第五章-固定资产教学文稿.doc
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1、第五章 固定资产精品资料第五章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量知识点1:固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义和确认条件固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营管理或出租而持有的有形资产。固定资产分为动产和不动产,动产就是可以移动的固定资产,主要是机器设备;不动产就是不可移动的固定资产,主要是建筑物,具体来说,是指企业自己使用的厂房、仓库和办公楼等。企业用以出租的建筑物不是固定资产,而划分为投资性房地产。固定资产的具体确认融资租入固定资产,要和自有资产一样进行确认,实质重于形式。环保设备和安全设备,也是固定资产。工业企业的器具和备件,应按照重要性原则,分别确认为固定资产或者低值易耗品
2、。这个划分是重要性原则的体现。组成部分确认为单项固定资产固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,从而适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。将组成部分确认为单项固定资产的,应将固定资产的整体成本,按各组成部分达到预定可使用状态时的公允价值比重进行分摊,确认各单项资产的账面价值。课堂练习【例题1多选题】工业企业不应确认为固定资产的是()。A.以经营租赁方式租入的生产设备B.以融资租赁方式租出的管理设备C.购入的环保设备D.单价很低的工具E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工
3、决算的建筑物【答案】ABD知识点2:固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量1.外购固定资产的成本2.自行建造固定资产3.投资者投入的固定资产4.存在弃置义务的固定资产1.外购固定资产的成本(1)不需安装的设备入账价值买价相关税费(不含增值税)相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金、专业人员服务费、达到正常运转的测试费等。但不包括员工培训费、谈判费等间接费用,以及采购差旅费及增值税。固定资产的增值税固定资产分为两大类:一类是不动产,也就是建筑物;另一类是动产,也就是机器设备。从2009年1月1日起,生产型增值税改为消费型增值税。新增值税法规定,机器设备相关的增值税,实行抵扣制度,不计
4、入资产成本;但是,建筑物相关的增值税,还是不能抵扣的,还是要记入不动产成本的。比如,企业为了自行建造一栋办公楼,购买了100万元钢筋,支付了增值税进项税额17万元,那这17万元的增值税,是不可以抵扣的,应该计入办公楼的成本。教材【例5-1计算题】209年1月1日,甲公司购入一台不需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元,增值税进项税额为17万元,发生运输费5 000元,款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下:借:固定资产1 004 650( 1 000 000500093% )应交税费应交增值税(进项税额)170 350 ( 170 00050007% )贷
5、:银行存款1 175 000接【例5-1计算题】(改编)假设该设备预计使用10年,净残值为0,按直线法计提折旧。2010年1月10日,甲公司将该设备出售,售价为120万元。甲公司则其会计处理:借:固定资产清理904 185累计折旧100 465(折旧期09年2月-次年1月)贷:固定资产1 004 650借:银行存款1 404 000贷:固定资产清理1 200 000应交税费应交增值税(销项税额)204 000注:销项税额1 200 00017%204 000 借:固定资产清理295 815贷:营业外收入295 815(2)需要安装的设备需要安装的设备,分三个阶段核算:购买设备;安装;固定资产入
6、账。教材【例5-2计算题】209年2月1日,甲公司购入一台需要安装的机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元,增值税进项税额为85 000元,支付的运输费为2 500元,款项已通过银行支付;安装设备时,领用本公司原材料一批,价值3万元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元;支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司账务处理如下:购买设备借:在建工程(买价相关税费)502 325 ( 500 0002 50093% )应交税费应交增值税(进项税额)85 175( 85 0002 5007% )贷:银行存款587 500安装借:在建工程(安装费用
7、)34 900贷:原材料30 000应付职工薪酬4 900注:此处原材料增值税进项税额5100元不转出,因为机器设备是增值税应税项目,与生产产品领用原材料不需要进项税额转出道理相同。如果此在建工程为不动产,则应转出进项税额。固定资产入账借:固定资产537 225贷:在建工程537 225固定资产入账的标志,不是竣工,也不是决算,而是达到预定可使用状态。(3)延长信用条件购置固定资产付款期3年以上,即具有融资性质。 购买时在建期间利息资本化借:在建工程贷:未确认融资费用达到预定可使用状态借:固定资产贷:在建工程2.自行建造固定资产(1)自营工程的会计处理工程物资盘亏盘盈建设期间工程物资盘亏、报废
