跨国公司财务管理策略.doc

目 录
摘 要 1
第一章 财务组织管理职能划分及作用 2
（一）总部财务职能部门···················································2
（二）产品线的财务职能部门 2
（三）区域性的财务职能部门 2
第二章 跨国公司财务管理策略 3
（一）会计管理···························································3
（二）财务控制···························································3
（三）成本管理 4
1、采用标准成本体系和作业成本管理。 4
2、成立工业小组负责优化生产实践和成本降低项目 4
（四）资金管理····························································4
（五）应收账款管理·······················································5
1、将要催收的应收账款进行分类·············································5
2、实施有效催收···························································5
3、收账技巧·······························································5
（六）税务管理·····························································6
（七）内部审计···························································7
第三章 跨国公司财务管理体制要处理好的几个问题································8
第四章 以柬埔寨甘再项目为例谈跨国公司财务管理·················11
第五章 致 谢 15
参考文献 16

摘 要
跨国公司在当今的世界经济中具有举足轻重的地位，有不少跨国公司来华投资。我国一部分企业也向境外投资而成为跨国公司。在全球经济一体化的大潮中，研究现代跨国公司经营和管理及其在中国的实践有着重大意义。财务管理在企业管理中处于核心地位，财务管理策略又是财务管理的关键因素，适当的财务管理策略能促进企业的发展．不适当的财务管理策略则会成为企业发展的重要障碍。跨国公司的财务管理策略以及它们在中国的实践，借鉴和吸收其先进作法，对我国提高核心竞争力、加强竞争优势具有十分重要的意义。本文试图就跨国公司财务管理策略问题做一些初步的探讨，详细述说了跨国公司财务管理体制要处理好的几个问题。并以柬埔寨甘再项目为例, 分析了水电行业跨国公司的财务管理实践, 具体包括会计核算、会计报表审计、货币资金管理、资金使用计划和支付管理、财务管理制度建设等。
关键词：跨国公司 财务管理 甘再项目 策略

第一章 财务组织管理及职能划分
跨国公司的财务管理职能分为三个层次：
　　（一）总部财务职能部门。它通常由CFO或副总裁来领导，负责整个集团的财务管理职能。其主要目的为：在财务职能的范围内支持产品线和区域组织的经营活动以及收购及兼并活动；它通过内部审计部门，确保各公司的组织活动符合规定的程序以减少相应的风险；它控制财务运作活动并确保与总部建立的目标相一致。
　　（二）产品线的财务职能部门。通常设财务总监和若干个员负责整个产品线的财务管理，其主要工作是制定产品线的财务管理政策，如转移定价、协同工作及利润分享、年度产品线的预算编制，月度和季度经营情况分析、资本支出控制等。
（三）区域性的财务服务部门。主要负责所管辖区域的财务管理，如向区域内子公司派遣财务负责人员，研究地区性特定的经营环境，制定相应的融资服务及财政政策等，同时也对所管辖内的子公司提供财务咨询服务。比较常见的是把地区性的财务部门作为一种服务中心，向各子公司提供从记账、融资服务、外汇调剂、经营审计等全方位的财务及会计服务。

第二章 跨国公司财务管理策略
（一）会计管理
