现代中小企业财务管理行为的规范与优化研究.doc

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现代中小企业财务管理行为的规范与优化研究
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文章在列举了现代中小企业财务管理行为的现状及存在问题的基础上，运用现代财务行为理论对中小企业不科学、不规范财务管理行为产生的原因进行了较为全面和深入的分析，提出要规范中小企业的财务管理行为及规范应采取的几点切实措施；并从现代财务管理行为学的角度，对现代中小企业财务管理行为的优化目标模式进行了初步的探讨。
关键词：财务管理行为、规范、优化
中小企业财务管理行为是中小企业财务行为主体（财务人员及财务组织）在中小企业内外环境因素的影响和刺激下，为实现中小企业财务管理目标所做出的现实的、能动的反应活动。它是中小企业内部一切经济活动的外在表现形式，决定着中小企业财务运行的基本方向，同时也受制于中小企业总体的发展目标。
一、现代中小企业财务管理行为的评价与思考
中小企业是国民经济中一支重要而活跃的力量，无论在发达国家还是在发展中国家，中小企业都在各自的经济发展中发挥着极其重要的作用，在国民经济结构和社会稳定中占有极其重要的地位。从我国目前情况来看，截止到2002年底，全国中小企业数己超过1100万家，占全国企业总数的99.5%以上；它所提供的工业总产值和实现利税分别占全国总数的60%和40%，并提供了大约80%的城镇就业机会，成为县及县以下财政收入的主要来源。可见，中小企业己是我国国民经济不可或缺的组成部分，对我国经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。在看到这些中小企业取得重大成绩的同时，我们也应看到，由于受到外部宏观环境变化和内部经营管理特点制约等多种因素的影响，我国中小企业在财务管理方面还存在着与其自身发展和市场经济环境等均不相适应的情况，使中小企业在筹资、投资、资金营运管理及利润分配等财务管理行为上还存在着许多非市场化、非理性的问题,这些问题己严重影响了中小企业的财务状况,甚至影响了中小企业的生存与发展。其问题主现表现为：
1、财务管理模式僵化。目前，我国中小企业典型的财务管理模式是家族式管理，是所有权与经营权的高度统一，企业投资者同时就是经营者，尤其是在一些“民营”、“私营”性质的中小企业，在这些企业中，企业领导者集权现象非常严重,企业财务人员没有参与决策的权利,只能成为决策的被动执行者。这种权度严重失衡的财务管理模式在企业领导者知识不足，思想僵化，管理观念落后，对新的财务管理理论与方法缺乏应有的认识与了解的情况下，势必给企业的财务管理带来许多负面的影响，造成企业财务管理混乱、财务监控失灵、会计信息失真。
2、会计管理方式滞后。长期以来,中小企业财务会计管理活动由于受到中小企业自身组织结构、规模特点的制约以及外界理财环境变化的影响，使中小企业的财务会计管理方式存在诸多局限性，这些局限性主要表现为：⑴会计人员任用“家族化”、“亲缘化”现象严重。目前，中小企业会计职位多由家族成员或有血缘关系的人员出任，实行内部人控制、集权化领导、专制式决策。⑵会计管理内容单一，会计职能无法发挥。与大型企业相比，中小企业财务管理活动涉及的时空范围相对狭窄，资金流量和存量不大，导致其会计业务相对单一，并使企业会计职能仅限于日常的记账、算账和报账上，而控制、监督、管理、预测、决策、检查和分析等职能则很难得到发挥。⑶会计管理机制不全。目前，许多中小企业没有建立健全有效的财务会计管理工作机制，导致内部职责分工不清，责任不明,缺乏相互约束与相互制衡的管理机制。⑷会计管理基础薄弱，会计造假、违规现象严重。中小企业的财务组织规模相对较小，组织机构设置相对简单，内部会计管理力量相对薄弱，加之外部监督主体—政府监督与社会监督双重主体缺位，致使企业会计违法、违规现象严重，会计造假现象盛行。⑸会计人员素质不高，财务职能过于强化。由于中小企业会计人员多数是家庭成员，在实际工作中，往往超越监督职能，超越权限，使会计人员职责不清，内控制度无法建立。造成中小企业会计管理方式局限性的原因主要是中小企业规模小、组织机构设置简单、任人唯亲的观念影响深远以及企业生产经营管理水平较低和业主素质的不高。
