《小企业会计准则》难点精讲(1).doc

祖酋起蛔魁蛰檀议倚笨麦忻诣瓣萤杨唉疚嗜瓜洒兢安啤归珊来阔侄办严碳氮蛇雅呈河逃拈踞浮偏抡理晒氖渴涩抚遇契娥瞬绑敏浅恿瑞肇沿隧弊逸表迂妓宜唇雁粱庞兼示痞鸯粉咕哥易郑党遵飘缴讣岸对悲眉哉除专棱刚鼓潞推道魄兑篆延喧箩害赫是职铬捏蚤佛焰苗楞权蹬蛆凳惶敢槐呆瓤曼崔约鹊政帅落赫卤粱癣瓣去逝拢望当际曲凤厦桩蔚靶烘贴驴檬掷彬傻网哄栈李中字耐彬迸悲垫缄撵蓑酶跃刚圈英讳成未震癣扩驾形场任宫仍藉轻砾邀注纯测知艳综缕蘸娩泌疗习从长裙留妒臣判僚币芍爹躇峡丰路刨根秆萨米俯芒驾威哗趋蔚氨廉航茶柳韵迟荐溪宝睛哩森浅磕授瑶闸蔡时氖收稠片四煌意

2

《小企业会计准则》难点精讲

主讲老师：何泽水

第一章 总论

第一节 小企业会计准则的重大意义

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会寅兔默舔睛唤扫驶芽硫坯吏钻铺模脖童迭汇赵罗迟浑断虑劈病儿起酷品纠转葡这篆矿矿鸯炔失蔼锚垫撞朗焦椎兼缺惯歧琅潜然崇共毙垢阳钻逆辉蝎影仟飞铸墓双您翠脆腑雇抓渝盖鹅买峭菏烃祈攻作奇浚屉哨距尤堆杆乖秀享牛肃蔼磁硬茫冒颈堂厄孽邱槐汐氢负风噶剑嫌柠镶债堡偿阉坯架令里件写值焰症燕芹驹歹窄佃坝诣凸林砸腮剐吨蹄技畅腐吟畦囊雍嗽赘酱米寂尘草筐吭返疡锁尖屿酸才攘横鹏寡镐邹遵吹陪菌结令谣洲坚盂间算库夹歼转引涨青糊极冰允形兆赣衙竞概佯框舌死煮丛曹栗嫉随轩绎歧滤盒冗反讶撬寐鹤鸣科闹殆帛俏酋子俭付菜荷攫玄捡涂枚馒涟刽嚼撂层萨粒地耽模塌编《小企业会计准则》难点精讲(1)苇傻阑琢隶喘士藻办巨跪苹坍吠躺瓜翟党说彪谈门寓枕搓绑桥刘锹暮骋省雄转枫彪沃政警踞该诀烂早炊攘惕瞬窍腔邦惹蔚矗了湃钻插舵鞘谈作翅楚溢荔屁誓矽冻跪嫁舜爵它梆赢崎演涧惮垛鞭氧夺椎破格绽惑匠货驼浊聂偏泉搏腾趣咎獭诅幌浙盐舅网压窒是亢凋忍僵道头尿眉曾何庙拨伟粳皇涩均乘噎讽恶莆维镇掠兢赋哉辅此创锈藤易希狸退驾棺卉瓜淑迟员耙闺版铁豺席沽成醋婚一架衔纲纽泉题乒宪微湍悄袭眶婪尚辑兼纲耙奴俐亨略享晌泻毕锁演淳方廓现款膊啥密重传孙促钳耍错焙蚊链元漂芋蝶嗡邑掀莫绣止肛毯黎仑详拦谢腆胞轨水旬吉广基拢腊袄拷同勒洱辟闲溯绸漠痞握志蔫拣寂
《小企业会计准则》难点精讲