　　会计管理的目的：①与外部审计师一起确定公司所使用的会计准则；②负责季度和半年的合并会计报表；③负责管理与外部审计师的关系；④负责管理与制定会计准则的各种政府主体以及市场之间的关系；⑤负责评估外部的重组、收购和兼并等活动对合并报表的。
　　由于跨国公司多数在美国和欧洲上市，其会计报表采用的会计准则多数为美国公认会计准则或国际会计准则。我国自1993年进行会计改革以来，相继制定和发布了会计基本准则以及一系列的具体会计准则，并逐步与国际会计准则接轨。所以中国的会计准则与国际上通行的会计准则差异不大，所以在中国的各跨国公司子公司多数采用调整的编制其呈报总部的会计报表。
（二）财务控制
　　财务控制的主要目的为：①从财务角度负责组织与协调公司管理层的决策；②建立及发挥各部门之间的协同作用，并进行标准比较活动（Benchmarking）③监控各单位产品线的经营业绩，并与预算相比较，与相应的负责人共同分析原因并实施相应的纠正措施；④负责集团的资产管理，有效地降低营运资金，并跟踪在公司政策范围内的资源分配；⑤负责所有公司重组和投资活动的营利分析。
　　财务控制主要是通过预算的管理来实现的。预算管理通常分为损益预算、资本支出预算以及资金预算。所谓损益预算，主要指经营主体的收入及经营利润方面；资本支出预算主要指年度内的支出项目，如固定资产的增加、收购及兼并等；资金预算主要指根据年度内经营现金流量和投资支出的现金流量的需求，如何合理地确定资金的来源并有效地分配资金。
　　在预算的组织形式上，跨国公司主要是以各产品线进行管理的。每年的六七月份，根据总部的总体策略和要求的进程，各产品线将组织所管辖的子公司进行预算的编制。各子公司编制的预算先由所属的区域管理部门审阅，再送交产品线管理层进行审阅，各产品线汇总其产品线内的所有子公司的预算后送交总部高级管理层审核批准后执行。
（三）成本管理
　　1.采用标准成本体系和作业成本管理（Activity Based Cosing）。通过在全球范围内采用标准成本体系，有利于各子公司的横向比较及分析，推广某些子公司的先进经验，分享最佳实践。如耐克森在全球范围内推行标准成本体系，同一产品种类采用同一种消耗标准，每月召开电视会议，对各子公司的生产差异进行比较分析，这种用法有利于先进经验在全球范围内的推广。
　　2.成立小组负责优化生产实践和成本降低项目。跨国公司通常在产品线内设立工业总监负责产品线范围内的技术及成本。各子公司也设立非正式的成本降低小组，每年确定工作的课题，在产品线工业总监的指导下工作。这些小组在全球范围内分享经验，通过引进先进生产技术，优化生产组合，使生产协作的整个产品生产线成本达到最低。
（四）资金管理
资金管理的目的：①在短期和长期内确保集团资产的流动性，为集团管理利率和货币风险提供必要的工具，同时永久地监控交易伙伴的风险；②现金流量管理；③通过资金蓄水池，集中管理公司在银行的资金；④作为集团各子公司的“虚拟”银行，保证各子公司的流动性、协助他们投资多余的资金，进行外汇交易以及控制他们与银行之间的关系；⑤协助各子公司管理投标过程中的外汇潜在风险；⑥协助各子公司建立他们的出口信贷；⑦通过收购与兼并职能的合作，监管在项目融资框架内的特殊融资；⑧监控与集团公司股票有关的市场的运作情况。
跨国公司通常在总部设立单独的资金部门来负责全球范围内的资金管理工作。它的主要职责包括制定融资政策、选择及管理银行合作伙伴，通过利率管理、资金管理行使集团内部银行的功能，对集团内部各成员单位提供资金的融资服务。同时资金部门还设立外汇交易室，集中对集团内各成员单位所需要的外汇进行交易及配对，并在必要时进行衍生工具交易如利率期权、外汇期权等。注重金融创新．熟悉和掌握国际金融工具．善于利用金融工具转嫁经济风险。对付外汇风险运用最多的是远期外汇和约．对付利率风险最多的是利率互换，对付商品价格风险的是商品期货和商品期权．对付权益风险的则主要是相应的场外交易期权。可见．金融创新产品与风险管理有着密切的关系，随着金融期货市场的发展和各种衍生性金融工具的产生，货币和利率互换、外汇远期合同、期货、期权、指数交易等层出不穷．这就要求跨国公司财务管理人员学习和掌握这些国际金融工具，以满足跨国经营的需要。
既然新的金融创新产品或工具会给跨国公司带来新的风险。跨国公司在利用金融创新带来利益的。同时，还要防范金融创新导致的风险。收益与风险是对孪生姊妹．金融创新带来便利和利益的。同时，风险也伴随而来。因此跨国公司在利用金融创新时，要加强风险的防范和化解。财务部门要有专门人员来分析和控制风险,使跨国公司的融投资的风险控制在最佳程度。
