中级财务会计第三章存货.doc

第三章存货
第一节存货的确认和计量
一、存货:
仓库
库存
商品
二车间
生产
成本
一车间
生产
成本
仓库
原材料

在途 工具磨具等
物资
周转材料
仓库
自制半成品

二、存货确认条件P80
第二节原材料的核算及其计量
一、原材料按实际成本计价
（一）账户设置
在途物资 原材料
买价+采购费用 验收入库 验收入库 发出材料
+相关税费=a a a
+ - + -
余额：途中材 余额：库存材料
料
（二)取得时账务处理：初始计量
I外购
1入账价值=买价+采购费用+相关税费
1） 买价：发票上注明价格
2） 采购费用：运杂费、保险费用、仓储费、入库前挑选整理费、搬运费、途中合理损耗等
3） 相关税费:
A关税:计入材料采购成本
B增值税 1一般纳税人 增值税专用发票：进项税额抵扣“应交税费"
普通发票：计入材料成本
2小规模纳税人：普通发票、增值税专用发票:计入材料成本
例1某企业为增值税一般纳税企业，购入A材料一批,增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元,另发生运杂费500元，保险费600元，途中合理损耗300元，该批材料的入账价值为多少？
入账价值=10000+500+600=
例2某企业为增值税一般纳税企业，购入B材料一批，普通发票上注明的含税价款为23400元，另发生运杂费500元，入库后挑选整理费用600元，途中合理损耗300元(100公斤)，共购入5000公斤材料该批材料的入账价值为多少？该批材料单位成本为？
入账价值=23400+500=23900
单位成本=23900/(5000—100）
例3某企业为增值税小规模纳税企业，购入C材料一批，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税额为5100元，另发生运杂费500元,采购员差旅费600元，发生入库后仓储费用100元，该批材料的入账价值为多少?
入账价值=30000+5100+500=
2账务处理
1）单到，料未到
借:在途物资
应交税费—增（进)
贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金
银行存款：支票
应付账款：款项尚未支付(赊购）、托收承付
应付票据：商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）
其他货币资金：银行汇票、银行本票等
料到：借：原材料
贷：在途物资
2）料单同到
借:原材料
应交税费-增(进）
贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金
3）料到，单未到
当月:不做账务处理
月末：暂估入账 下月初：红字冲销
借:原材料 借：原材料
贷：应付账款 贷：应付账款
II加工取得
入账价值=料+工+费
借:原材料
贷：生产成本
III特定方式
（一）投入
入账价值=合同或协议价格（合同或协议不公允除外）
借：原材料
应交税费—增（进）
贷:实收资本
（二)非货币性交易
概念：交易双方以非货币性资产进行交易。
注意：不涉及或少量货币资产
不涉及补价 （公允价值)
入账价值=换出资产账面价值+相关税费
A公司 B公司
换出资产:100
换入资产：120
账面价值：100万元 120万元
A公司:借：库存商品 100
贷：XXXX
涉及补价:
判断非货币性资产的标准：25％（〈25％：非货币性资产）
I支付补价/换入资产公允价值=支付补价/（换出资产公允价值+收到补价）
A公司 B公司
换出资产:100
换入资产:120
公允价值：100万元 120万元 补价20万元
B公司：收到补价20万元 A公司：支付补价20万元
20/120=20/（100+20）
II收到补价/换出资产公允价值=收到补价/（换入资产公允价值+收到补价）
20/120=20/（100+20)
借：原材料 入账价值
应交税费—增(进) 换出资产公允价值＊17％
银行存款 收到补价
贷:主营业务收入/其他业务收入 换出资产公允价值
应交税费—增（销） 换出资产公允价值＊17％
银行存款 支付补价
借：主营业务成本/其他业务成本 换出资产账面价值
贷:库存商品/原材料
P100例11
产品（库存商品）：主营业务收入、主营业务成本
材料（原材料）：其他业务收入、其他业务成本
甲企业 乙企业
产品
材料
公允价值:50万元 50万元
账面价值:36万元 40万元
甲企业:
乙企业：
借：库存商品—A 500000 借:其他业务成本400000
应交税费—增（进)85000 贷:原材料 400000
贷:其他业务收入 500000
应交税费—增（销） 85000
甲企业 乙企业
固定资产
材料/产品
公允价值：
账面价值:
固定资产/无形资产等：营业外收入、营业外支出
甲企业：
借：原材料/库存商品 入账价值
应交税费—增（进） 换出资产公允价值＊17％
银行存款 收到补价
贷：固定资产清理 换出资产公允价值
银行存款 支付补价
借:固定资产清理 净值=原值—折旧-准备
累计折旧 已提折旧
固定资产减值准备 已提减值准备
贷:固定资产 原值
贷方〉借方 贷方〈借方
借：固定资产清理 借：营业外支出
贷：营业外收入 贷:固定资产清理
乙企业：
借:固定资产 入账价值
银行存款 收到补价
贷：主营业务收入/其他业务收入 换出资产公允价值
应交税费-增(销) 换出资产公允价值＊17％
银行存款 支付补价
借:主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品/原材料
P102例13/
98000/600000〈25%非货币性资产交易
乙企业：
借：固定资产 604000
银行存款 98000
贷：其他业务收入 600000
应交税费—增（销) 102000
借:其他业务成本600000
存货跌价准备 50000
贷：原材料 650000
R企业
借:原材料 600000(502000+98000)
应交税费-增（进)102000
贷：固定资产清理 604000
银行存款 98000
借:固定资产清理 502000
累计折旧 125000
固定资产减值准备 58000
贷：固定资产 685000
借:固定资产清理102000
贷:营业外收入 102000
(三）债务重组
借：原材料 实际成本
应交税费-增（进） 实际成本*17％ 借差：营业外支出
坏账准备 已提准备 贷差：营业外收入
贷：应收账款 账面价值
银行存款 税费等相关费用
二、材料发出计量
（一)材料、商品的发出计价：先进先出法、(全月一次）加权平均法、移动加权平均、个别计价法
1先进先出法:

初：1000*1.1
2000*1.2
3000*1.3
.3

2500

发出材料成本=1000＊1。1+1500*1。2=
结存材料成本=500*1。2+3000*1.3
存货(物价持续上涨)
初:1000*1。1 1000*1。1+1500＊1。2 发出存货成本偏低
2000*1。2
3000＊1。3
末:500＊1.2+3000*1.3期末存货成本接近市价
2加权平均法

初：1000*1.1
2000*1.2
3000*1.3
.3

2500

加权平均单价= 金额 期初+收入
数量 期初+收入
发出存货成本=发出存货数量＊加权平均单价
期末结存成本=（期初数量+本期收入数量-本期发出数量）*加权平均单价
加权平均单价=（1000*1。1+2000*1.2+3000＊1。3）/(1000+2000+3000）=A
发出存货成本=2500*A
期末存货成本=（1000+2000+3000—2500)＊A=
某企业2006年3月1日结存A材料200吨,每吨实际成本为200元;3/4和3/17分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元;3/10和3/27日分别发出A材料400吨和350吨。
要求:1按先进先出法计算发出存货和结存存货的成本
2按加权平均法计算加权平均单价、发出存货和结存存货的成本
先进先出法：
3/1（月初余额）：200吨 200元
3/4：300吨 180元
3/10：400吨
3/17:400吨 220元
3/27：350吨
1发出存货成本=（200＊200+200*180）+(100＊180+250＊220）
2期末结存成本=150*220
加权平均法
1加权平均单价=(200＊200+300＊180+400*220)/(200+300+400）=202.2
2发出存货成本=（400+350）*202。2
3结存存货成本=（200+300+400-750）＊202.2=
3移动加权平均:
移动加权 上期+本期收入 金额
平均单价= 上期+本期收入 数量
3/1（月初余额)：200吨 200元
3/4:300吨 180元
3/10：400吨
3/17：400吨 220元
3/27：350吨
3/4：移动加权平均单价=（200*200+300＊180）/（200+300）=188
结存=200＊200+300*180=94000
3/10发出存货成本=400＊188=75200
结存=94000-75200=18800
3/17：移动加权平均单价=（18800+400*220）/（100+400）=213.6
结存=18800+400＊220=106800
3/27:发出存货成本=350＊213。6=74760
结存成本=106800-74760=
个别计价：黄金、名画等
发出存货的账务处理：
银行存款 在途物资 原材料 生产成本
产品
制造费用
车间一般耗用
管理费用
行政管理
销售费用
销售部门
在建工程