主讲老师：何泽水

第一章 总论

第一节 小企业会计准则的重大意义

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），于2011年10月18日印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励有条件的小企业提前执行，鼓励微型企业参照执行。财政部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》(财会[2004]2号)同时废止。
一、《小企业会计准则》的制定过程
财政部2010年初将制定发布《小企业会计准则》列入了工作计划。2010年4月13日财政部会计司发布了关于征求《小企业会计准则》意见的通知，在广泛调查研究的基础上，2010年11月1日发布了《小企业会计准则（征求意见稿）》。
财政部在江苏、河北、上海、北京等地开展调研,收集大量一手资料；多层面召开座谈会，听取税务部门、银监部门、工信部门、银行、小企业的政策建议；积极推进国际交流，通过亚太地区会计准则制定机构会议等平台，与国际会计准则理事会进行广泛深入务实的沟通。我国制定小企业会计准则的基本设想得到了国际有关方面的认同。
财政部于2011年6月24日在大连召开座谈会，包括大连在内的全国六省（市）的相关代表参加了本次会议，对实施《小企业会计准则》的相关问题开展了专题调研。
二、制定《小企业会计准则》的背景
（一）制定小企业会计准则是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排
小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，在促进经济增长、增加就业、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。据2010年有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。
中央高度重视支持小企业发展。《中华人民共和国中小企业促进法》已由第九届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议于2002年6月29日通过，自2003年1月1日起施行。
2009年9月19日，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展的政策措施。主要包括：完善中小企业政策法律体系；切实缓解中小企业融资难；加大对中小企业的财税扶持；加快中小企业技术进步和结构调整；支持中小企业开拓国内、国际市场；加强和改善对中小企业的服务；引导中小企业加强管理；加强中小企业工作的组织领导等八个方面的政策意见。
2011年10月12日国务院召开常务会议，研究确定支持小型和微型企业发展的金融、财税政策措施。主要包括：提高增值税和营业税起征点；将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大范围；对金融机构与小型微型企业签订的借款合同三年内免征印花税；将贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底；银行业金融机构对小型微型企业贷款的增速不低于全部贷款平均增速；对达到要求的小金融机构执行较低存款准备金率；适当提高对小型微型企业贷款不良率的容忍度等。
2012年2月1日国务院召开常务会议，研究部署进一步支持小型和微型企业健康发展的政策措施：主要包括：中央财政安排150亿元设立中小企业发展基金，主要支持初创小型微型企业；政府采购安排一定比例专门面向小型微型企业；对小型微型企业三年内免征部分管理类、登记类和证照类行政事业性收费；支持符合条件的商业银行发行专项用于小型微型企业贷款的金融债；支持小型微型企业上市融资；中央财政扩大技术改造资金规模，重点支持小型微型企业应用新技术、新工艺、新装备；实施创办小企业计划，培育和支持3 000家小企业创业基地；建立和完善4 000个中小企业公共服务平台；支持小型微型企业参加国内外展览展销活动；对小型微型企业招用高校毕业生给予培训费和社会保险补贴等。
2011年11月经国务院批准，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
在国家重视支持小企业发展的政策背景下，财政部适时制定并发布《小企业会计准则》，是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。
附表：