（五）应收账款管理
现在，很多跨国公司都利用专门的应收账款管理机构加强对应收账款的催收。如贝尔阿尔卡特股份有限公司在四个子公司合并之际成立了财务计划部对全国七个大区的客户进行应收账款的核对、稽查和催收。
1、将要催收的应收账款进行分类。追收逾期应收账款需要花费相当的人力和物力，受人力物力资源的限制．跨国公司通常应优先考虑最容易收回的欠款。账龄越小、客户信誉越好．逾期欠款就越容易收回。公司应根据账龄大小和其他公司认为重要的指标对应收账款进行分类。对不同类的应收账款权衡需要投入的人力物力、收账费用、可能产生的坏账损失大小以及可能影响与客户良好关系等因素，选择成本较低的实施方案。
2、实施有效催收。对逾期较短的应收账款．应先给客户一封礼貌的通知电子邮件．不易过多的打扰．以免失去这一客户。对逾期稍长的应收账款，可措辞委婉地写信催收。对逾期较长的应收账款，应频繁催收，可用电话甚至派人实地催询。对难度较大的应尽快委托专业收账公司去追讨。在以上程序均无效的时候，可提请有关部门仲裁或诉诸法庭。
3、收账技巧。客户逾期付款的原因主要有两类无力偿付和故意拖欠。对于故意拖欠的，公司应运用多种手段，采用强硬的手段进行追讨。对无力偿付的情况也要深入分析。如果客户遇到暂时的资金周转困难．公司不宜采用强硬的手段追讨．可通过改变信用条件延长还款期限来帮助客户渡过难关．以便收回较多的账款，建立良好的客户关系。如果客户已陷入严重的困境，无望扭转乾坤，跨国公司必须立即采取法律或其他财产保全措施，以获得债权的最大补偿。对这类债权从发现一开始就应当采取强硬的追收措施，切不可因为顾及双方以往的关系而坐失收款的良机。
（六）税务管理
　　税务管理的主要目的：①确保经营活动遵循当地的税务法规，合理建立税务记录以及在公司面临税务审计时集团公司利益不受损失；②优化税务支出；③议定内部转移定价原则。
　　为达到上述目的，跨国公司的税务管理部门需要对集团内各单位提供税务咨询，各国之间税负的差异，通过议定内部转移的价格，合理降低集团税负，以使集团公司总体税负达到最优。
在我国，税务管理部门对跨国公司的税务管理集中在转让定价和关联交易方面。由于我国的税务法规在这个方面的规定并不十分具体，所以税务部门在具体执行时也面临着一些困难，使跨国公司在进行税务筹划时带有相当多的不确定性。同时远在国外的跨国公司税务部门也不十分了解我国的税务法则，在监控方面也面临着很多困难。但是由于在我国有着很多的税务优惠规定，所以一些跨国公司认识到这些地区性差异，则一般在我国设立专门的税务专员负责税务的管理，最大限度地争取税收优惠。
（七）内部审计
　　跨国公司一般在财务内部单独设立内部审计部门，其主要职责为：①制定内部审计的范围及原则；②对集团内部各单位是否有效地执行总部的政策进行审计；③集团内部子公司的财务审计；④系统评估所属单位的经营效率及效益，并提供相应的改进建议；⑤其他管理层要求的审计。
　　在我国，由于准则与国外的会计准则有一些差异，所以对跨国公司在我国的子公司的审计多数侧重于经营审计，即经营效率审计。而财务方面的审计，跨国公司则依赖于每年的世界五大会计师事务所对各子公司的年度审计。

第三章 跨国公司财务管理体制要处理好的几个问题
一、集权与分权问题
　所谓集权与分权，是根据西方分权制的管理原理，企业管理当局对企业资金、成本和利润及其分配的控制程度。针对集权与分权问题，一般来说有以下模式可供选择：
（一）集权型模式。在集权型模式下，跨国公司所有子公司财会人员由集团统一管理，按照跨国公司的统一要求从事子公司的会计核算，对子公司的资金筹集与运用以及利润分配等实行集中管理，各子公司自身财务上无自主权。这种方式管理层次少，整体控制和协调较为方便，日常资金调度较灵活，工作效率较高。但这种体制不利于激发各子公司经营管理的积极性。如前所述，跨国公司所处的宏观经济环境和微观经济环境都是复杂的、多变的，一方面，由于信息传递的路线长、节点多，必然会影响到决策的及时性；另一方面，由于分别处于不同国家的子公司都有其独特的社会、经济和文化环境，作为母公司的决策者难以对其都非常熟悉，这必然又会影响到决策的正确性；而子公司的管理人员由于熟悉当地情况，在及时正确地作出决策方面无疑更有优势。因此，对于跨国公司而言，除非能保证正确及时地针对子公司的具体情况做出决策，一般不宜采取完全集权型模式。
