解决中小企业流动资金管理问题的对策.doc

金融税务
解决中小企业流动资金管理问题的对策
◆ 张艳玲尔吉辉
我省中小企业的迅速发展，已成为建立社会主义
市场经济体制的微观基础，社会稳定的重要保障。同
时也要看到，中小企业面临一些发展中的问题，特别
是流动资金管理方面的问题不容乐观。由于流动资金
管理不善，导致资金成本过多，周转缓慢，使用效益下
降。企业在资金的筹集和使用上缺乏科学的预测和统
筹安排，应收账款控制不力，没有健全内部控制制度，
造成资金周转困难，存货管理不严，造成流动资金的
大量沉淀。
造成中小企业流动资金管理问题的原因，主要是
领导对流动资金有效管理缺乏重视，资金使用结构不
合理；缺乏资金管理制度，对现金管理不严，造成资金
闲置或资金不足；无严格的赊账和催收政策，应收账
款回收难甚至资金损失；没有完善的资金内部控制制
度，资金浪费严重；企业没有进行有效的存货管理；企
业财务会计人员业务素质较低。应采取对策，解决中
小企业流动资金管理问题。
～
、建立货币资金管理制度
一一现金流管理
企业持有现金主要有三个方面的动机，即支付动
机、预防动机和投资动机。企业进行现金流管理，要定
期编制现金收支预算，合理安排现金收支，反映现金
状况。在一个正常经营企业中，现金会不断的流动。现
金流人和流出呈现显著的不均衡性，企业应该尽量争
取使它的现金流入与现金流出发生的时间趋于一致，
使其所持有的交易性现金余额降到最低水平，把节余
的大量流动资金运用于其他项目。企业应合理利用预
测现金浮游量，有效利用时间差，提高现金的使用效
率；企 业可以采取锁箱法、银行业务集中法、折扣和应
收挂钩法来加速收款。推迟应付款的支付是根据商业
惯例，：企业在交易过程中，一般对方企业都会给与货
款收取的一定信用期限。企业在不影响信誉的情况
下，推迟支付时间。
一一现金收支预算管理
加强现金收支管理，有利于克服流动资金短缺给
企业带来的困难，降低资金成本。①编制现金收入预
算。根据销售计划或预测，财务部门应会同销售部门，
确定每月的收款数量，编制现金收入预算。这可以使
销售回款额和应收账款的回收额明确地落实到销售
部门及销售人员身上。②编制现金支出预算。各部门
在制定生产经营计划和工作计划的基础上，编制现金
支出预算，报给财务部门。③编制现金收支平衡预算
方案。利用企业的银行存款账户可以简单测定企业的
净现金流，用每月现金存款减去当月所开出的支票就
等于企业的净现金流。用现金收入减去现金支出，得
到当月的现金余额。用当月的剩余加上该月初的现
金，计算出该月的净现金剩余。如果净现金剩余为正，
表明企业有闲置的资金，就应该进行投资；如果当月
净现金剩余为负，需要增加短期借款补偿。最后，由财
务部进行收支的综合平衡，各有关部门共同参加，形
成公司完整的现金收支预算方案。④ 审批现金收支预
算方案。方案要经厂长、经理办公室(预算委员会)讨
论通过，交由财务部门执行。注意不要出现“一支笔”
现象，这与科学预算的本意是不符的。⑤执行现金收
支预算方案和检查考核现金收支预算。
二、建立应收账款内部控制制度
— — 在销售管理中严格执行不相容职务分离
销售的业务流程包括向顾客接受订货单、核准赊
销、发运商品、开销货发票、记录收益和应收款、以及
记载现金收入等程序和方法。所以要坚持审批与执行
分管原则，坚持不相容职务分离制度。企业应根据《内
部会计控制规范— —销售与收款》的规定，建立岗位责
任制，健全销售预算、发货、仓库管理、奖惩及清欠等管
理制度，明确岗位职责和业务操作流程。如接受客户订
单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查
等。改变过去销售部门负责销售管理、财务部门负责收
款管理为董事会或总经理直接领导下的销售管理部
门、业务部、财务部共同管理，各部门权责分明、相互联
系、相互制约、相互监督、共同管理控制应收账款。
— — 对应收账款进行事前控制
要先取得客户的有关财务信息，对客户进行信用
评估分类管理，来制定合理的赊销信用政策，从而确
定发生坏账和延迟付款的可能性。①通过财务指标分
析考核企业偿债能力。通过流动比率，看企业能否偿
圈
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还短期债务，有多少可变现偿债的流动资产；通过负
债比率，看企业偿付到期长期债务的能力。②通过财
务指标分析客户的盈利能力。可以通过销售净利率、
销售毛利率、资产净利率、净值报酬等来考核客户的
盈利能力。③从有关机构或其他供应商获知客户的信
用情况。④如果是老客户，要看它以前业务赊销工作
中应收款的给付情况。
— — 对应收账款进行事中控制
