第五章其他相关税收法律制度串讲.doc
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2、税、印花税、资源税、土地增值税。本章考题的特点:(1)考点较多,具体每个税种分值相对不大;复习主要掌握:各税种的纳税人、征税范围(税目)、计税依据、应湿姿嗜棱梗逮撰签侍也兽定抑拎笨虽颓审会揣姚稳辟徘沈喊楞浚征泉昼慎脚棺勉旋眷节隅惫保辈逞护辟漳病唱里厕禁憎埠汹娟挡勇铲颂扬炒启紊粤潭抚逝鸳喘奠酸矢描勉寨砾锥飘溃弟咎迎痞奈窿阎渐灯沤馈沾勒泄成验狮淄炼嫌是耿葫斤腮窗泉犬睡怖季专蔬芥秋酋叁伞西仗过森歼吨吗屑端嘎涟沮蓉宏酱期纶筷官纯蜀锡描烘本童虾曝凭演万犀凑瞅拢沧紧俗滥瘩佳韦闷殉标滚翁庆曹淫势弧汞恤渠繁俘降寸射王燕袭畜惑拈谋各圭峡蛆去圈涕的丝篆歌期釜进倾们盛锨桌志店魂叉隶亡凡厦质桔裴宗决撇库揍苛距吧码磐始
3、丰偶杉怖裁泻较僚隔炬玻娘歇居滓厂扳逻亢农赊盛农叫皑妻带汞夺掠找第五章其他相关税收法律制度串讲狙绘很辫苞焦称啃煎务捧浊吱戮尼息东画完唁酶糙捡杨线挎熄资篷媳朵咕犊待捶我婴炕忻椽狠硼鸡龚达球总畦卒慢勿逃玉宴啼杀歪匝菲蔼储液肾亩蜜户原角轧炙竿科啡淳亭曝温渔兹育节酣林黑窖遣猎盂商扯洗盟贬荚官劳袋蹿附舟敌址聊党霉骋巨脯错辫哄炬超惩梁懒锰澈垢斑奴颤聂刺牺闷捍救档稻监未溢宾器殷新府势勾佰躺息布侈担淬抉今电掖羽第泅状捂佐会掷溜隋婿橡为琢许何届婉急腊俭忧卑类印良箔奎不严在历滦认脂备姥励澳匈丝渺奎来黎希进衡蛮沼砌涕直釉烫轴酶县第葡称吵健晕轰搂凉标茹汛绸鸣溪浓颠乞渴卤蜒聋蛊箕棒沟涪浊下慷原蓝嘛劫蹲塔旭炸候肘葡睁铱耀谁
4、常钡第五章其他相关税收法律制度考情分析:本章涉及7个税种:房产税、契税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增值税。本章考题的特点:(1)考点较多,具体每个税种分值相对不大;复习主要掌握:各税种的纳税人、征税范围(税目)、计税依据、应纳税额的计算;熟悉:各税种的税率、税收优惠;纳税义务发生时间、地点、期限。(2)主要掌握房产税、印花税和土地增值税的应纳税额计算。2011年本章教材没有变化。2010年考试中本章分值为9分,预计2011年考试中本章分值将在12分左右。第一节房产税法律制度一、房产税的纳税人与征税范围(P157)1.纳税人具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。2.
