会计基础工作规范讲解.doc
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1、会计基础工作规范讲解一、概述会计基础工作是会计工作的基本环节,也是经济管理工作的重要基础。我国历来十分重视会计基础工作,制定了相应的规章制度。1984年4月,财政部发布了会计人员工作规则,对建立会计人员岗位责任制、使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表、管理睬计档案、办理睬计交接等问题作出了具体规定。随着社会主义市场经济体制的确立和1993年以来会计制度的重大改革,会计基础工作出现了许多新情况、新问题。为适应会计基础工作的新规定,财政部对会计人员工作规则进行了重新修订,于1997年6月17日发布了会计基础工作规范(以后简称规范)。规范发布实行后,会计人员工作规则同时废止。(一)
2、规范的结构规范共六章一百零一条,第一章总则,第二章会计机构和会计人员,第三章会计核算,第四章会计监督,第五章内部会计管理制度,第六章附则。规范的第一章总则,阐明了会计基础工作规范制定的依据、必要性、合用范围和管理。规范的主体内容是关于会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等四个方面的规范,规范分四章分别进行阐述。规范的第六章也就是最后一章是“附则”。其内容涉及:一是对“本规范所称的统一会计制度”和“本规范所称的会计主管人员”作出专门解释;二是指明关于填制会计凭证、登记账簿的规定,除特别指出外,适应于手工记账;三是规定各省、自治区、直辖市财政厅(局)、国务院各业务主管部门可以根
3、据本规范的原则,结合本地区、本部门的具体情况,制定具体实行办法,报财政部备案;四是本规范的解释、修改权归财政部;五是本规范自公布之日即1996年6月17日起实行。(二)规范的意义制定和实行规范是做好会计工作的内在规定规范第一条规定:“为了加强会计基础工作,建立规范的会计工作秩序,提高会计工作水平,根据中华人民共和国会计法的有关规定,制定本规范。”这既是规范的立法宗旨,也是制定和实行规范的必要性。这个必要性体现在三个方面:第一,为了加强会计基础工作。会计基础工作是会计核算和会计管理中基础性工作的总称,范围覆盖:会计机构设立和人员配备,涉及建立会计人员岗位责任制和职责分工,确立并执行会计人员的从业
4、条件和职业道德标准,会计工作交接的程序;会计核算中各环节的工作,涉及会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递和保管,会计账簿的设立、登记、核对和结账,会计报表的设立、编制、审核和报送,会计电算化的软硬件规定、数据安全维护,会计档案的归案、保管、移交和销毁;会计监督的各项工作,涉及监督职责划分和监督程序,监督的实行;内部会计管理工作,涉及内部会计管理的制度设计与执行。会计基础工作规范是会计基础工作应遵循的工作标准,涉及关于会计机构和会计人员的基本规范、会计核算的基本规范、会计监督的基本规范和内部会计管理制度的基本规范。有了规范,会计基础工作就有章可循,有据可依,按标准办事。规范是加强会计基础工
5、作的制度保证。第二,为了建立规范的会计工作秩序。规范的会计基础工作是建立良好的会计工作秩序的前提。目前,一些单位会计工作存在的种种问题,如账目混乱,数据失真,财产不实,做假会计凭证、假会计账簿、假会计报表等,无不与会计基础工作混乱有关。扭转这种局面必须加强内部管理,从规范会计基础工作入手。第三,为了提高会计工作的水平。会计工作是经济管理的一部分,通过收集、解决、运用和提供会计信息,为公司的经营管理服务。建立会计基础工作规范,为收集、解决、运用和提供会计信息制定工作标准,可以保证会计信息的真实、完整和及时,从而提高会计工作的水平,使会计工作在经营管理中发挥积极的作用。规范是会计法的重要配套规章中
6、华人民共和国会计法是我国会计工作的主线大法,是我国会计工作的母法,是进行会计工作的基本依据。它在我国会计法规体系中居于最高地位,是制定其他会计法规的基本依据。规范明确指出,根据中华人民共和国会计法的有关规定,制定本规范。规范根据会计法的基本原则和规定,对会计基础工作的各个具体环节提出工作标准和工作程序,是对会计法中关于会计基础工作方面内容的具体化和细致化。(三)规范的合用范围和管理规范的合用范围规范第二条规定,“国家机关、社会团队、公司、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作,应当符合本规范的规定。”这是对规范合用范围的规定,与会计法基本一致,会计法的合用范围单独提到“公司”,事实上公司