应收账款产生后，企业就必须考虑如何按期足额
收回的问题。这样企业就必须对客户进行全程追踪分
析，要及时了解客户的经营状况、偿付能力、信用状
况，以及现金持有量和调剂程度能否满足兑现的需要。
①对应收账款进行日常管理。主要是记录和分析。定期
分析应收账款账龄，建立账龄分析表，密切关注应收账
款的回收进度和出现的变化。财务部门定期提供给业
务部门应收账款账龄数据及比率，催促业务部门收回
逾期账款。并实行滚动收款，及时了解客户销售商品的
动态，财务资金的现状。②建立应收账款质量评估系
统。应收账款质量评估系统是对应收账款收回可能性
进行分析，从而确定应收账款的质量的系统。评估系统
由影响应收账款收回的一系列重要因素及权数组成，
具体包括：债权特征、拖欠特征、债务人特征和催收特
征4个类别：债权文件、债务确认、关联状况、债务认同、
信用状况、偿债能力、偿还意愿、拖欠时间、拖欠地点、拖
欠性质、自行追讨和司法或委托追讨l2个项目，每个项
目以其重要性和相关性设计满分值。③ 建立坏账准备
金制度。根据《企业会计制度》的规定，企业应当在期末
分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏
账损失。按照会计谨慎性原则要求，建立坏账准备金制
度，对可能发生的坏账损失计提坏账准备。当发生坏账
时，用提取的坏账准备金弥补坏账损失。企业还应当制
定计提坏账准备的政策，明确计提坏账的范围、提取
方法、账龄划分和提取比例的事项。
— — 加强对应收账款的事后控制
应收账款的事后控制，包括应收账款的催收和变
现。①催收政策是当客户拖欠或拒付应收账款时，企
业分析自身的信用政策，然后对客户重新调查摸底。
对恶意拖欠的客户应当从信用名单中除名，不再对其
赊账，并加紧催收所欠款项。催收无效的，可向法院提
起诉讼。信用一向良好的客户，则可在去电函的基础
上，再派人与其沟通，争取妥善地解决账款拖欠问题。
②变现能力。应收账款的事后控制不能仅仅限于催收
政策，还要通过其他的手段来降低企业所担的风险。
提高应收账款的变现能力，加快资金周转，是企业在
建立应收账款内部控制制度时同样应该考虑的。
我们可以通过以下的方式提高应收账款的变现
能力：应收账款的让售，可以使企业将全部风险转移，
同时也有利于市场分工和健康发展；应收账款担保贷
款，可以使企业取得短期货款和长期货款，由银行对
企业的应收账款单据进行审定，信用风险由借款单位
承担；股权置换，将应收账款转换成对公司的控股股
份，有利于企业扩大规模；收取货物抵债，可以在保持
企业信誉的情况下，不失去客户等等。
把应收账款的事后控制和现金流管理结合起来，
利用应收账款加快企业的现金流动。通过利用应收账
款进行筹集，可以使企业提前30天到6o天保证对现金
的使用。
三、完善存货管理制度
— — 确定存货成本
①确定存货的取得成本。企业的采购部门必须了
解市场行情信息，及时更新企业的材料信息库信息。
购买时要做到货比三家，在保证质量的前提下把购置
成本降到最低。②确定存货的储存成本。储存成本是
指为了保持存货而发生的成本，包括存货占用资金应
计的利息、仓库费用、保险费用、存货破损和变质损失
等。③确定存货供应中断产生的损失。包括材料供应
中断造成的停工损失、产成品库存缺货造成的拖欠发
货损失和丧失销售机会的损失。
— — 盘活沉淀成本
对永久性沉淀资金，必须采取分批清理变卖其相
应资产的办法，使资金变活。而暂时性沉淀的存货，应
加强销售经营工作，积极推销产品。建立销售机构，配
备专业销售人员，作好产品的广告宣传工作，加速产
品的销售。同时还可以改进产品质量，改善销售方法
来做好销售工作。必要时还应该采取降价快速出售的
方法，及时收回资金。企业要改变观念，变惜售为快
售，加快资金流动，降低经营风险。
四、提高企业财会人员素质
新《会计法》在“会计监督”一章中规定“各单位应
当建立、健全本单位内部会计监督制度。”而会计监督
制度的执行者首先就是企业的会计人员。因此，首先要
对财会人员进行专业的培训和思想教育，特别是加强
财会人员职业道德和职业纪律教育，增强财会人员的
监督意识。同时，还要注重会计人员的继续教育，对取
得会计从业资格的人员持续进行一定形式的、有组织
的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，
不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。
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B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)