（二）分权型模式。在分权型模式下，跨国公司对具有一定财务决策权的子公司实行任期目标责任制，只对重大财务活动实施监控。这种模式有利于调动子公司的经营积极性，自觉强化内部管理，有利于经济效益的提高。在复杂、多变的经济环境下，分权型模式无疑有利于子公司及时、准确地做出对自己有利的决策，但是由于子公司的利益和跨国公司整体利益不一定完全一致，因此并不能保证整体利益的最大化。为实现跨国公司整体利益的最大化，一方面需要良好的法人治理结构来规范子公司经营者的行为；另一方面，母公司需要花费大量的协调成本。
总而言之，在处理集权与分权的问题上应当采取一种辨证的观点，完全的集权和完全的分权对于跨国公司而言，都是不可取的。鉴于跨国公司所处经济环境的复杂性和多变性，应当更倾向于分权，但是应当有适度的集权，至于分权和集权的度如何确定，则应根据各跨国公司自身的特点来灵活把握，也可以说，管理的艺术就体现在这里。
二、财务与会计机构的分设问题
（一）母公司。对于跨国公司而言，由于其下属子公司较多，子公司又分别处于不同的国家，子公司的自主权较大，因此，母公司对子公司的控制就非常重要。而母公司对子公司的控制的最关键之处在于财务控制，因而财务管理在跨国公司的管理中处于至关重要的地位。为了更好地保证财务管理职能的实现，母公司应当把财务机构和会计机构分别设立，以突出财务管理的重要地位。财务管理机构承担组织具体资本运作、财务资金活动和调控子公司财务等职责。会计机构承担组织核算和收集处理及提供信息、会计控制等活动。财务管理与会计机构的职责要明确区分，同时机构要尽量精简，要特别注意财务与会计的交叉部分，避免管理和核算的盲区。
（二）子公司。对于子公司而言，财务机构和会计机构是否分别设立，可以视子公司具体的情况而定，子公司的具体情况包括其自身性质、所属行业类型、经营方向、经营规模、形成方式、经营周期、所处环境等。如果其规模较大，对外投资较多，财务活动和财务关系比较复杂，一般也应当把财务机构和会计机构分别设立，以突出财务管理的重要地位。如果子公司经营的业务很单纯且侧重生产活动，市场拓展依赖于母公司，实质上子公司只是生产基地，财务管理活动比较单纯，侧重于成本会计管理，这样的子公司的财务和会计机构可以合并设立。三、财务结算中心或财务公司的设立问题
跨国公司一般有多个子公司及分支机构，其内部资金活动非常复杂，管理难度较大。为了加强跨国公司内部的资金管理，可以考虑设立财务结算中心或者财务公司。
（一）财务结算中心。财务结算中心是集团公司内部成立的，为各子公司办理资金融通和结算，以降低资金成本，提高资金使用效益的财务专门机构。结算中心不是独立的经营单位，而是母公司内部的一个资金管理机构，其存在的直接目的是提高财务资金使用效益，降低资金成本，而不是机构本身的盈利。成立结算中心，有助于集团资金统一结算、统一贷款、统一收支及统一管理，可避免子公司各自为政的状况。
（二）财务公司。财务公司是指依法设立的，为集团各成员单位提供金融服务的非银行金融机构。财务公司不是母公司的财务管理机构，而是自主经营，自担风险，自负盈亏和自我约束的金融企业。其开展的业务有：成员单位存款、委托贷款、委托投资、发行债券、内部转帐结算、票据承兑、票据贴现担保、信用鉴证、资信调查、经济咨询等。其目的是提高集团财务资金配置效率和效益。
对于跨国公司而言，是设立财务结算中心还是财务公司，也要视各跨国公司的具体情况而定。一般而言，如果跨国公司集权程度较高，下属各企业之间及与母公司之间的资金往来非常便利且资金转移成本低廉，可以考虑设立财务结算中心；如果跨国公司分权程度较高，子公司拥有较多的自主权，则设立财务公司更为可行。根据前面的讨论，跨国公司一般倾向于采用分权模式，因此设立财务公司更适合于大多数跨国公司。

第四章 以柬埔寨甘再项目为例谈跨国公司财务管理
柬埔寨甘再项目是中国水利水电第八工程局( 以下简称“集团公司”) 第一个海外大型BOT水电站项目。在建设期内,集团公司以投资方和承建方双重身份出现, 这种模式是企业财务管理上从未遇到过的。
一、会计核算