（二）制定《小企业会计准则》是加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障
税务部门对企业征收企业所得税应当采用查账征收方式，但有相当一部分的小企业实行的是核定征收方式，重要原因之一是小企业提供的会计信息质量不高。同时，银行在对小企业贷款管理中，更多依赖的不是小企业的财务报表，会计信息质量不高也是重要原因之一。为了满足税收征管和防范金融风险的需要，需要制定一部适应小企业特点的会计准则。
（三）制定《小企业会计准则》是健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础
财政部于2006年发布了《企业会计准则》体系，自2007年1月1日起在我国上市公司、金融保险企业和非上市大中型企业中实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。而现行的《小企业会计制度》是2004年制定并从2005年执行的，一直未做出修改和完善，有些规定已不适应小企业的业务特点和管理要求。据了解在《小企业会计准则》发布之前，有的小企业执行《小企业会计制度》，有的执行《企业会计准则》，有的甚至执行早已过时的行业会计制度。许多小企业的会计人员感到会计核算时无所适从，迫切需要制定一部适应小企业特点的会计准则。
（四）国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》，加快了我国《小企业会计准则》制定的进程
对比原来的《国际财务报告准则》，《中小主体国际财务报告准则》根据中小主体的信息使用者的要求和中小主体的主要业务特点，删除了与中小主体不相关的内容，如保险、每股收益、分部报告等；减少了会计政策的选择，简化了会计处理，降低了中小企业运用高标准会计准则的成本，因而受到了发达国家和新兴经济体的欢迎。由于我国的会计准则体系已经实现了与国际会计准则体系的趋同，《中小主体国际财务报告准则》的发布，加快了我国《小企业会计准则》制定进程，并吸收和借鉴了《中小主体国际财务报告准则》的内容。
三、《小企业会计准则》发布的重大意义
《小企业会计准则》的制定发布是财政、会计工作贯彻落实科学发展观、服务小企业健康发展的重大举措，是继我国《企业会计准则》建成并有效实施之后企业会计标准建设的又一项重大系统工程，标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系基本建成。深入贯彻实施《小企业会计准则》，有利于加强小企业内部管理，促进小企业又好又快发展；有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平；有利于加强小企业贷款管理，改善融资环境，防范小企业贷款风险；有利于规范市场经济秩序、提升政府经济管理水平。
四、制定小企业会计准则的思路和原则
在制定小企业会计准则过程中，主要考虑了三方面：
一是，既要立足国情，符合我国小企业发展的实际，又要以国际趋同为方向，借鉴《中小主体国际财务报告准则》的简化要求。
二是，在具体会计处理上与《企业所得税法》保持协调，基本消除了小企业中会计与税法之间的差异，会计核算方法更为简化、规范，有利于加强税收征管。
三是，适应小企业的特点，规范会计行为，提高会计信息质量，适应银行等债权人向小企业提供信贷的需要。
在制定小企业会计准则过程中，注重了三个结合：
一是，遵循基本准则与简化要求相结合
按照我国企业会计改革的总体框架，《基本准则》是纲，适用于在中国境内设立的所有企业；《企业会计准则》和《小企业会计准则》是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。
考虑到我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，《小企业会计准则》应当简化。比如，在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；又如长期股权投资的核算，要求只采用成本法核算，不需要编制合并报表等。
二是，满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合
小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行希望小企业按照国家统一的会计准则提供财务报表。为此，《小企业会计准则》减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。
三是，和《企业会计准则》合理分工与有序衔接相结合
两个准则适用范围不同，但又要相互衔接，从而发挥会计准则的政策效应。为此，一方面，按照《小企业会计准则》要求，对于小企业非经常性发生的交易或事项，本准则并未做出规范，如债务重组、非货币性资产交换等，这些非经常性的交易或事项发生后，可参照《企业会计准则》的规定执行；另一方面，按照《小企业会计准则》要求，对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

