纳税筹划建议书完整模板(1).doc
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4、纳税筹划建议书 委托单位:山西合肥煤业有限公司 委托项目:山西历史文化有限公司重组项目纳税筹划 受托人员:古唯美一、 企业的基本情况 1、企业名称:山西合肥煤业有限公司 2、注册资金:3800万元、存货账面价值1200万,评估值8302万, 机器设备账面净值3000万,评估值 2400万;不动产账面净值10000万元,评估值7300万元 3、企业的财务状况与经营业绩:拥有债权8000万元,其中6000万元为母公司关联债权;应承担债务5000万元,其中,预收账款3000万,银行贷款2000万;欠缴税款及附加1000万元 4、职工情况:有职工120人,其中签署正式合同人员80人二、 原企业重组方案
5、的纳税情况 1、增值税根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的规定,增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为,因此,转让企业全部产权涉及的应税货物的转让,不属于增值税的征税范围,不征收增值税。但对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为,应照章征收增值税。2、营业税 根据中华人民共和国营业税暂行条例第十五条,兼并重组企业以转让产权和出售资产等方式进行兼并重组,涉及的不动产、土地使用权转让,征收营业税,自纳税义务发生之日起15日内向主管税务机关申报纳税。3、企业所得税根据中华人民共和国企业所得税法第五十三
6、条和第五十五条规定,被兼并重组企业依法进行清算,应当以清算期间作为一个纳税年度,在办理注销登记前,就其清算所得向主管税务机关申报并依法缴纳企业所得税。关于企业兼并重组中资产评估增值问题。按照现行税法规定,企业兼并重组改制过程中资产评估增值部分应该缴纳企业所得税。 4、契税 根据中华人民共和国契税暂行条例第九条,兼并重组双方应当自纳税义务发生之日起10日内,向税务机关办理纳税申报、缴纳税款。契税。对购买方承受原企业土地、房屋权属征收契税。对兼并重组企业承接被兼并煤矿企业土地、房屋权属按照财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知执行。在股权转让中,单位、个人承受企业股权,企业土地、房屋
7、权属不发生转移,不征收契税。企业依照有关法律、法规的规定实施注销、破产后,债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的,免征契税;对非债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属等同出售,买受人按照中华人民共和国劳动法等国家有关法律、法规、政策妥善安置原企业全部职工,其中与原企业30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的,对其承受所购企业的土地、房屋权属,减半征收契税;与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的,免征契税。 5、印花税 根据中华人民共和国印花税暂行条例第七条,兼并重组双方应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。根据财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税
8、政策的通知(财税2003183号)有关规定,在企业资金账簿方面,对实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业,其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而新增加的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。在企业各类应税合同和产权转移书据方面,对企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同,改制后需要变更执行主体的,对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的,不再贴花。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。 6、城市维护建设税、教育费附加 根据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例第三条,纳税人实际缴纳增值税、营业税时,同时向主管税务机关申报缴纳城
9、市维护建设税。 根据征收教育费附加的暂行规定第三条规定,纳税人实际缴纳增值税、营业税时,同时向主管税务机关申报缴纳教育费附加。 7、土地增值税 在企业兼并中,对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的,暂免征收 土地增值税。三、企业重组纳税筹划方案 1、企业重组双方交易支付时间的选择 企业重组双方交易支付时间的选择也很重要。一般来讲,交易支付时间的推迟为延迟纳税创造了条件。重组企业可以根据税法所规定各税种的纳税期限,把交易支付时间选定在纳税期限的期初进行。或者采用分期付款的支付手段,分期纳税,使税负得以递延。 2、所得税方面的筹划选择在重组过程中,应当尽可能的使企业满足国家的所得税优惠政策条件。根
10、据财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税200959号)文件规定,企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,可以选择按以下规定处理: (1)合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础,以被合并企 业的原有计税基础确定。 (2)被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 (3)可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 (4)被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础,以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。 (
11、5)重组交易各方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的,其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。 3、主动积极的向主管税务机关申请减免税并登记备案 在兼并重组过程中,按规定可享受印花税、契税税收优惠政策的,企业应根据国家税务总局关于印发税收减免管理办法(试行)的通知(国税发2005129号)第十九条,纳税人在执行备案类减免税之前,向主管税务机关提供减免税政策的执行情况和主管税务机关要求提供的有关资料,申报备案;根据该通知第五条规定,经税务机关登记备案后,自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的,一律不得减免税。 4、重组方式的比较 从税务
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