7、是公司的一种,可以认为在这一点上两者的规定没有什么不同。规范与会计法不同的是,会计法没有提到“个体工商户”。规范对个体工商户的合用问题,要区别对待:根据税收征管法和1997年4月9日国家税务总局关于贯彻国务院批转的加强个体私营经济税收征管强化查账征收工作的意见的告知的规定,凡有固定经营场合的个体私营经济业户,都必须按财务会计制度的有关规定设立会计账簿,凭合法有效的凭证,如实记载经济业务事项,对的核算盈亏。经营规模小、确无建账能力的业户,经县以上税务机关批准,可暂不建账和不设立账簿。也就是说,根据税法等规定应当建账的个体工商户,应当合用本规范,按照规范规定开展会计工作;按规定可以不建立账簿的个体
8、工商户,不合用本规范。会计基础工作的管理会计基础工作的状况有关国家宏观经济信息的准确性,对国家税收也有重大的影响,因而影响到国家的宏观经济管理和调控。所以,会计基础工作的管理既是各单位的一项内部管理行为,也是一项政府管理行为。规范第四条和第五条对会计基础工作的领导责任和管理部门作出了明确规定,其规定是:第一,单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。也就是说一个单位的会计基础工作不健全或出现混乱,应当一方面追究单位领导人的责任。第二,各省、自治区、直辖市财政厅(局)和国务院各业务主管部门对管辖的单位的会计基础工作负管理和指导的责任。通过政策引导、经验交流、监督检查等措施,促进基层单位加强会
9、计基础工作,不断提高会计工作水平。(四)规范的重点和难点规范的重点是填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表。规范从实际出发,对填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表这三个会计最基础的工作,同时又是目前比较薄弱的、容易发生混乱的环节,作出了具体而又具体的规定,以帮助会计人员掌握对的的方法,保证会计基础工作的规范化规范的难点是单位内部会计管理制度。内部会计管理制度是会计基础工作规范化的保障,会计基础工作混乱无不与内部会计管理制度不健全或执行不力有关,强化内部会计管理制度也是当前会计工作的一项迫切任务。内部会计管理制度建设是一项难度较大的工作,一方面这项工作还在起步之中,没有现成的经验可循,需要
10、在实践中探索,另一方面内部会计管理制度设计需要设计者有较高的会计理论功底,又需要熟悉本单位的生产经营特点,了解管理的各个环节。因此,规范只对此作出了较为原则的规定,需要各单位根据这些原则,结合本单位实际,自行制定相关制度。在条件成熟时,国家才有也许对这方面的内容进行统一规范。二、对本规范的理解规范的主体内容是关于会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等四个方面的规范,下面分别进行讲解。(一)关于会计机构和会计人员的基本规范会计机构是各单位办理睬计事务的职能部门,会计人员是从事会计工作的职工。会计机构和会计人员是会计工作的承担者,在会计工作中占主导地位,决定着会计基础工作的状态
11、。设立会计机构,配备素质和数量与之适应的会计人员,是开展会计工作的起点,是最基本的会计基础工作。规范第二章对会计机构和会计人员的管理提出了具体规定。第二章的结构分为会计机构设立和会计人员、会计人员职业道德、会计工作交接等三节,拟定了以下几个方面的规范。会计机构设立规范(1)会计机构设立的原则规定-按需设立原则会计法第三十六条和规范第六条都规定,各单位应当根据会计业务的需要,设立会计机构,或者在有关机构中设立会计人员并指定会计主管人员。一般来说,一个单位是否单独设立会计机构,取决于以下各因素:一是单位规模的大小,大中型公司和具有一定规模的行政事业单位,一般要单独设立会计机构;二是经济业务和财务收
12、支的繁简,经济业务多、财务收支量大的单位需要单独设立会计机构;三是经营管理的规定,经营管理规定高的单位需要单独设立会计机构。-合规性原则事业行政单位会计机构的设立和会计人员的配备,应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定。事业行政单位需要国家的财政拨款,人员编制和财务开支都必须有所控制。(2)没有条件设立会计机构的替代办法配备专职会计人员有些单位不具有单独设立会计机构条件的,或者单独设立会计机构没有必要,如财务收支数额小、会计业务较简朴的公司、机关、团队、事业单位和个体工商户等,但这并不意味着这些单位不需要进行财务核算。针对这种情况,规范提出了替代的办法,即不设专门的会计机构,而在有关机构中