由于甘再项目是集团公司第一个海外大型的BOT项目,在项目的管理和核算方面有所不同, 因此会计核算也有所不同。① 科目设置。根据甘再项目投资的特点, 项目所发生的成本费用都在“在建工程”科目核算, 在一级科目下增设四个二级科目, 分别是“在建工程———建筑工程安装投资”、“在建工程———机电设备投资”、“在建工程———待摊费用投资”、“在建工程———其他投资”, 最终完工后形成固定资产移交生产单位。②内外套账统一。根据当地会计报表审计需要, 只作了一套财务账, 中英文同时反映, 使当地会计师事务所审计的会计报表与交给集团公司的汇总报表数据一致。目前, 根据集团公司要求编制的会计报表, 是不能清楚反映在建工程项目的投资情况的。为了较清楚地反映在建工程项目的投资情况, 集团公司增设了“ 在建工程投资汇总表”、“建筑工程安装投资表”、“机电设备投资表”、“待摊费用投资表”、“建设单位管理费用表”、“投资完成情况表”六张报表。
二、会计报表审计
根据国资委要求和与中国进出口银行签订的贷款合同规定, 甘再项目公司季度、年度会计报表需由当地会计师事务所审计后才予以认可。由于甘再项目属于水电站投资项目, 与按施工企业核算和反映的会计报表内容有所不同, 投资项目是没有利润的, 即会计报表中无利润表。因此, 项目所发生的费用都在“在建工程”科目核算。为了清楚地反映项目投资的情况, 除编制施工企业应出具的会计报表以外, 另外设置了六张投资情况表。同时, 为了使柬埔寨政府和其他相关部门了解项目的投资情况,增加了一张“投资情况表”, 该表的主要作用在于向柬埔寨政府和税务部门证明项目投资额的真实性。由于甘再项目公司的会计报表要接受我国会计师事务所和当地会计师事务所的审计, 怎样缩小会计核算差异就成了会计报表审计的主要难点。会计核算差异主要反映在汇率的调整( 项目核算的本位币是美元, 人民币属于外币, 项目的汇率调整应以美元为准来调整外币, 而现在项目是以人民币为基准来调整美元, 这是不符合会计核算规定的) , 固定资产的管理及计提折旧, 期间费用的划分和归集, 已完工程的结算,总承包、分包形成的利润( 分包单位形成的利润是不能作为投资额的) 分配等方面。
三、货币资金管理
集团公司的财务人员进入甘再项目公司组织财务管理工作比较晚, 银行支票的保管、签字, 现金的保管、支付等方面的工作都是由非财务人员来做的, 货币资金管理存在不少问题。财务人员根据集团公司的规定反复与甘再项目公司负责人和有关人员沟通, 以期改善这种状况。但由于他们已习惯于这种货币资金管理方式, 马上改由财务人员来进行规范化的管理也是比较困难的。经过一段时间的努力, 甘再项目公司在货币资金管理方面的情况已有所好转, 正逐步按集团公司规定的货币资金管理办法执行。甘再项目公司采用的货币资金管理办法有: ①银行支票的管理、签字, 必须按集团公司的规定执行, 支票的开具和签字分离管理, 由项目负责人和财务主管双人签字。②库存现金由财务人员负责管理。③日常费用开支必须采用先申请、批准后支付的原则, 控制日常费用开支, 最大限度地节省开支。
四、资金使用计划和支付管理
由于项目EPC总承包合同和集团公司委托分包合同还没有签订, 从而打乱了项目资金的使用计划并给支付管理带来了困难。每个月的资金使用计划、审批和支付都是按集团公司的实际需要, 或根据上个月已支付的款项作为下个月资金使用计划的依据, 资金使用的计划性比较差、审批程序不规范、支付控制不严。在这种情况下, 经过财务部门多次以书面形式向项目公司提出采用“资金使用计划编制、审批及支付规定”的建议, 在2007年年底项目公司终于同意按财务规定的方案执行, 逐步使资金使用和支付管理规范化。由于项目EPC总承包合同和集团公司委托分包合同还没有签订, 加上地质变化、施工进度计划时常修改, 使得月度、年度资金使用计划没有发挥其应有的作用。尽快签订项目EPC总承包合同和集团公司委托分包合同是规范资金使用和支付管理的前提条件。集团公司应根据项目施工进度计划、上月工程结算等有效资料编制月度、年度资金使用计划, 严格按规定的审批程序执行, 控制好资金的使用。
五、财务管理制度建设
集团公司根据相关会计准则和法律条款, 结合甘再项目的实际情况, 制定了一系列财务管理办法, 使甘再项目的财务管理工作规范、有序运行。集团公司制定的财务管理规定包括《财务管理实施细则暂行规定》、《会计核算办法细则暂行规定》、《资金使用计划编制、审批和支付暂行规定》、《费用报销规定》等。有了这些规定, 甘再项目的财务管理逐步走向制度化、规范化。目前, 虽然制定了一些财务管理规定, 但部分财务管理人员不按规定办事, 使财务管理工作陷入了被动。集团公司有关领导应加强项目的指导工作, 纠正项目管理的不规范之处, 使各项财务管理工作按集团公司规定执行。