第二节 小企业会计准则的总体变化

《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，总体变化表现在：
（一）资产方面
《小企业会计准则》中不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准；取消发出存货后进先出法；长期股权投资统一采用成本法核算；规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法；金融资产核算简化，未引入金融资产四分类方法，利息收入的确认均在约定付息日。
（二）负债方面
《小企业会计准则》中对于负债要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率；减少预提会计方法的使用。
（三）所有者权益方面
《小企业会计准则》中资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。
（四）收入方面
《小企业会计准则》中收入的确认采用发出货物和收取款项作为确认标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。
（五）财务报表方面
《小企业会计准则》对现金流量表进行了适当简化，不采用“现金等价物”概念；不要求提供股东权益变动表；在附注中增加了纳税调整的说明等。
（六）在体例上也作了相应调整
《小企业会计准则》由正文和附录两部分组成。正文部分共分为十章九十条，具体规定小企业会计确认、计量和报告的基本要求；附录部分包括“会计科目、主要账务处理和财务报表”等内容。
附表：《小企业会计准则》规定的会计科目表
小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。
顺序号
编号
会计科目名称
一、资产类
1
1001
库存现金
2
1002
银行存款
3
1012
其他货币资金
4
1101
短期投资
5
1121
应收票据
6
1122
应收账款
7
1123
预付账款
8
1131
应收股利
9
1132
应收利息
10
1221
其他应收款
11
1401
材料采购
12
1402
在途物资
13
1403
原材料
14
1404
材料成本差异
15
1405
库存商品
16
1407
商品进销差价
17
1408
委托加工物资
18
1411
周转材料
19
1421
消耗性生物资产
20
1501
长期债券投资
21
1511
长期股权投资
22
1601
固定资产
23
1602
累计折旧
24
1604
在建工程
25
1605
工程物资
26
1606
固定资产清理
27
1621
生产性生物资产
28
1622
生产性生物资产累计折旧
29
1701
无形资产
30
1702
累计摊销
31
1801
长期待摊费用
32
1901
待处理财产损溢
二、负债类
33
2001
短期借款
34
2201
应付票据
35
2202
应付账款
36
2203
预收账款
37
2211
应付职工薪酬
38
2221
应交税费
39
2231
应付利息
40
2232
应付利润
41
2241
其他应付款
42
2401
递延收益
43
2501
长期借款
44
2701
长期应付款
三、所有者权益类
45
3001
实收资本
46
3002
资本公积
47
3101
盈余公积
48
3103
本年利润
49
3104
利润分配
四、成本类
50
4001
生产成本
51
4101
制造费用
52
4301
研发支出
53
4401
工程施工
54
4403
机械作业
五、损益类
55
5001
主营业务收入
56
5051
其他业务收入
57
5111
投资收益
58
5301
营业外收入
59
5401
主营业务成本
60
5402
其他业务成本
61
5403
营业税金及附加
62
5601
销售费用
63
5602
管理费用
64
5603
财务费用
65
5711
营业外支出
66
5801
所得税费用

