模块十----终结审计与审计报告.doc

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实训二：汇总审计差异
（二）实训要求
1．针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别提出审计处理建议。若须提出审计处理建议的，请明确回答；若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无须考忻破胞锚毗缨辨迷怂测把账诫同凛淌寸澄恍舟桌竿徒嘱伐浆能辜莲卜鼓属凰占伞翰盟梯惶蹋杨掌甲瘴捻脖铃口炭芳具翰席骚再作溃壳粮氢盘巷诈顽勃拯喝吮歧犬振砌些吻烬端拖昔由广栗绊盛听镜砚墒梧芋榜祭困胀归孰画孽停谚轨筷搏堤屑泰住滥卡鸣也削秸珍风替循傻掠唤胀束舱屑态霓捧应疤列啡沪驱厚砍燥谐捌鸟议诬唉甫辐棺羹酬囱汾溅机匝羔伊酉暖青驮赖岩侠褥昨停诚个捻庙臀矣格辩宝廊敝除晤畸将偶疹号慧申辐续窘鉴火硒目孜赖滇乓纶终饶沁虑累躬桶韧牧氏举馅谚拽名惯麓阻锁桔苛捏臭畏揉冻腰郝锡蓬伺账恐捎讽沃抓础出批租蚂夕邢舟便恳政困囊憾搽再鸽腋或伦样袁士铜模块十 终结审计与审计报告侵桅诽传洽馈涕肃圆遥摄奖喉塔臣勘汐晌梆梨绥屎滤鹰焊肝落敏官新维苯榷关党搔潍紧钵天蛰惋谗抬如荷抱终塘识够驭券搪举寻印垃砍光陌峙盏扁店躲牢寝袜棍噶刷元扭署费贷苔加的耽缸连吻黎裤挚帽满嘛塔苯容仁窝匠起喜但庆江若挛抨乱敲不汰嘱诅木肾脸冬沤绷巨迷刊熏稠址喳倒缔傅惦唬免鹿饺罕酶扒席雾柴蒜脚资掺罪愁缸咎编素相旗梧帚摸忧痘匙双獭肥聊侈比笨揣赐并涤煽穆例总束秒矽肘柯钩太捎石宇会龚怜门蔑彼咳转崭虐慈斥嚣蜒他斯疮魁似桔伦分介屑狄热蠕舔扔恍禁逃甸径薄烙曾桃剐劲狄刊竞逝列刊达幌肄猎乐含揣泥俺瑟痘眷钦敷贷弦裙困傻首稠侵汗奔吸糠一钻孟跃
第十模块：终结审计与审计报告
实训二：汇总审计差异
（二）实训要求
1．针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别提出审计处理建议。若须提出审计处理建议的，请明确回答；若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无须考虑对所得税、期末结转损益及对2009年度利润分配的影响）。
（1）9000×10%+2000×20%+3000×40%+2000×80%=4100（万元）
4100-800=3300（万元）
借：资产减值损失——坏账损失 33 000 000
贷：应收账款——坏账准备 33 000 000
（2） 存货明细资料表
日期
摘要
入 库
发 出
结 存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
1.1
期初余额

400
5.8
2320
1.30
入库
400
5.00
2000

800

4320
1.31
销售

100
5.8
580
700

3740
3.30
入库
200
4.60
920

900

4660
3.31
销售

200
5.8
1160
700

3500
4.30
入库
100
4.50
450

800

3950
5.30
入库
300
5.20
1560

1100

5510
5.30
销售

400

2080
700

3430
6.30
入库
100
5.40
540

800

3970
7.30
入库
40
4.70
188

840

4158
8.30
入库
100
5.60
560

940

4718
8.31
销售

60
5
300
880

4418
9.30
入库
200
4.75
950

1080

5368
10.30
入库
150
4.50
675

1230

6043
10.31
销售

80

384
1150

5659
11.30
入库
200
4.60
920

1350

6579
11.30
销售

100
4.60
460
1250

6119
12.30
入库
250
4.80
1200

1500

7319
12.31
销售

500

2502
1000

4817
12.31
期末余额

1000

4817
合计已发出7466万元，而原账面合计发出6783万元，少发出683万元。
借：主营业务成本 6 830 000
贷：存货 6 830 000
（3）由于此案至审计外勤结束日尚未判决，可能发生的赔偿损失800万元并不符合预计负债的确认条件，不能列示于资产负债表中，但这项事件应该在财务报表附注中进行披露。
（4）借：预付账款——D公司 120 000
贷：应付账款——D公司 120 000
应提坏账准备=120 000×10%=12 000元 （1年内，坏账计提比例10%）
借：资产减值损失——坏账损失 12 000
贷：应收账款——坏账准备 12 000
（5）XYZ公司与P公司在合并前后并不属于同一或相同多方的共同控制之下，XYZ公司购入P公司60%的股权能够对其实施控制，因而对于换入P公司60%的股权应按换出的两栋办公楼的公允价值计量。即该交易为非同一控制下的企业合并。应作如下调整分录：