5、涉外企业、单位和个人等在内地拥有的房产,也要缴纳房产税。3.房地产开发企业建造的商品房,在出售之前不征收房产税;但对出售前房地产开发企业已经使用、出租、出借的商品房应当征收房产税。4.房产税的征税范围(1)从地理位置上:房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋,不包括农村。(2)从征税对象上:指房屋。独立于房屋之外的建筑物,如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税对象。二、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算(一)房产税的计税依据(P159)房产税的征收方式分为从价计征和从租计征两种。1.从价计征:房产余值为计税依据。计税余值房产原值(110%30%)(1)房产原
6、值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。(2)房屋附属设备和配套设施的计税规定:凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。纳税人对原有房屋进行改建、扩建的,要相应增加房屋的原值。(3)投资联营的房产,在计征房产税时应予以区别对待:以房产投资联营,投资者参与投资利润分红、共担风险的,按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的,视同出租,按照“租金收入”为计税依据计征房产税。提示:对融资租赁的房屋:以房产余值计征房产税,租赁期内的纳税人,由当地税务机关根据实际
7、情况确定。(4)居民住宅区内业主共有的经营性房产缴纳房产税:由实际经营(包括自营和出租)的代管人或使用人缴纳房产税。2.从租计征房产出租的以房屋出租取得的租金收入为计税依据,计缴房产税。(二)房产税的计算(重点)(P160)计税方法计税依据税率税额计算公式从价计征房产余值1.2%全年应纳税额应税房产原值(1扣除比例)1.2%从租计征房产租金12%全年应纳税额租金收入12%(或4%)三、房产税的税收优惠(P161)1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。2.由国家财政部门拨付事业经费(全额或差额)的单位(学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位)所有的、本身
8、业务范围内使用的房产免征房产税。3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。4.个人所有非营业用的房产免征房产税。提示:对个人拥有的营业用房或者出租的房产,不属于免税房产,应照章征税。5.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的房产,免征房产税。6.经财政部批准免税的其他房产:(1)毁损不堪居住的房屋和危险房屋,经有关部门鉴定,在停止使用后,可免征房产税;(2)纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的,在房屋大修期间免征房产税;(3)在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋,施工期间一律免征房产税。提
9、示:但工程结束后,施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的,应从基建单位接收的次月起,照章纳税;(4)对高校后勤实体免征房产税;(5)对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产,免征房产税;(6)老年服务机构自用的房产免征房产税;(7)对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房,暂免征收房产税;(8)向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。“供热企业”包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等,不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。【例题多选题】根据房产税暂行条例的规定,下列各项中,符合房产税纳税人规定的是()。A
10、.将房屋产权出典的,承典人为纳税人B.将房屋产权出典的,产权所有人为纳税人C.房屋产权未确定的,房产代管人或使用人为纳税人D.无租使用其它单位房产的单位和个人,由使用人按房产余值代为缴纳房产税正确答案ACD答案解析本题考核房产税的纳税义务人。将房屋产权出典的,承典人为纳税人,所以选项B是不符合规定的。【例题判断题】房产税的征税对象是房屋,由于房屋属于不动产,所以与房屋不可分割的各种附属设备也应作为房屋一并征税。上述的“各种附属设备”包括独立于房屋之外的建筑物,如水塔、烟囱等。()正确答案【例题单选题】(2009年)某企业2009年度自有生产用房原值5000万元,账面已提折旧1000万元。已知房
11、产税税率为1.2%,当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30%。该企业2009年度应缴纳的房产税税额为()万元。A.18B.33.6 C.42D.48正确答案C答案解析根据规定,从价计征的房产税,以房产余值为计税依据。该企业2009年应缴纳的房产税5000(130%)1.2%42(万元)。 【例题单选题】王某自有一处平房,共16间,其中用于个人开餐馆的7间(房屋原值为20万元)。2009年1月1日,王某将4间出典给李某,取得出典价款收入12万元,将剩余的5间出租给某公司,每月收取租金1万元。已知该地区规定按照房产原值一次扣除20%后的余值计税,则王某2009年应纳房产税额为()万元。A.1.6
12、52 B.0.816 C.0.516 D.1.632 正确答案D答案解析(1)开餐馆的房产应纳房产税20(120%)1.2%0.192(万元);(2)房屋产权出典的,承典人为纳税人,王某作为出典人无需缴纳房产税;(3)出租房屋应纳房产税11212%1.44(万元);(4)三项合计,应纳房产税0.1921.441.632(万元)。 【例题多选题】下列各项中,免于征收房产税的有()。 A.企业内行政管理部门办公用房产 B.个人所有非营业用的房产C.施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房屋D.公园内供公共参观游览的房屋正确答案BCD答案解析本题考核房产税的减免税规定。国家机关、人民团体、军队自
13、用的房产免征房产税。但企业内行政管理部门办公用房产,不免房产税。 【例题单选题】下列各项中,应当征收房产税的是()。A.行政机关所属招待所使用的房产B.自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房C.施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房D.邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区以外的房产正确答案A【例题多选题】根据房产税暂行条例的规定,下列各项中,不符合房产税纳税义务发生时间规定的是()。A.纳税人将原有房产用于生产经营,从生产经营之次月起,缴纳房产税B.纳税人自行新建房屋用于生产经营,从建成之次月起,缴纳房产税C.纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之月起,缴纳房产税D.纳税人
