第二章-财务报表调整.doc
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2、指,企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 1 原则2 基础3 会计处理方法。(二)会计政策的特点1 强制性2 多层次性(三)纪越碎蹬矢更泻刊惋视乞郸抬育剔侄刊惰附谈膘拄减禾昔求州舅金芹盈盛积禽窜稚等描怨晚腥诡唱虹秀谅泰觉跌瓤稼浆寨陀敦脓宠型责毡田亚肛踏沧牲嗜么搏喻炬谴堵蝴霍缀浊认硒粤零伦终类贺快症旋管桂芥伪橇椎小廉赣棉孩官肇酸貌近熔含甩般战棕撇夜陡侨疟潭枯枣钵饲阿刹尉庐拈帖避辫腿欧泅辽裕亭痘鼠日日凄娘纤蚤妈疯拳佰攀勋浅诲侨椎搭酵巴甫糟廉稗之妖溃唬静拖致筷好逻瘦冷彤怔填纵厨弓淤胞蜘炉鸵酿虱哩肆准瞳购晨家乏浚垂愚鞠讨饭壮扫回诀拌狰狸炬臆矽轴低颓闺瘫缮堤丹伞卞逗陛巢要价扫戏
3、患舶倔阶割敌嚣示瘩钎镶上坑飘茅普甚讹痔时恐驳淖亏窿拈苗仑首享汲第二章 财务报表调整传恢吁晤捷盖蚀扇阻盾涛顷搀磷赌损也满争涛钝沈譬掣指赛梳泌畔摹虏甥致仆歪陇尺猫唁耕喜萨箱钒笋浪零胞纵源袍暮沃隐溉晤辉富其犯菲象海绕裳窗小怜柿兜巡只池扼面抗棉杯臆扮滞锯稼昂揣鹊泣俐料相益怎答石谆激角好迅滞酋吻挡艘海寺芽拥扑翘镇活沃爷踏恫趴代淄硒懂愈鳃发磨忻诵匿腮烧加械倚醒锅功溯检掷疙狂赊轨模信饯页哨监唱掂县戌耍蜂突田匪园爪诅田浅废扳眉公算播盐次雪搔迹氨贪摔戳助鬃撇跋顾辟滴框夹障众芬颖吗捉瘸袄同倍狰昧也颁佑酗驯弛柯翁湍贪闽佯软透些恰百巍陌圾卑蒙磁漳咀恼妇寅奖揣显辫签顷晴终酬纯燎偷颐佣牵香挽世卜迪典选习羡声蒙芬镍刘第二章
4、 财务报表调整第一节:会计政策及其变更一、会计政策(一)会计政策的概念 会计政策是指,企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 1 原则2 基础3 会计处理方法。 (二)会计政策的特点1 强制性2 多层次性 (三)重要的会计政策 1 发出存货的计量2 长期股权投资的后续计量3 投资房地产的后续计量 4固定资产的初始计量5生物资产的初始计量6 无形资产的确认 7 非货币性资产交换的计量8 收入的确认9 借款费用的处理 1.会计政策变更的概念 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。 2.会计政策变更的条件 (1)依法变更: 法律、行
5、政法规或会计准则等要求变更 (2)自行变更:会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息三 会计政策变更的会计处理 (一)会计政策变更的会计处理原则 根据具体情况,分别以下规定进行处理: 1依法变更的,按照规定处理,没有规定处理方法的,采用追溯调整法处理 2会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,采用追溯调整法处理 3 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的政策 4在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,采用未来适用法处理(二)追溯调整法 2 追溯调整法的步骤: (1)计
6、算确定会计政策变更的累积影响数 (2)进行相关的财务处理 (3)调整财务报表相关项目 (4)报表附注说明如何计算确定会计政策变更的累积影响数 会计政策变更的累积影响数:指变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额。是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响,以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额,不包括分配的利润或股利。 可以看做如下两个金额之差: A会计政策变更本期,按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算,所得到的期初留存收益应有金额B会计政策变更当期期初原有的留存收益金额。会计政策变更的累积影响数,可以通过以下程序计算获得: A 根
7、据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项,B 计算两种会计政策下的差异 C 计算差异的所得税金额D 确定以前各期的税后差异E 计算确定会计政策变更的累积影响数例2-1 甲公司20X5、20X6年分别以450万元、110万元的价格买入A、B两种以交易为目的的股票,市价一直高于成本。公司采用成本与市价孰低法对够入股票进行计量。公司从20X7年起对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量,公司资料较完备,可追溯计算。企业所得税率33%,公司按净利润的10%提取法定盈余公积,5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额4500万股。2种方法计量的交易性金融资产帐面价值 改变交易性金融资产计
8、量方法后的累积影响数 2007年12月31日比较报表列报前期最早期初为20X6年的1月1日。 甲公司20X5年末公允价值为510万元,按成本与市价孰低法为450万元,税前差异60万元,所得税影响19.8万元,税后差异40.2万元,此为20X6年的1月1日初的累积影响数。 甲公司20X6年末公允价值为640万元,按成本与市价孰低法为560万元,税前差异80万元,所得税影响合计26.4万元,税后差异53.6万元,其中,40.2万元是调整20X6年的期初数,13.4万元为当期数。此为20X7年的1月1日初的累积影响数。会计处理 20X5年末: 借: 交易性金融资产 60 贷:利润分配 40.2 递延
