从银行提现7 0009 190

　　31现付应付职工薪酬付工资7 0002 190
第二章 货币资金(三)

　　二、银行存款
　　1银行存款的核算

　　为了总括地反映银行存款的收入、支出和结存情况，应设置“银行存款”科目，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额反映银行存款的金额。“银行存款”科目可以根据银行存款收、付款凭证直接登记。

　　（1）银行存款收入的核算。收款小企业收到支票时，填制进账单连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，作为收款依据进行账务处理，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。

　　【例26】华丽企业（小企业）为一般纳税人，2×11年7月1日销售一批产品，增值税专用发票上注明的价款为70 000元，增值税额为11 900元，收到转账支票，并已填制进账单办妥有关收款手续。应作如下会计处理：

　　借：银行存款81 900

　　贷：主营业务收入70 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）11 900

　　（2）银行存款支出的核算。付款小企业开出支票时，根据支票存根和有关原始凭证（收款人开出的收据或发票等），借记有关科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例27】华丽企业（小企业）为一般纳税人，2×11年7月1日购入材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税额为1 700元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。应作如下会计处理：

　　借：原材料10 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）1 700

　　贷：银行存款11 700

　　2银行存款日记账

　　为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，小企业应设置“银行存款日记账”。由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符。银行存款日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页，借方栏根据银行存款收款凭证登记，贷方栏根据银行存款付款凭证登记。但对于将库存现金存入银行的业务因为只编制库存现金付款凭证，故此应根据库存现金付款凭证登记银行存款日记账的借方栏。

　　【例28】华丽企业（小企业），2×11年7月初银行存款余额为38 000元，7月1日共发生两笔银行存款业务，见【例26】和【例27】。华丽企业根据上述资料编制银行存款日记账如表23所示。

　　表23银行存款日记账第页

　　2×11年凭证号码

　　月日字号对方科目摘要收入支出结余

　　71期初余额38 000

　　1销售

　　1购原材料

　　(略)

　　主营业务收入等存入销货款81 900119 900

　　原材料等物资采购款11 700108 200

　　本日合计81 90011 700108 200
第二章 货币资金(四)

　　3银行存款的清查
　　为了保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，小企业应定期将“银行存款日记账”的余额与“银行存款”总账的余额核对，将“银行存款日记账”与银行对账单核对。银行存款的清查是指将小企业银行存款日记账的记录与其开户银行转来的对账单逐笔核对。核对时，如发现双方记录不一致，要及时查找原因，属于记账差错的，应立即更正；属于因凭证传送上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。调节后的双方余额应相等。

　　【例29】嘉美企业2×11年5月31日银行存款日记账的账面余额为92 000元，银行对账单的余额为105 000元，经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：

　　1）企业月末将收到的转账支票12 000元送存银行，企业已记账，而银行因尚未办妥划款手续尚未记账。

　　2）企业月末开出转账支票3 500元，企业已记账，而收票人尚未向银行办理进账手续，银行尚未记账。

　　3）银行代企业收入销货款23 000元，银行已记账，而企业尚未收到银行收款通知，尚未记账。

　　4）银行收取了企业短期借款第一季度的利息1 500元，银行已记账，而企业尚未收到银行的计付利息通知单，尚未记账。

　　根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”如表24所示。

　　表24银行存款余额调节表

　　2×11年5月31日单位：元

　　项目金额项目金额

　　企业银行存款账面余额92 000银行对账单账面余额105 000

　　加：银行已收，企业未收23 000加：企业已收，银行未收12 000

　　减：银行已付，企业未付1 500减：企业已付，银行未付3 500

　　调节后的存款余额113 500调节后的存款余额113 500

　　银行存款余额调节表是用来核对小企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，无须做账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理。调整后的银行存款余额是小企业可动用的银行存款数额。

　　三、其他货币资金

　　1其他货币资金种类

　　其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金等。

　　（1）银行汇票。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

　　（2）银行本票。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

　　（3）信用卡。本明细科目信用卡是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。

　　（4）信用证保证金。本明细科目信用证保证金是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

　　（5）外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

　　2其他货币资金的核算

　　为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，小企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。小企业增加其他货币资金时，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金时，做相反的会计分录。
第三章 存货(一)

　　第一节存货主要内容图解
　　一、存货主要内容图解

　　图31为存货的主要内容。

　　图31存货的主要内容

　　二、存货种类图解

　　图32为存货的种类。

　　图32存货的种类

　　三、存货的初始计量

　　图33是存货的初始计量。

　　图33存货的初始计量

　　第二节存货重要变化解析

　　图34是存货重要变化内容。

　　图34存货重要变化内容

　　表31是存货重要变化解析。

　　表31存货重要变化解析

　　项目小企业会计

　　准则（2011）小企业会计

　　制度（2005）解析

　　科目

　　变化新设材料采购、材料成本差异、周转材料、消耗性生物资产、待处理财产损溢等科目，取消存货跌价准备、委托代销商品、低值易耗品、待摊费用等科目，将“材料”科目改为“原材料”科目解析1：新设科目待处理财产损溢，表明《小企业会计准则》比《小企业会计制度》更加重视资产的盘盈盘亏，重视资产的内部控制。同时，对于盘盈的存货，小企业按管理权限报经批准后，计入营业外收入，不同于《企业会计准则》的规定（冲减管理费用）

　　解析2：新设消耗性生物资产等农业类会计科目，表明《小企业会计准则》的核算范围大大扩大，涵盖了农业类小企业的会计核算业务，使农业类小企业的会计核算有了操作依据

　　解析3：存货跌价准备的取消，表明《小企业会计准则》向税法靠拢，减少会计与税收的差异，同时减轻了会计人员的工作量

　　解析4：取消待摊费用和预提费用科目后，小企业发生的待摊费用，如半年的订报费等，直接计入当期费用，会影响月度损益，但不影响当年度损益

　　投资者投入的存货按评估价值确定按投资各方确认的价值解析：投资者投入的存货，按评估价值确定，有利于正确反映存货的实际价值接受捐赠的原材料无小企业接受捐赠的材料，如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本;捐赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“待转资产价值”、“银行存款”等科目解析：捐赠业务在日常活动中发生的概率较小，因此，《小企业会计准则》取消了这方面的会计核算规定（续）
第三章 存货(二)

　　项目小企业会计
　　准则（2011）小企业会计

　　制度（2005）解析

　　发出

　　材料

　　方法取消后进先出法，可采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法等先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法解析：取消后进先出法。《国际会计准则第2号——存货》和《企业会计准则第1号——存货》取消了后进先出法的存货发出方法。《小企业会计准则》也紧随《企业会计准则》，向国际趋同，取消了后进先出