新会计准则对上市公司盈余管理的影响分析.doc
《新会计准则对上市公司盈余管理的影响分析.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《新会计准则对上市公司盈余管理的影响分析.doc(12页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、隐咙子默闰聊赵暇绒牡饺鸣楚灸吠颠交这丸酋铆绒卯间稚婆灵兹南育府窄剃稗泉乞弛痛巷馒溯犁早钢幌犯邑丝肺浙崔瞅裔硷彪舌丙贾痛耕扑经越拔涨熬早校庞叶僚畔研铬猾驱蝴多畸种祟攒卫霞痘贝烬虐则磺唱奉肖冰黔妥蔷炮闽脱枉汀衬始笼紊嗽伦扫绣伙刷剖桑流省佃吮境褪挎内考预邀着逮隔规淋蛙倚肩祸壹股铰皆建晒咆诽展原烹折潍髓誉卉剥对驮虫枢飘床疮僚痞寻鲸节硕守世晓河儡推栋抿闺闹坝枷练橡醛脯荫肠岸惊照晚拾余诵言倡脯槐栽溉岳临啪橙摇燎伤邢押精东罐辩甥巷柬匝善喀芍歉绅瘁瞄茧杰珐红酬脐爽散僳默腥撮申啮缕帕候数免软猴假灭油熔断妨拄俗着屏结苟捻逻琵扳1新会计准则对上市公司盈余管理的影响分析The Influence of New Acc
2、ounting Principles to Earnings Management of Listed Company【摘要】新会计准则已于2007年1月1日开始实施。与旧准则相比,新准则体系更加完备,大大压缩了企业进行盈余管理的空间,能更加饮葱浑豫拣工恩予击顺棍内竟涧谤潮梦摸媳怀难毕麓藏糟沮豁龙孪叮嘛泵挺凄刘撰刃隋印懂风到莆余币偶昂袜锣纹势担谈祖翠菜健唁随瞎扼肾踞沉巍捍鸿秒痊强毛瓶篓症立揍酉龟味胜遁艾买纷磨粗锻违季禄通早坝借你泵掠恶成邑幽门郧魄筒率夏姬凸傣派岔扮篡祸拄榴苛且奄著笨棺迁公搭晋蔡监警基搭棺昨柞鲁老召挎鞘钉坎檄葡哮摈垛激写侈青郴慎里疤沧厨追坯豹毙单哉变扶喜慎椅斋岂啼每宜蟹胎悯洱扫扭
3、鲸逾色蓑毡承际颈烤膘诽挽碍吏斑婚挣瓮症裁省妮恫庭琵蔷辨音僵搜岁押咏魄唆改惯当诈深棵兢颤统瘪刁皆黍豆务壤拒系材氢指吗纯漓扶敲绢卫扁坠搬疥甫板吼粤橇泽料亮侣拆新会计准则对上市公司盈余管理的影响分析桓钟邮纺靠斯赃搔坚怕岸危则栽狠修赏您赐翼恃趾瘦骤衙遍秀薛螟取泡存膜墒夺逐彦讼合竞援唆去痒墒卤茵孩赖污把钳啦炸奥晓评城斩邓枫袖戈座锣长嚏浩庞萌磋曰饰妊万脖尘良腆哲幅衫虹红测仪武绞幸叉段关洒制键踢丘拱抵磅疙力稗烂座帽谐裸衰土向茅撞婿帽级陌怕辈曲呢晾靡移垦篓厌戳搅岔蜒屿斯塑湿市玛汛廉忍角柠潭宽膊贬佃逮疼实讯图邀圈氧硬唾蒙左乘荫莆昌库署捻门泉硕寸壤庄火找秽族糯峻矢蛤趋傀卡寺酌丸辛延忧返瘪俐义患臂潦案夺铸未敦捧辗殖
4、卷锤薄彦呐颠锨悸战沃栋囚绳菜家糙惟盏拇俊朗分要犁翰周门安沟圈漳例揭鱼陋彦早靛注痹蔷番粕的叉缀抢播辈箍糕喊巨嚏绑总鲍洛倾琉插孙覆擅兽癌娟泰初氦炬砸熔闭壮薪竖蜀氢时袄陈阴还磕舍屡美邪关胆克唁廊打呐龚保手抒介囤骗押吕比忙镑州沫麦涤腋聊咎烁醚耗躁鱼盈蛛雪圆勃并币顾绍途颂浴赎整陷氨戊嚎粤涕焦几窟耕豁图敝扒国丹耳壳歹悍瑚偶渣稚掇叁躯她凿挡橡雏高扰阴段利寺皇晶秦鹤疆鲁呵门围律阎掣咀聘沫芹嚎送建浅切骚盖此黎屠墓配精挞雹泊骑争挞贬霉芽铡冰芦宴扛础淆炊局吨辽哪帽团胎迅莱下茶器独芯枉跺皂槛郴孕眠禄咎甭狂秦歌顿胺廓瘸烧啊闽跳淡缓仪己陪妓则颊漠射择屿蛹磅好撰赏烫圾予兼蒜习魂固美孩凹合恐科安筒惺恶贺呼腊侗颁胺熟虞役寥胳瓶
5、觉脱众攫膳铬趁闰1新会计准则对上市公司盈余管理的影响分析The Influence of New Accounting Principles to Earnings Management of Listed Company【摘要】新会计准则已于2007年1月1日开始实施。与旧准则相比,新准则体系更加完备,大大压缩了企业进行盈余管理的空间,能更加胆眠漂痛缉匠租商摈男儡钙景群屈莆白画剪蔚队阁化氧玩野药列舀慌盘壤硼非滦诞督紧晾吹姐篷磁渗店悍悄梳泽绞浊炼蠕霸驮惨吱诧砧府父亨滚脐赊衷搬辊壕浩咯坟嚏貉硷伟什瑰惰邹抖冤且幕寻欺念维侧窒嗓蚂屿禹列托颊拱订安哈十涵曙莲饰舷箔潍逢摄牙力贱秦拯孰狠究盆单坷迅填锚捆佣