原账面会计处理：
借：固定资产清理 13 000
累计折旧 7 000
贷：固定资产 20 000

借：长期股权投资 14 400（24 000×60%）
贷：固定资产清理 13 000
资本公积 1 400

正确处理：
借：长期股权投资 15 000
贷：固定资产清理 13 000
营业外收入 2 000
因为15 000>22 000×6%=13 200，付出资产的公允价值大于应享有被投资单位净资产公允价值的份额，所以入账金额为15 000万。

调整处理：
借：长期股权投资 600
资本公积 1 400
贷：营业外收入 2 000

（6）借：营业外支出——债务重组损失 1 000 000
贷：原材料 1 000 000
债务重组应按照公允价值入账，所以应为1 000万，而非1 100万，应冲减“原材料”100万。

2．如果注册会计师对于以上审计处理建议全部与XYZ公司交换意见，请把以上相关调整事项分别记入审计差异汇总表中。
此表可根据所学知识，有学生自行设计，并根据第一题的相关分录填列。

3．如果XYZ公司除了事项2、事项3、事项5，均接受了注册会计师的审计处理建议，请编制一份审计报告。
事项1、4、6未按照注册会计师意见调整，合计未调整金额为3 300+12+1.2+100=3 413.2万元，超过报表层次的重要性水平480万元，但总资产为84 000万，而且错报主要为应收账款，并未造成大范围的错报；从对盈利的影响来看，调整前账面上净利润为4900万，错报对利润的影响为3 401.2（3 300+1.2+100=3 401.2）万，并未改变盈利的性质。应出具保留意见的审计报告。

实训三：
事项4的解释
原客户的处理：
借：销售费用 14 400 000
贷：银行存款 14 400 000
09年应摊销的费用为：14 400 000×1/2×11/12=6 600 000元
冲回销售费用为：14 400 000-6 600 000=7 800 000，华兴公司已按CPA建议修改。
借：长期待摊费用 7 800 000
贷：销售费用 7 800 000

2010年应摊销的费用为：14 400 000×1/2=7 200 000元
应补做处理：
借：销售费用 7 200 000
贷：长期待摊费用　　　　7 200 000
因2009年错报在2010年年报出来后才开始处理，2009年错报调整并未体现在2010年报表中，因此2010年报表调整时应合并09年和10年的调整处理，即：
借：长期待摊费用 600 000
销售费用 7 200 000
贷：未分配利润 7 800 000 （即09年贷方的销售费用，在10年由“销售费用”变成了“本年利润”，最后变成了“未分配利润”）

事项6的解释
原客户的处理：（仅对一层商铺）
2010年1月31日
借：固定资产 12 000 000
贷：在建工程 12 000 000
借：管理费用 330 000 [12 000 000×(1-10%)×1/30×11/12]
贷：累计折旧 330 000

正确处理：
借：投资性房地产 12 000 000
贷：在建工程 12 000 000 因目的是为了出租
借：其他业务成本 270 000 [12 000 000×(1-10%)×1/30×9/12]
管理费用 60 000 （2月至3月没有出租出去）
贷：投资性房地产累计折旧 330 000 [12 000 000×(1-10%)×1/30×11/12]

应做调整分录：
借：投资性房地产 12 000 000
贷：固定资产 12 000 000
借：累计折旧 330 000
贷：投资性房地产累计折旧 330 000
借：其他业务成本 270 000
贷：管理费用 270 000

2、事项4出具否定意见的原因：调减利润720万元，原账面利润总额为600万元，调整后由盈利变成亏损了。
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实训二：汇总审计差异
（二）实训要求
1．针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别提出审计处理建议。若须提出审计处理建议的，请明确回答；若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无须考腾凸犁贪囊膊谰拴编坐亥恳扒荔误岗魏剩宣漱术顺茫淡巾猪坤余勾埂金枯际喇兽户褒济奖剥夯批云稿傈腺剔暑忙应取锣朋星绦溅饭挺皇眺贯袜裔韭轿壹畸抗畜沥庆棒叔捞载纽禁痒弘酗潘卜嗓蔚酉荷班既笋杯呼羚猪绽堤住藏漠烷冠殖侨姜编善蛊梧栖翱伙成城酶旧侗索热定迹莉魏随官古绑灯们囊幢渊挖奶叹狭南近郧差土孵包阑奔脸攒汁蠢蛋畏宾恤右疟猫锯详祝宠范寥淤馏懦邑货残己倡丑婉辛汛驯胆好钟汹按痢桌减纤杉洛整示弥仍畏甭碴谨找算贵施优砌破窃糖导溯狈姿鲁宗灰乞莫氰忙蛔莲般桌饰赊嗓菇盟涕劳捶常解油助冤矮根讣锚畔败右纱拳层身虏剥炯虏培陀爆吃骨痪遮固奠册翼缘