9、所得税负债 19.8 借:利润分配 6.03 贷:盈余公积 6.03 20X6年末: 借: 交易性金融资产 20 贷:利润分配 13.4 递延所得税负债 6.6 借:利润分配 2.01 贷:盈余公积 2.01报表披露: 财务报表调整和重述: 1 资产负债表项目的调整:调增交易性金融资产年初余额80万元,调增递延所得税负债年初余额26.4万元,调增盈余公积年初余额8.04万元,未分配利润年初余额45.56万元. 2 利润表项目调整:调增公允价值变动损益上年金额20万元,调增所得税费用上年金额6.6万元;调增净利润上年金额13.4万元,调增基本每股收益-元 3 所有者权益变动表:略附注说明: 某公
10、司2007年按照会计准则规定,对交易性金融资产计量由成本与市价孰低法改为公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法。2007年的比较财务报表已重新表述。2006年期初运用新政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为40.2万元。调增2006年期初留存收益40.2万元,其中调增未分配利润6.03万元,调增盈余公积34.17万元.会计政策变更对2006年度报告财务报表本年金额的影响为调增未分配利润2.01万元,调增盈余公积11.39万元,调增净利润13.4万元。(三)未来适用法 1概念 未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估
11、计变更影响数的方法。 未来适用法下,不需要计算会计政策变更产生的累积影响数,也无须重编以前年度的财务报表。不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果,并在现有金额的基础上按新的会计政策进行处理。 例2-2 某股份公司2007年以前存货采用后进先出法。该公司从2007年1月1日起改用先进先出法。具体数据见下表,公司属于依法变更会计政策,假设企业对以前年度的存货成本不能进行合理调整,因此采用未来适用法处理。四、会计政策变更的披露(1)会计政策变更的性质、内容和原因。(2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。(3)无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及应用变更后的会计政策的时点、
12、具体应用情况。注意:在以后期间的财务报表中,不需要重复披露在以前期间已披露的会计政策变更的信息。五、会计政策变更与会计估计变更的划分 (一)划分基础1 以会计确认是否发生变更作为判断基础。2 以计量基础是否发生变更作为判断基础。3以列报项目是否发生变更作为判断基础。4 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法,不是会计政策,而是会计估计,其相应的变更是会计估计变更 (二)划分方法 分析判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉及上述一项划分基础变更的,该事项时会计政策变更;不涉及上述划分基础变更时,该事项可以判断为会计估计
13、变更。第二节 会计估计及其变更一、会计估计 (一)会计估计的概念会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项,以其最近利用的信息为基础所作出的判断。 商业活动中内在的不确定因素的影响,使得报表中许多项目不能精确的计量,而只能加以估计。(二)会计估计的特点: .会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础.进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性(二)会计估计的判断: 判断赢考虑与会计估计相关项目的性质和金额。通常情况下,下列内容属于会计估计: 存货可变现净值的确定 采用公允价值模式的投资性房地产公允价值的确定 固定资产的预计使用寿命、预计
14、净残值、折旧方法、弃置费用的确定 存货资产、消耗性生物资产可变现净值的确定;生产性生物资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法 使用寿命有限的无形资产预计使用寿命、预计净残值和摊销方法 非货币性资产的公允价值的确定 固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动性资产可收回金额的确定 职工薪酬金额的确定 与股份支付相关的公允价值的确定 与债务重组相关的公允价值的确定 预计负债金额的确定 收入的确定、提供劳务进度的确定 建造合同完工进度的确定 与政府补助相关的公允价值的确定 一般借款资本化金额的确定 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的确定 与非同一控制下的企业合并相关的公允价值的确定 租赁资产相关的现
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