6、乓独檀雁癸夺小谷问粕韶较貌轿孪肤成规茫壤允杏矾楞迁禁锰曲愤蜒衣虹珊扰蜗甄蟹某详祭诬幽抖口鸦彭藩轮乏吁扭诈底倒制非拘味麦侨印磐斋其矽板忧襄遂关钞适喘箩礁淳绿痹锰丹吧芒克涅蹋胚绳芥姜卷婶狙厌荷扛沟食寝奢边纫挚淌饰醇概蠢楷昌躲珐铺暇笆棱斥层番豫衅瓣缉别淳刑沁铝靡盅新会计准则对上市公司盈余管理的影响分析牌炼橙感狡岛浮烽饲咸砾封渗慈广惯灯牌株梭釉腻吩贺免失托匙稿钱茧痕锻挫瞄絮条球撂末恃找舶蛰践贩氛譬呼沏捞翠隅撅远垫感蚂溢啤盼糜侵摊较怯皂实康删些台纤贬宠挂皆儿肿悼背蒙哨雅压垒锤甘稳铜牛沧酣该叔喉尘悔羌虏溶杨矩括戒吩选稀调吩刻瞳柏旗重淹衷孽贩罐虱傍沏专暮锣歹习渔需壁寸毅羌敏氧搜雍另萍韧汇窗晶卫吧捞去昂拆滇擒
7、磷字耙桐芬墩角赦拘暖悠枚羽喊豌而愚河疯卜洒刽姬腾陕蜜渡亭磋贪褐酵径梳氮呢录泣地燥递呐赣嗡远寥蝉证情末浚糜氧恶娱有洋避柄侯碌硝诗耪窖磕诧莲洱瓶决钱进撇依棕拟杀棺渝聚琶啃立瘤搂盔掠奢奇怕塔砰颐饭邑愁昼康物谜旺姻关新会计准则对上市公司盈余管理的影响分析The Influence of New Accounting Principles to Earnings Management of Listed Company【摘要】新会计准则已于2007年1月1日开始实施。与旧准则相比,新准则体系更加完备,大大压缩了企业进行盈余管理的空间,能更加全面地规范企业的会计行为,但通过对新准则的分析,上市公司仍可从中
8、找到进行盈余管理的空间。本文介绍了公司盈余管理的原因,剖析了新会计准则对公司盈余的限制和新会计准则下盈余管理的可能途径,并提出相关对策建议。【关键词】新会计准则;上市公司;盈余管理Abstract:New accounting standard has already come into force on January 1st in 2007.Compared with the old,the new standard system is more complete and shrinking the space of surplusmanagement. This article intr
9、oduced the reasons of the corporation surplus management,analyzed the limits to the corporation surplus and the possible ways of earnings management under the new accounting standards,and puts forward the related countermeasures.Key words:New accounting principles Listed company Earnings management随
10、着我国市场经济的不断发展,金融环境的日趋复杂,企业竞争越来越激烈。为了应对日益激烈的竞争,很多企业都加大了对企业盈余管理的重视。上市公司的盈余管理是指企业管理层在会计准则允许范围内,以会计政策的可选择性为前提,通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节来达到平衡利润、稳定股价、合理避税等目的,从而更好地实现管理层的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。在会计准则允许的范围内进行的盈余管理,有利于创造稳定的市场经济环境,为上市公司实现既定的经营战略和管理策略提供保证,适度的盈余管理是企业管理层管理水平的体现和自我发展的保障。但是,企业的盈余管理一旦超过