P89其他计价法
1毛利率法:商业零售业
毛利=销售净额-销售成本
=(销售收入-商业折扣-现金折扣—折让）-销售成本
毛利率=毛利/销售净额
=(销售净额—销售成本)/销售净额
销售成本=销售净额—毛利
=销售净额＊（1-毛利率)
期末库存存货成本=期初库存存货成本+本期购入存货成本—本期销售成本
毁损产品成本=350000+15000000—1920000*（1—35%）=6020000
2进销差价法
进销差价=售价-进价
进销差价率=（期初+收入）/(期初|+收入）
进销差价 销售价格
销售成本=销售收入*(1—进销差价率）
期末库存存货成本=期初库存存货成本+本期购入存货成本-本期销售成本
材料按计划成本计价
概述:
计划成本 5元(计划成本） 3元(实际成本） —2（节约）
实际成本 6元（实际成本） +1（超支)
材料成本差异额=实际成本—计划成本=±
实际成本=计划成本±差异额
设置账户：
材料采购 原材料
实际成本 实际成本 计划成本 计划成本
（发票） 入库 发出
材料成本差异
入库:超支 入库：节约
发出：节约 发出:超支
余额：超支 余额：节约
账务处理
1取得
单到，料未到
借：材料采购 实际成本
应交税费-增（进)
贷：银行存款/应付账款/应付票据等
料单同到
借:材料采购 实际成本
应交税费—增（进）
贷：银行存款/应付账款/应付票据等 超支：实>计 借方
借：原材料 计划成本 材料成本差异
贷：材料采购 实际成本 节约：实〈计 贷方
料到，单未到
1当月：不做账务处理
2月末暂估入账
借：原材料
贷:应付账款
2发出
1）材料成本差异率=
2）发出材料差异额=
3）发出材料实际成本
4）期末库存材料差异额=
5）期末库存材料实际成本=
第三节其他存货成本的核算
一、 委托加工物资
（一）不考虑税费
入账价值=材料实际成本+往返运杂费+加工费用
原材料 委托加工物资
计 计 实 原材料/库存商品
周转材料—低/包装物
材料成本差异
节约 超支 实际 计划
成本 成本
银行存款 运杂费 材料成本差异
超支 节约
加工费用
例1甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率为4％,以银行存款支付运杂费2200元，假定不考虑税费。
1借：委托加工物资72800 借：委托加工物资2200
贷：原材料 70000 贷：银行存款 2200
材料成本差异 2800
2甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，假定不考虑税费.
借：委托加工物资20000
贷：银行存款 20000
3甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元，该量具已验收入库,其计划成本为110000元.
借：委托加工物资2500 借：周转材料—低值易耗品110000
贷：银行存款 2500 贷：委托加工物资 97500
材料成本差异 12500
(二)考虑税费
1增值税：加工费用*17％
1)一般纳税人：增值税专用发票“应交税费-增（进）”
普通发票“委托加工物资"
2)小规模纳税人：增值税专用发票、普通发票：“委托加工物资”
2消费税：1）计税价格*％
2）
1）连续生产（继续生产/加工）：“应交税费-应交消费税”
2）直接销售：“委托加工物资”
P111/例20
1发出材料
借:委托加工物资4000
贷：原材料 4000
2加工费用
借：委托加工物资 800
应交税费—增值税（进）136
贷:应付账款 936
3消费税P112
4加工完毕,验收入库P111
5销售轮胎
借:应收账款 46800
贷：主营业务收入 40000
应交税费-增（销）6800
6结算消费税:40000＊10%=4000P112
7P112
1借:委托加工物资3990
材料成本差异 210
贷：原材料 4200
2借:委托加工物资 1000+800=1800
应交税费-增(进）170
贷：银行存款 1970
3借：库存商品6000
贷:委托加工物资5790
材料成本差异 210
第五节存货跌价准备
一、概述:成本与可变现净值孰低法
成本:存货实际成本
可变现净值：预计售价-预计完工时将要发生的成本-预计销售费用-预计相关税费
二、账务处理：成本〉可变现净值
借:资产减值损失 成本—可变现净值
贷:存货跌价准备
存货跌价准备
初:成本-可变现净值（成本>可变现净值)
X

末:成本—可变现净值(成本〉可变现净值）
借:资产减值损失 X
贷：存货跌价准备 X
例:2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元,由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元。
借:资产减值损失20000
贷：存货跌价准备20000
2009年6月30日，甲公司A材料的账面金额仍为100000元,预计可变现净值为75000元。
借：资产减值损失5000
贷:存货跌价准备 5000