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运营管理案例六
供应科长的难题

1998年4月，蓝色梦幻食品公司物资供应一科刘科长正为如何控制物资库存量发愁。刘科长是北方人，中等身材，1984年毕业于某师范大学哲学系，在武汉某大学教了几年政治经济学之后下海，先在一家农产品公司从事销售工作，后在一家饮料公司从事生产管理工作；1995年应聘到蓝色梦幻食品公司工作，因其为人正直、工作认真负责、善于学习新知识，而被委以负责物资管理工作的重任。蓝色梦幻食品公司的主导产品是保健饼干，这种用生物工程技术制成的饼干对头晕头疼、食欲不振、失眠、消化不良、腹泻、肝功能不正常等多种疾病有明显的疗效和保健作用。该产品生产工艺独特，基本流程大致如下：
菌种制作——母液形成——配料—二上流水线加工——内封装盒——装箱
虽然该产品才推出几年，但销售额却增长迅速(如下表所示)，特别是1997年下半年，市场上甚至出现了产品供不应求的状况。于是1998年公司制定了“保6争1”的目标，即销售额在1998年要达到6干万元，力争达到1个亿。
供应一科是专门负责公司包装物资采购的部门，包装物资主要是包装箱、包装盒内垫片及塑料纸，其中包装盒的外层贴纸是从韩国进口的。刘科长在1997年曾试图用经济订货批量(EOQ)模型来控制库存量。
D为年需求量，S为每次订货费，H为单位物资年存储费用，但刘科长却发现这个公式看上去简单，用起来却并不简单。首先是年需求量难确定，因为公司主导产品的需求量波动幅度很大，1997年初，公司认为当年销售额能达到l千万元就不错了，谁料到实际销售额居然达到了4干多万元。由于产品销量波动幅度大，难以预测，包装物资的年需求量也就难以预测，而且可以肯定，其波动幅度也会很大。即使给出了物资年需求量的估计值，刘科长又发现公式中的S和H这两值也难以估计：订货费S有时一次只要几十元钱，有时一次需要几千元钱，波动幅度很大，平均计算的可靠性自然不高；而单位物资的年存储费由于供应科组建时间不长，缺乏积累资料也难以精确估计。即使克服了诸多困难，估计出了计算所需的3个数据后，刘科长发现，不管如何计算或合理调整参数，按这个公式计算出的订货批量都不适用。1997年10月刘科长按此模型确定订货批量后，不久就发生了缺货，因影响了生产而受到公司领导的批评。刘科长从此断了使用经济订货批量模型的念头。
1997年底，一个偶然的机会，刘科长从一所大学从事物资管理教学的一位老教授处了解到了MRP(物料需求计划)，认识到MRP能降低库存量。刘科长如获至宝般从老教授处借来了大量MRP资料，并聘请一位曾为另一家企业设计了MRP软件的计算机专业的朋友进行有关软件的开发，因为公司产品的结构和生产工艺流程简单，软件开发似乎也很容易。但不久刘科长就发现，这个MRP好像也不能解决他的难题。MRP要求生产计划可靠，但蓝色梦幻公司的产品销售计划变动很大，所以生产计划可以说是月月要变，而且变动幅度很大。其次，刘科长发现，MRP中实际上也存在一个订货批量的计算问题，虽然MRP有关资料中提出了多种批量的计算方法，但刘科长认为这些方法的实质似乎也未离开“经济订货批量”模型的思想。基于此，刘科长对MRP的热情也就急剧下降了。不过公司现正在推行计算机管理，所以刘科长前段在MRP的工作也可以说是没有白费。
1998年农历年一过，公司产品销售形势发生了重大变化，似乎销售环节随着大年的过去而过去了。1998年2月，销售量出现了下降，公司不得不把刚刚投产的两条生产线中的一条停了下来。但原来为应付销售量迅速增长而订购的大量物资却陆续到货，一时间，公司仓库的库存量大增。刘科长又忙着与供应商协商推迟或取消订单，但在与代理进口韩国纸的外贸公司协商时，刘科长颇为为难。因为进口物资一般要提前半年报计划，以便外贸公司安排洽谈订货、看样、签约、外币准备、运输等相关事宜。1997年下半年，刘科长一再要求外贸公司增加订货，外贸公司克服了诸多困难，不断增加订货量，却不料蓝色梦幻公司现在又提出减少订货，取消一些订单。外贸公司对此很有意见，要求蓝色梦幻公司分担部分损失。
不过，有一条消息让刘科长感到存在一个很大的成本节约机会，那就是由于东南亚金融危机，导致韩元大幅贬值，贬值幅度高达50％之多。由于韩元贬值，韩国进口纸的价格大跌。刘科长觉得这好像又是一个机会。但由于现在仓库库存量较大，刘科长正犹豫要不要向公司提出利用这个机会的方案报告。
1998年3月，公司聘请了国外有关管理专家来厂讲课。大家对这位管理专家所讲到的准时生产制(JIT)特别感兴趣。按准时生产制，公司库存应尽可能减少，库存量为零是最终的目标。如果能把库存降下来，刘科长粗算了一下，仅库存费一年就可节约几十万元。不过刘科长特别担心若实行准时生产制，肯定会发生缺货，那时所造成的影响生产的损失恐怕会远远超过库存的节约金额。所以在公司讨论是否实行准时生产制时，刘科长表示极力反对。刘科长觉得“准时生产制”离他自己还很遥远，眼下他所要做的是如何控制库存量。
讨论参考题
1．EOQ模型与MRP方法的应用的前提条件是什么?有何不同?
2．刘科长对EOQ和MRP这两种方法的看法正确吗?
3．JIT能否在蓝色梦幻公司应用成功?
4．如果你是刘科长，你将如何控制库存量?你认为蓝色梦幻食品公司的物资需求有何特点?
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B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)