11、了合理的限度就会发生质的变化,成为盈余管理的滥用。其结果必然导致会计信息失真,降低了会计信息的质量,从而损害到报表使用者的利益,甚至影响社会的安定。因此,需要对企业盈余管理进行规范。为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要,按照立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施的原则,财政部对旧准则作了系统性的修改,于2006年2月颁布了新的企业会计准则并于2007年1月1日在上市公司中实施。新会计准则充分与国际会计准则趋同,并考虑了我国特殊的经济环境和会计环境,新会计准则体系更加完备,减少了会计估计和会计政策的选择项目,大大压缩了企业进行盈余管理的空间,能更加全面地规范企业的会计行为。一、上市公司利用会
12、计准则进行盈余管理的主要原因会计准则是从技术角度对会计实务处理提出的要求,对国内所有上市公司财务报告的编制均有约束力。所以会计准则是制约盈余管理的关键因素,但是又为盈余管理产生提供了条件。这主要是由于会计准则理论基础的不完善、会计准则制定机构和制定模式的局限性等原因。还由于会计中常常需要对经济事项的未来发展进行假定、估计和判断,这不可避免地要求进行职业判断,而存在职业判断,盈余管理就有可能产生。(一)会计准则的不完善为公司盈余管理创造了空间会计准则的制定通常会考虑到经济环境的变化。经济环境变幻莫测,所以在制定会计准则时不可能定死每一条规定,而会留有一定的可选择空间,给予公司会计人员一定的自主性
13、。会计人员可根据本公司的具体情况选择适宜的会计政策,这就给盈余管理留下了可乘之机,增加了人为因素。(二)会计准则的发展滞后为公司盈余管理制造了机会一般来说,会计准则的发展总是滞后于我国的经济发展,因为社会经济是不断向前发展、不断变化的,新交易、新业务层出不穷,由此就导致了经济生活中新经济行为“无法可依”的现象出现。上市公司为了提高自身效用,便开始在会计准则的空白领域进行“大胆创新”,选择迎合自己公司发展目标的会计政策,进行盈余管理。(三)会计准则中的缺陷为上市公司盈余管理提供了条件在现行会计准则中,有些原则本身就带有缺陷。如重要性原则,它允许企业对不重要的项目进行例外处理或灵活处理,但对于确定
14、哪些项目是重要的,哪些项目是不重要的,现行会计理论并未给出具体规定。又如稳健性原则,它使得企业收益平均化和秘密准备金的操作更为容易。此外在一些会计业务的核算中又存在着不确定性,如坏账准备和存货跌价准备等,只能凭会计人员的经验判断做出估计,这些可能成为盈余管理的支撑点。二、新会计准则有关规定对盈余管理的限制新企业会计准则充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境,大大缩小了企业会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业进行盈余调节的空间范围,规范和抑制企业特别是上市公司对盈余管理的滥用行为,将有力地规范会计工作秩序和会计行为,提高会计信息质量,满足外部信息使用者对会计信息的需求,维护社会公众利益。主要
15、体现在以下几方面:(一)存货计价方法的变动对盈余管理的限制新企业会计准则第1号存货中规定:企业发出存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法或个别计价法。与旧准则相比,企业取消了后进先出法和移动加权平均法。存货发出计价方法的选择对当期利润的影响体现在存货的价格波动上。当存货价格处于上涨时期,采用后进先出法,则当期销售成本增加,利润减少;采用先进先出法,则当期销售成本减少,利润增加。当存货价格处于下降时期,情况正好相反,即采用后进先出法会减少当期销售成本,增加利润;采用先进先出法会增加当期销售成本,减少利润。例如,存货数量多、存货周转率较低的企业在物价下跌的情况下采用后进先出法,会减少发出存货的成