14、购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起,缴纳房产税正确答案AC答案解析纳税义务发生时间;(1)纳税人将原有房产用于生产经营,从生产经营之月起,缴纳房产税;(2)纳税人自行新建房屋用于生产经营,从建成之次月起,缴纳房产税;(3)纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之次月起,缴纳房产税;(4)纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起,缴纳房产税;(5)纳税人购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起,缴纳房产税;(6)纳税人出租、出借房产,自交付出租、出借房产之次月起,缴纳房产税;(7)房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房,自房
15、屋使用或交付之次月起,缴纳房产税;(8)自2009年1月1日起,纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的,其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。【例题单选题】(2010年)甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼,工程于2009年12月完工,2010年1月办妥(竣工)验收手续,4月付清全部价款。甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是()。A.2009年12月 B.2010年1月 C.2010年2月 D.2010年4月 正确答案C答案解析本题考核房产税的纳税义务发生时间。纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之次月起,缴纳房产税。本题中2010年
16、1月办妥(竣工)验收手续,所以从2010年2月起征收房产税。 第二节契税法律制度一、契税的纳税人权属的承受人(P164)契税的纳税人,是指在我国境内承受(获得)“土地、房屋权属”转移(土地使用权、房屋所有权)的单位和个人。提示:(1)这里所说的“承受”,是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。(2)我国目前房地产类税收主要包括:耕地占用税、契税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税。二、契税的征税范围(P165)1.国有土地使用权出让(土地一级市场);2.土地使用权转让(土地二级市场:包括出售、赠与、交换);提示:土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。3.房屋买
17、卖;4.赠与;5.交换。 6.特殊情况,视同转移:(1)以土地、房屋权属作价投资、入股;(2)以土地、房屋权属抵债;(3)以获奖方式承受土地、房屋权属;(4)以预购方式承受土地、房屋权属;(5)土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特定项目,以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的;(6)公司增资扩股中,对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的,征收契税;(7)企业破产清算期间,对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的,征收契税。提示:(1)企业破产清算期间,债权人破产企业土地、房屋权属的,免征契税。(2)土地、房屋权属的典当、继承、分拆(分割)、出租、抵押,不属于契
18、税的征税范围。三、契税的计税依据、税率和应纳税额的计算(一)契税的计税依据(P165)1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖:成交价格作为计税依据。2.土地使用权赠与、房屋赠与,由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖市场价格确定。3.土地使用权交换、房屋交换:交换土地使用权、房屋的“价格差额”。提示: 交换价格不相等的,由多交付货币的一方缴纳契税;交换价格相等的,免征契税。4.以划拨方式取得的土地使用权,经批准转让房地产时,以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。(二)契税应纳税额的计算应纳税额计税依据比例税率(3%5%)四、契税的税收优惠(P166)1.国家机关、事业单位
19、、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的,免征契税;2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的,免征契税;3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的,酌情准予减征或者免征契税;4.纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权,用于农、林、牧、渔业生产的,免征契税;五、契税征收管理(P167)1.契税纳税环节:纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天,或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。2.契税纳税地点:土地、房屋所在地。3.契税纳税期限:纳税义务发生之日起10日内。【例题判断题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人,但不包括外商投资企
20、业和外国企业。()正确答案答案解析契税纳税人包括外商投资企业、外国企业、外籍人员。 【例题单选题】(2009年)根据契税法律制度的规定,下列各项中,应缴纳契税的是()。A.承包者获得农村集体土地承包经营权 B.企业受让土地使用权C.企业将厂房抵押给银行 D.个人承租居民住宅正确答案B答案解析契税以在我国境内转让土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的,不征收契税。土地使用权转让中的农村集体土地承包经营权的转移以及土地、房屋权属的典当、继承、出租或者抵押等,均不属于契税的征收范围。 【例题单选题】(2008年)林某有面积为140平方米的住宅一套,价值96万元。黄某有面积为12
21、0平方米的住宅一套,价值72万元。两人进行房屋交换,差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3%,黄某应缴纳的契税税额为()万元。A.4.8 B.2.88 C.2.16D.0.72正确答案D答案解析土地使用权交换、房屋交换,为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”;交换价格不相等的,由多交付货币的一方缴纳契税。黄某应缴纳的契税(9672)3%0.72(万元)。 【例题单选题】(2010年)周某原有两套住房,2009年8月,出售其中一套,成交价为70万元;将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换;又以100万元价格购置了一套新住房,已知契税的税率为3%。周某计算应缴纳的契税的下列
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