13、配备专职会计人员。有关机构指与会计工作较接近的部门,如计划、记录、经营管理部门、或内部综合管理部门。只配备专职会计人员的单位,也应当建立健全财务会计制度和严格的财务手续。(3)没有条件设立会计机构和专职人员的替代办法代理记账规范对既不设会计机构,又不设专职会计人员的单位,允许代理记账。所谓代理记账,是指由社会中介机构即会计征询、服务机构代替独立核算单位办理记账、算账、报账业务。实行代理记账的单位,应当遵守财政部于1994年6月23日发布的代理记账管理暂行办法规定:一是委托有资格的代理机构,涉及会计师事务所或者持有代理记账许可证的其他代理记账机构;二是代理的范围可以是会计工作的整个过程;三是代理
14、记账的程序必须合规,第一步是委托单位与代理机构签订协议,明确双方的权利和义务,第二步是代理机构根据协议进行委托单位的会计解决工作,第三步是代理机构为委托单位编制和报送会计报表,会计报表应当由委托单位和代理机构共同审阅签章。2.会计工作负责人配备规范会计工作的负责人有两个层次,一是会计机构负责人和会计主管人员;二是总会计师。(1)会计机构负责人和会计主管人员的配备规范第六条规定:“设立会计机构,应当配备会计机构负责人;在有关机构中配备专职会计人员,应当在专职会计人员中指定会计主管人员。”这包含着两层意思,一是设有财务部、财务处、财务科等专门会计机构的,应当配备财务部经理、财务处长、财务科长,这就
15、是会计机构负责人;二是会计主管人员,是指不设立会计机构、只在其他机构中设立专职会计人员的单位行使会计机构负责人职权的人员。会计机构负责人和会计主管人员是一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。在单位领导人的领导下,会计机构负责人或会计主管人员负有组织、管理涉及会计基础工作在内的所有会计工作的责任。根据规定,会计机构负责人、会计主管人员应当具有较高的政治素质、一定的专业技术资格和工作经历、较强的政策业务水平和组织能力、以及较好的身体状况等条件。(2)总会计师的配备总会计师的地位根据会计法第三十六条规定,国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型公司必须设立总会计师。总会计师是主管本单位财
16、务会计工作的行政领导,不是专业技术职务或职称,也不是会计机构负责人和会计主管人员,而是一种行政职务。总会计师协助单位重要行政领导人工作,直接对单位重要行政领导负责。总会计师应当具有的条件1990年12月31日,国务院发布的总会计师条例规定了担任总会计师的人员应当具有的条件,这些条件是:坚持社会主义方向,积极为社会主义建设和改革开放服务;坚持原则,廉洁奉公;取得会计师任职资格,主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年;有较高的理论政策水平;具有本行业的基本业务知识,熟悉行业情况,有较强的组织领导能力;身体健康,能胜任本职工作。公司的总会计师应由本单位重要行政领导提名,政府主
17、管部门任命或者聘任,免职或者解聘程序与任命程序相同;事业单位和业务主管部门的总会计师任免按照干部管理权限进行。总会计师的职责总会计师作为单位行政领导成员,是单位财务会计工作的重要负责人,全面负责财务会计管理和经济核算,参与单位的重大经营决策活动,是单位重要行政领导的参谋和助手。其职责是:编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划,拟定资金筹措和使用方案,开辟财源,有效地使用资金;进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核,督促本单位有关部门减少消耗、节约费用、提高经济效益;建立健全经济核算制度,运用财务会计资料进行经济活动分析;负责对本单位财务会计机构的设立和会计人员的配备、会计专业职务的设立