六、纳税筹划
纳税筹划是财务管理工作的重中之重。一直以来, 对境外项目的纳税筹划不仅没有制定相关管理办法, 而且对其也不够重视。甘再项目公司在纳税筹划方面, 根据柬埔寨当地税法的规定, 结合与柬埔寨政府签订的投资合同中规定的税收优惠条款, 分析了哪些条款对项目有利, 怎样充分利用; 哪些条款没有利, 怎样合理避开等。采用了这些合理避税的方法后,效果显著。
甘再项目公司采用的避税方式有: ①利用当地税法规定的“漏洞”; ②修改投资合同条款的内容; ③采用一些会计核算的技巧; ④要求收款方出具带有VAT形式的发票; ⑤简化采购物资租车运输过程( 如果单付租车费用, 项目要缴纳10%的增值税, 如果将运输费归到购置物资款中, 就不用再缴税) 等。通过使用这些方法达到了合理避税的目的。目前, 纳税筹划的难点在于: 财务人员提出了合理避税或减税实施方案后, 还需要其他部门的配合, 才能最终达到节税的目的。
七、贷款合同管理
中国进出口银行与甘再项目公司签订贷款合同时, 在办理贷款手续的过程中遇到了一些从未遇到过的问题。如贷款的抵押包括合同权益质押、土地及建筑物抵押、机器设备抵押、账户的抵押等, 这些都在抵押行办理。项目公司还需要提供当地会计师事务所审计的会计报表和其他资料等。经过不懈的努力, 中国进出口银行的第一笔贷款已于2008年1月底到账。
八、项目合同管理
由于项目EPC总承包合同和集团公司委托分包合同还没有签订, 许多工作无法按规范化管理来操作, 只有尽快完成合同的签订( 如今后合同有变更, 再作调整是完全可以的) , 才能使项目管理和财务管理走上规范化的道路。合同管理的现状是: 一是项目分包合同的最终签订没有让财务人员参与, 甚至没有征求财务人员的意见, 以致造成部分合同条款不合理, 多承担了结算成本费用。二是相关事项没有按合同条款执行。这两点是合同管理的薄弱环节, 应尽快采取有效办法加以改善。实践证明, 没有财务人员参与或不征求财务人员意见签订的合同普遍存在问题。目前境外企业与我国国内企业签订的分包合同价都是含税价, 如监理合同的税率是按5.82%计算的,在与之最终结算时应扣除支付的税金。为了合理避税, 合同内容需加以修改, 才能达到少支付税金的目的。合同出现问题是由于在签订合同时没有经财务人员的审核, 这从实践方面证明了财务管理工作处于项目管理的核心地位。所以, 在合同最终签订前必须经财务人员审核。在集团公司代项目公司支付结算余款之前, 也必须经财务人员审核和签字。

第五章 致 谢
本文是在老师的热情关心和指导下完成的。在论文完成之际，我要特别感谢我的指导老师的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中，老师倾注了大量的心血和汗水，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是他广博的学识、深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我终生受益，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。
在论文的写作过程中，也得到了许多同学的宝贵建议，同时还到许多在工作过程中许多同事的支持和帮助，在此一并致以诚挚的谢意。
老师提出了很多宝贵的建议和意见，帮助我开拓研究思路，使得我能够克服种种困难，顺利完成此次论文的撰写，在此表示衷心的感谢。感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益友。
最后，向在百忙中抽出时间对本文进行评审并提出宝贵意见的各位专家表示衷心地感谢!

参考文献
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[9]关琳：基于跨国公司财务管理政策的制定专题.首席财务官, 2006; 9 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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