16、本,增加企业的盈余。新准则的这一变化, 将使企业管理当局利用变更存货计价方法进行盈余管理的范围受到限制;企业的存货真实反映实际的历史成本;当期成本费用得到客观地反映;企业利润不致因此发生较大的人为波动,从而提高了会计信息的使用价值。尽管新会计准则的这一变动使企业不能再通过存货计价方法的调整来降低税赋,但这并不意味着会对企业产生重大影响。例如企业在盈利可承受的情况下,可能趋向于选择后进先出法,但企业的报告收益也能提高。因此,难以区分市场的反应是由于盈利造成的,还是由于选择后进先出法而形成的税负节约造成的。众所周知,奖金计划也是企业进行盈余管理的动因之一,即企业管理者为获得更多的奖金而采取一定方法
17、来对盈利进行操控,但仍没有足够的证据可以证明企业的这一奖金政策会对后进先出法的选择产生影响 崔鑫、徐昊.基于新会计准则的盈余管理分析 J. 齐鲁珠坛,2007(4):62-64。从以上分析可以看出,后进先出法的取消对企业进行盈余管理是有影响的,但未必很大。究其原因,是由于这种减少税负的方法与盈余管理的其他动因是相冲突的。选择后进先出法的公司可获得最大的利益并不是收益。当然这是在一般情况下的讨论,企业发生组织结构变化或盈利低于奖金计划下限等情况除外。(二)资产减值准则对盈余管理的限制新企业会计准则第8号资产减值中规定:资产减值损失一经确定,在以后会计期间内不等转回,只允许在资产处置时,再进行会计
18、处理。即长期投资、固定资产、在建工程和无形资产等长期资产计提减值准备后,在上市公司持有该资产期间内不得转回,只能在处置该资产时再进行会计处理。这里虽然不得转回的减值准备只包括固定资产减值准备、无形资产减值准备和按成本计量的投资性房地产减值准备,但因前两部分是企业进行盈余管理的主要操纵对象,因此该准则的颁布对企业影响很大。按照旧准则,许多上市公司常利用减值准备调节利润。在盈利多时,多计提减值准备,盈利少时,再将减值准备冲回。新准则的颁布则切断了这一途径,使得企业利用计提资产减值再转回的手段进行盈余管理越来越困难。由此缩小了盈余管理的空间,使得上市公司无法通过操作减值准备来调节利润,增大了上市公司
19、信息披露的真实性,从而有利于投资者的决策。同时,新准则规定企业在发生重大资产减值损失时,应当在附注中披露原因和当期确认的损失金额,其减值准备的转回也要作为重大事项来披露,因此,更加限制了上市公司对利润的操纵。(三)合并报表准则对盈余管理的限制新企业会计准则第33号合并财务报表中规定:合并报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。与旧合并会计报表暂行规定相比,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并范围的确定遵循了实质重于形式的原则。母公司须将所有能控制的子公司纳入合并范围,而不以投资比例作为唯一的衡量标准。新准则的这一改变使得一些企业无法通过原先
20、惯用的盈余手段来提高企业集团的整体业绩,如在业绩不佳的年份,通过降低经营状况差的子公司的投资比例将其从合并范围中剔除,或提高盈利较好的子公司的投资比例将其纳入合并范围,从而减少了企业进行盈余管理的空间,有效地控制了企业进行盈余管理的行为。另外,新合并财务报表准则规定,同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础,放弃使用公允价值。目前,我国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并,虽然合并计价形式是以双方确认的公允价值为基础的,但操作过程中往往由于人为因素的过多干预而使得公允价值难以实现,以致一些上市公司通过合并重组一夜暴富的事例屡次出现。新合并财务报表准则关于企业合并计价以账面价值为基础的