18、和聘任提出方案,组织会计人员的业务培训和考核,支持会计人员依法行使职权;协助单位重要行政领导对公司的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题作出决策,参与重大经济协议和经济协议的研究、审查。总会计师的权限总会计师的权限是:对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有也许在经济上造损失、浪费的行为,有权制止或者纠正,制止或者纠正无效时,提请单位主管行政领导解决;有权组织本单位各职能部门、直属基层组织的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作;主管审批财务收支工作;签署预算、财务设立计划、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表,涉及财务收支的重大业务计划、经济协议、经济
19、协议等,在单位内部须经总会计师会签;会计人员的任用、晋升、调动、奖惩,应当事先征求总会计师的意见,财务机构负责人或者会计主管人员的人选,应当由总会计师进行业务考核,依照有关规定审批。3.会计岗位设立规范规范对会计工作岗位的设立规定了基本原则:(1)按需设岗规范第十一条规定,各单位应当根据会计业务需要设立会计工作岗位。其精神和前面讲述的会计机构的设立相同。(2)符合内部牵制的规定规范第十二条规定,会计工作岗位,可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。从目前会计工作出现的问题看,出问题的单位往往是不符合这条规定而产生漏洞的。(3
20、)有助于会计人员熟悉全面业务,提高业务素质规范第十三条规定,会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。轮岗既可以全面锻炼能力,也在一定限度上有助于防止违法违纪,保护会计人员。规范的第十一条还示范性地提出了会计工作岗位的设立方案会计机构负责人(会计主管人员)出纳财产物资核算工资核算成本费用核算财务成果核算资金核算往来核算总账报表稽核档案管理以上岗位设立不是硬性规定,各单位可根据经营管理的规定,自行设立会计工作岗位。英国公司财务部门的组织结构总经理营销经理生产经理人事经理财务经理总务经理管理睬计主任司库信贷主任数据解决主任财务会计主任管理睬计主任:从事经营活动的预测和控制,帮助管理者决策和保持对经营
21、环节的控制,保证会计记录与会计报告为此目的服务。司库:保证以最低的成本筹措公司经营需要的管理资金。随着金融市场日趋复杂和新奇的融资工具不断发展,司库这一角色又被赋予新的重要意义。信贷主任:从事财务管理工作,涉及制定账款回收政策与程序,设制信用条件和折现政策。数据解决主任:亦称“信息技术主任”,随着会计电算化的发展变得十分重要。其工作要保证数据的正常的计算机解决和数据安全性。财务会计主任:从事财务会计的核算工作,编制对外的财务报告,重要是编制损益表、资产负债表和钞票流量表。每个主任的下面根据需要配备相应的会计工作人员。4.会计人员及其配备规范设立了会计机构和会计岗位后,就应当配备与之相适应的会计
22、人员。规范对会计人员的自身条件和配备方法提出了规定。(1)会计人员的任职条件规范对从事会计工作的人员提出三个方面的任职规定:一是要持有会计证。规范第十条规定:“各单位应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员,不得从事会计工作。”根据规定,取得会计证必须具有一定的条件,即:坚持四项基本原则;遵守国家财经和会计法律、法规、规章制度;具有一定的会计专业知识及技能;热爱会计工作,秉公办事。具有上述条件的,经考试或考核合格,按属地原则由所在地财政部门发给会计证。二是具有必要的专业知识和专业技能。规范第十四条规定:“会计人员应当具有必要的专业知识和专业技能,熟悉国家有关法律、法规、
23、规章和国家统一会计制度,遵守职业道德。”这是对会计人员最基本的规定。我国实行会计专业职务制度,会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理睬计师、会计员,对会计专业职务实行考试取得资格、所在单位聘用分离的办法,这对会计人员提高专业知识和技能起到了很大的推动作用。三是按照规定参与业务培训。规范第十四条还规定:“会计人员应当按照国家有关规定参与会计业务的培训。”1998年,财政部作出了会计人员继续教育培训的规定。(2)会计人员回避制度回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性,对由于某种因素也许影响其公正执法或者执业的人员实行任职回避和业务回避的一种制度。规范中规定,国家机关、国有公司、事业单位任用会计
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