8、或毁损,计入在建工程成本;盘盈冲减工程成本。工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损,计入“营业外支出”;盘盈计入“营业外收入”。相关税费达到正常运转的测试费、专业人员服务费等直接增量费用,应计入工程成本。但员工培训费、谈判费等间接费用除外。试运行在建工程达到预定可使用状态前,可能需要进行负荷联合试车(即试运行),试运行领用原材料时借记在建工程,贷记原材料;如果试运行生产出了合格产品,产品转入仓库时,那就借记库存商品,贷记在建工程;如果产品直接对外销售,那就借记银行存款等,贷记在建工程,不能确认主营业务收入。暂估入账固定资产达到了预定可使用状态,但还没有办理竣工结算手续,这时会计上要做确认固定资产的
9、账务处理,按照暂估价入账。暂估入账之后,就得开始计提折旧。等到后来竣工决算后,算出的价值与以前暂估价值不相等,那么,就得调整固定资产的入账价值,但已经计提的折旧额不再调整。需要注意的是,固定资产入账的时点,以及开始计提折旧的时点,不是竣工决算,而是达到预定可使用状态。剩余工程物资转作存货剩余工程物资转作存货,应考虑是否要价税分离,确认增值税进项税额。借:原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:工程物资安全生产费用的核算高危行业企业提取安全生产费,记入“专项储备”科目。“专项储备”是所有者权益,与盈余公积类似,贷增借减。1)提取专项储备(按产品数量计提计入生产成本,按时间计提计入管理费用)借:生
10、产成本或管理费用(提取依据)贷:专项储备2)使用专项储备费用性支出借:专项储备贷:银行存款等资本性支出,即购建安全设备。购建安全设备的会计处理,与购建普通固定资产相同。但购建同时一次性计提累计折旧:借:专项储备(安全设备成本)贷:累计折旧安全设备以后期间不再计提折旧。安全生产费用是热点问题,值得注意。安全生产费用例题【例题2计算题】甲公司是一家煤矿企业,依据开采的原煤产量按月提取安全生产费,提取标准为每吨10元,假定每月原煤产量为7万吨。209年7月8日,经有关部门批准,该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备,价款为200万元,增值税进项税额为34万元,安装过程中支付人工
11、费30万元,7月28日安装完成。209年7月30日,甲公司另支付安全生产检查费15万元。假定209年6月30日,甲公司“专项储备安全生产费”余额为5000万元。不考虑其他相关税费,甲公司的账务处理如下:(1)企业按月提取安全生产费借:生产成本700 000贷:专项储备安全生产费700 000(2)购置安全防护设备借:在建工程设备2 000 000应交税费应交增值税(进项税额)340 000贷:银行存款2 340 000借:在建工程设备300 000贷:应付职工薪酬300 000借:应付职工薪酬300 000贷:银行存款或库存现金300 000借:固定资产设备2 300 000贷:在建工程设备2
12、 300 000借:专项储备安全生产费2 300 000贷:累计折旧2 300 000(3)支付安全生产检查费借:专项储备安全生产费150 000贷:银行存款150 000【解析】上例中,(1)甲公司提取安全生产费用,记入产品成本,借记生产成本,贷记专项储备,表示专项储备增加。(2)用专项储备购置安全设备,属于资本性支出。(2)的前四笔分录,与普通自营工程没有任何区别,第五笔分录借记专项储备230万, 贷记累计折旧230万。230万就是安全设备的成本,第五笔分录才是专项储备资本性支出的账务处理。(3)支付安全生产检查费,属于费用性支出。直接借记专项储备15万,贷记银行存款15万。(2)出包工程
13、的会计处理企业与建造承包商结算,使用“在建工程”科目。该科目下设“建筑工程”、“在安装设备” 、“安装工程”和“待摊支出”等四个明细科目。建造活动可以两种:一是建筑,二是安装。建筑固定资产成本建筑工程支出待摊支出安装固定资产成本安装工程支出在安装设备成本待摊支出待摊支出是指应由所建造固定资产共同负担的管理费、借款费用、工程物资损失,以及负荷联合试车费(扣除试车收入)等相关税费。待摊支出以建筑工程、在安装设备和安装工程的账面价值为权重进行分摊。3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产,应按投资合同价或协议价作为入账价值。4.存在弃置义务的固定资产弃置费用有三个特点:一是特殊行业,比如核电站、
14、矿山;二是法定义务;三是金额较大。一般工业企业固定资产的清理费,不是弃置费用。弃置费用应资本化。1.购入时教材【例5-4计算题】乙公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用,建造成本为2 500 000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定,该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响,企业应在该项设施使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治,预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为:(1)207年1月1日固定资产入账弃置费用是40年后的250 000万,按现值入账。弃置费用的现值2