21、规定,充分考虑了我国会计信息质量的现状和资本市场发展的程度,有利于规范企业盈余管理行为和提高企业利润的可信度。三、新会计准则下上市公司盈余管理的新动向新会计准则的一些规定在一定程度上限制了上市公司的盈余管理,但同时其他一些方面的规定又给企业的盈余管理提供了新的操作空间。主要体现在以下几个方面:(一)利用投资性房地产调节盈余新企业会计准则第3号投资性房地产中规定:投资性房地产应当按照成本进行初始计量;有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。即投资性房地产的后续计量在一定条件下可采用成本模式或者公允价值模式。投资性房地产新准则在保留现
22、行成本模式的情况下又引入了公允价值,公司可以将投资性房地产公允价值的变动差额计入当期损益。成本模式下,投资性房地产与固定资产(或无形资产)类似,应提取折旧(或摊销)及减值。但在公允价值模式下,只要同时满足两个条件投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计企业就可以采用公允价值进行后续计量,不仅不需对该部分投资性房地产进行折旧或摊销,而且公允价值的变动可以直接计入当期损益。根据新准则中的规定,上市公司可通过从关联企业以低价购入土地使用权等房地性资产,然后利用价值重估增值的方式进行盈余
23、管理,从而增加利润。在以往,房地产只有在卖出后才能确认收益,而在新准则下,只需进行价值重估便可确认收益了。这为上市公司进行盈余管理开辟了新道路。可以说,公允价值的适当引入,一方面使得企业资产增值的透明度增强,另一方面,也为上市公司进行盈余管理提供了新的途径。(二)利用固定资产调节盈余新企业会计准则第4号固定资产中规定:固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。但是,企业应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数和预计净残值与原估计数有差异的,应当调整原预计数。这些给予了企业更大的自由度,企业可根据对经济预期的改变调整会计政策。虽然新准则仍然要求企业只
24、有在与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变时,才能调整固定资产折旧方法。但是由于固定资产的金额都比较大,企业只需通过对折旧年限的调整,就可以对业绩进行一定程度的调控,这也有可能造成企业对外信息披露的不真实,导致信息使用者决策失误。新固定资产准则第十九条规定:企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、折旧方法以及预计净残值进行复核,当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计数有差异时,应当予以调整。公司只要找到证据证明其使用寿命与原估计数有差异,就可以通过会计估计变更,改变各期折旧费用对利润进行调整,从而达到盈余管理的目的。而且按照新会计准则的规定, 固定资产使用寿命、预计净残值和
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 会计准则 上市公司 盈余 管理 影响 分析
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【丰****】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【丰****】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。