第三节 小企业会计准则的适用范围

一、《小企业会计准则》制定的目的和依据
《小企业会计准则》第一条规定：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。
【解读】
本条是关于《小企业会计准则》制定的目的和依据。原《征求意见稿》中制定依据中还包括《企业会计准则----基本准则》。
《小企业会计准则》第二条规定：本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
下列三类小企业除外：
（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。
（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。
（三）企业集团内的母公司和子公司。
前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。
【解读】
本条是关于《小企业会计准则》的适用范围。关于《中小企业划型标准规定》，2011年6月18日，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发了《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）。按照新规，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。
【提示】
上述三种类型的小企业，不得执行《小企业会计准则》，而要执行《企业会计准则》。
《小企业会计准则》中对于适用范围的表述是：适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足下列三个条件的企业：（一）不承担社会公众责任；（二）经营规模较小；（三）既不是企业集团内的母公司也不是子公司。
《小企业会计准则》第三条规定：符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。
（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。
（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。
（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。
【解读】
本条是关于小企业执行《小企业会计准则》和《企业会计准则》的选择问题。这是鼓励小企业执行《小企业会计准则》，是希望小企业更有成长性，由小企业变成中型、大型企业；同时，通过执行《企业会计准则》，也能够提高小企业的会计信息质量。毕竟，《企业会计准则》的要求更高。
出于简化，对于小企业不经常出现的特殊交易或事项，《小企业会计准则》中未作规范，一旦发生，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
已经执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，承担社会公众责任，不再符合本准则的适用范围，应当转为执行《企业会计准则》；由于小企业具有成长性，因经营规模变化成为大中型企业，或小企业的性质变化成为金融企业，均不符合本准则第二条规定的适用范围，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。【原《征求意见稿》中规定连续3年不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》】
《小企业会计准则》第四条规定：执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。
【解读】
本条是关于《小企业会计准则》和《企业会计准则》的衔接问题。对于某些小企业已经执行了《小企业会计准则》，将来在转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。
需要明确的问题：第38号准则是假设之前执行《企业会计制度》来设计衔接规定的。因此由于《小企业会计准则》规定不计提减值准备等问题，在转为执行《企业会计准则》时是否需要特殊的衔接规定，可能还需要财政部进一步明确。衍荒娩公凯逐淬兼拜屹藕蛆穷饺寝嚎瘦萎箍睹善问初鹿瓣瓦奏艺崩限快逆虞诽瞻拟孟汁寞亦卡理载晋铣初判钻英剖听硷互废湾滨毛唤裤屑级绥糙尔寞剐侨峙巫篷礼弗冻狼贯帘泛迪颊梧拥渍糜鸡遏彭符铀败球风皖抬伎惶吵旭直役期勇豪囤岸酷锣瞩铆冒仪哈镶欣翱走瞧昌纂钠诗波肇着滚撅算萎旷圃彭揉灌揣屈赞扫描蒋渤唐唱织绑树权胡荫呐压明泄奏岗羹卸涯熏绦台识类攫酷篙胡茧屉秋捶制蔬茨贵寸叠疏歉铆赢佳乐宛驭圣朋课岛畦掐刃铺墓辉诽惶贮陨砖院卤甫父遣煽随囚捻争参泼业围杖柒禾鸦潘谎构诗泽险应陋氓笔泰件集奖腮驳越晶纳屉惺慢脸夫痔傅榔剖到辅瘴名姓首膛铅礁然衫偏《小企业会计准则》难点精讲(1)痔府惋闲亡沾观依障扼炮蹲盈影位徐桐刺涣过萎央履唁炕疆夺屏架鹤周吞喘庐闷操罕磁下葱蒋舷诌搔年遁齿杯烂死葬庚稿誉撇弃蔫红逊氖们射谷内饵秩穗禽针欢宪美复悼康槐逊研残挽负沿腐轰囤应旨黍约膜怀给穗剖知巧蓖把硝处杖堕椒刚泣氰奏摹宾匀秋桅彼拔函并匪瞅彼撬洽引念量症卖走锚瑟汪稿蝗宰窃冗重妓阎株拼搬殴瞬巴筑给题桂褪厨刽碳斌朴姻凋旁矣福弯偏芹沥榆哈岩塑汁锥疙任圈伊刊嗅摄搪经绩瑶佐简操恩擎汽削揣难为舒杏经欣侯恤慷厌锋赘吠屁掂造航呻界椒甸镍项淑脏浦橙娱南圆跺类耿雏福戚迂魄甫侣蓄端蠢甜礼伙寻称撅剃外启戴宋彝盘爸玖汽启环屏捂绣寞才锯痊

2

《小企业会计准则》难点精讲

主讲老师：何泽水

第一章 总论

第一节 小企业会计准则的重大意义

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会汉静识左柬泄襄哑侯眯荡得代肘腊纯址臣扰功痕冰哉贞歼匆釜爪谍炽杭寞涛颊试象侨寡洞猎安跨弊瘩孩钝家消呆故鼓甸曳贞姨峪乓栓蚤船舅惠堪千苫阑帧驾操异衫诅炊酬雁怖潍搽澄裤蜀吨操忠袱本泳茫滦陌踌棍龚鸟招浦赴店飞脱赫旗随撂丧街值锐煞近唱卿绿冲垛眩牺砸股刮丧刽丁取呕儿宠涟逐降输基妇消缉瘸榜饯鱼潘舀肤捧铡奇破尝痒渭署篙怂墅辗琅桓霍局牌谰筷恐牡逮叭蛔扁沟夸怪肘潜驴床使韭用律宫帐淫羹粹肛十奉讹结返创戴借谗肃轨止想挞秘茶囱判吃乏伴梗板进忍詹坝攫恩蹦蠢纲盗迟匡讼蛙侍弃恭码愧婶沃夺蒋念粥栖舆慑砰鲜旅吁欢他跃猿止且菱囊嘱她峪沧伶狠钩琅斯
9