15、50 000(P/F,10%,40)250 0000.02215 525(万元)固定资产的成本2 500 0005 5252 505 525(万元)借:固定资产25 055 250 000贷:在建工程25 000 000 000预计负债55 250 000(2)第1年末计息第1年的利息费用55 250 00010%5 525 000(元)借:财务费用5 525 000贷:预计负债5 525 000(3)第2年末计息?(实际利率法的应用)第2年的利息费用预计负债期初账面价值(5 525552.5)10%607.75(万元)借:财务费用6 077 500贷:预计负债6 077 500用实际利率法连
16、记40年,到第40年年末,预计负债的账面价值等于250 000万。第40年年末支付弃置费用时,借记预计负债250 000万,贷记银行存款250 000万。知识点3:固定资产的后续计量第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧二、固定资产的后续支出一、固定资产折旧(三)折旧范围我国准则规定,除下列情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:(1)已提足折旧继续使用的固定资产(2)单独计价作为固定资产入账的土地下列情况在具体操作中也不计提折旧:以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产处于更新改造过程中的固定资产持有待售的固定资产除上述情况外,均须计提折旧。应计折旧的7种特殊情况:下列情况均
17、需计提折旧:以经营租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租入的固定资产不需用固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产(竣工决算后调整资产价值,但不调原计折旧)因经营任务变更而停用的固定资产因季节性经营而停用的生产设备因修理而停用的设备(属于资本化除外)其他折旧问题(1)折旧的起止企业应按月计提固定资产折旧。新增的固定资产,从下月开始计提折旧;减少的固定资产,从下月起停止计提折旧。对比无形资产摊销:无形资产是当月增加当月开始摊销,当月减少当月停止摊销。(2)未竣工结算的固定资产已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产,应暂估入账并计提折旧;竣工决算后调整其账面余额,但不调整已
18、计折旧。(四)固定资产折旧方法1.评价直线法:优点:简便易行。缺点:只注重使用时间,而忽视使用状况;固定资产各年使用成本不均衡。工作量法。优点:简单实用;缺点:将有形损耗作为折旧的唯一因素。加速折旧法:(1)固定资产使用成本各年保持大致相同;(2)使收入和费用合理配比;(3)固定资产账面净值比较接近于市价;(4)可降低无形损耗的风险。2.双倍余额递减法年折旧率=2/使用年限100%年折旧额=该年年初固定资产账面净值年折旧率账面净值原价累计折旧注意:在固定资产使用年限到期前两年,应将本方法改为直线法,以保证固定资产账面净值高于净残值。教材【例5-6计算题】甲公司某项设备原价为120万元,预计使用
19、寿命为5年,预计净残值率为4%;假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧,每年折旧额计算如下:年折旧率25100%40%第一年应提的折旧额12040%48(万元)第二年应提的折旧额(12048)40%28.8(万元)第三年应提的折旧额=(1204828.8)40%=17.28(万元)【拓展】后面年度减法太长,介绍简算法双倍余额递减法的简算法应用双倍余额递减法时,可以采用公式来计算各年的折旧额(最后两年除外)。假设固定资产原价用A表示,年折旧率用p表示,则:第2年折旧额第1年折旧额(1p)其他各年依次类推。第n年的折旧额第n年年末的账面净值简算法年折旧率25100%
20、40%第一年应提的折旧额12040%48(万元)第二年应提的折旧额48(1 40% )28.8(万元)第三年应提的折旧额28.860%17.28(万元)最后两年改为直线法,不适用简算法。当折旧年度与会计年度不一致时,注意年折旧额的计算。【例题3计算题】(根据例5-6改编)假设该设备为2008年6月30日购入,则2009年折旧额是多少?2009年折旧额第一年下半年48/2第二年上半年28.8/238.4 (万元)3.年数总和法假设固定资产使用年限为N年,则第n年折旧额=折旧总额该年折旧率注:12 NN(N1)/24.跨年度计提折旧(五)固定资产折旧的会计处理办公设备管理费用生产设备制造费用销售设
21、备销售费用经营出租其他业务成本未使用管理费用(重点)固定资产账面价值账面余额(原价)累计折旧减值准备。与存货比较。固定资产的各组成部分确认为单项固定资产的,应按各单项固定资产的折旧方法和折旧年限计提折旧。(六)固定资产预计寿命、净残值和折旧方法的复核如果预计经济利益实现方式发生变化的,要改变折旧方法。净残值、使用寿命和折旧方法的改变,按照会计估计变更来处理。注意,就算改变固定资产的折旧方法,也属于会计估计变更,而不是会计政策变更。二、固定资产的后续支出后续支出分两种:资本化支出和费用化支出。(一)资本化支出。资本化支出是指符合固定资产确认条件的支出,它会提高固定资产产生经济利益的能力,会使流入
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