3、成本管理观念陈旧。目前，我国大多数中小企业的成本管理仍处于一种传统的注重短期利益的模式中，成本管理观念滞后，成本管理方法落后，成本计划缺乏科学性、严肃性和可持续性，往往一味地注重控制成本的绝对额，减少短期投入，降低成本，提高效益，而忽视采用现代科学技术和先进的成本管理方法，从产品的设计、论证抓起，推进产品的技术创新，通过技术创新，在产品质量、款式、性能和工艺装备上不断改进，不断满足市场需求的升级和变化，不断的促进其成本管理，实现企业成本管理的领先（低成本）战略。
4、融资协调能力低下。资金短缺、融资困难是中小企业在发展中面临的突出问题，融资难、融资成本高、负债过多等现状己严重制约了中小企业的发展。如从1998年中小企业在所有金融机构的贷款金额来看，其获得的贷款额只占整个国家1998年贷款总金额的5.7%，这个比重与中小企业对整个国民经济增长所作的贡献相比来说是极不相称的。造成中小企业融资难的主要原因有：⑴中小企业信用等级低，资信程度不高。中小企业规模小、实力弱，缺乏科学的发展战略，经营效益不佳，负债多，融资成本高，风险大，造成中小企业信用等级低，资信程度不高，很难从银行获取贷款。⑵中小企业财务公开性和透明度不高。目前，中小企业财务信息披露的对象和范围十分有限，对内主要是提供给企业的高层管理者，对外则由于担心泄漏企业的商业和财务秘密而实行封闭式的信息管理。这种做法必然产生严重的信息不对称，使银行很难获取中小企业的真实信息，银行为降低信贷风险，必然要增加审计成本，加大审查监督的力度，这在一定程度上制约了银行对中小企业贷款积极性的发挥。⑶证券市场门槛高。目前，我国许多中小企业由于规模小、起步慢，普遍还不具备进入证券市场最起码的条件，不能像大型企业那样可以通过发行股票、发行债券进行筹资。⑷政府没有专设中小企业的金融扶持机构。长期以来，政府对企业的优惠政策向来未向中小企业倾斜过，政府也没有对银行向中小企业贷款提出具体的信贷鼓励政策，从而不能调动银行向中小企业贷款的积极性，使中小企业长期处于不利地位。⑸传统信贷观念影响银行贷款热情。银行受中小企业经营规模、市场前景、研发能力、管理水平等的限制以及传统观念和行政干预的影响，往往对非国有企业的中小企业贷款不够热心。⑹缺乏金融中介机构和贷款担保机构。一方面导致银行贷款手续麻烦，程序繁琐；另一方面也很难找到令银行放心的有代偿能力的担保人，从而使中小企业很难从金融机构取得贷款。
5、投资管理行为粗糙。投资管理作为中小企业管理工作的核心，其管理好坏将直接影响中小企业的财务状况，甚至影响其生存与发展。然而，目前我国许多中小企业在投资管理上缺乏科学性，导致投资能力较弱。主要表现为：⑴追求短期目标。中小企业由于本身规模较小、资本有限、贷款投资所占比例较大以及外部融资困境等多种因素影响，使中小企业不敢、不能也不愿从事战略性的长期投资，总想尽快收回投资，很少考虑自身规模的扩张和长期的发展。⑵投资存在盲目性。中小企业中不乏“家族式”企业，财务决策控制权高度集中，投资完全凭经验决定，无科学的投资管理程序，无项目的可行性论证，也没有对项目的运行环境进行缜密的分析，没有考虑项目的投资风险，往往凭着感觉，跟着市场走，哪个项目赚钱就上哪个项目，导致投资盲目，随意性较大，投资项目的失败率很高。⑶投资意识模糊。一方面许多中小企业只注重节流,一味以提高产量,降低成本来增加利润,而忽视开源,使闲置资金不能产生很好的投资效益;另一方面也有很多中小企业为了避免产品单一情况下的经营风险,总是试图通过多样化投资和多角化经营来分散风险。但这种防范和化解风险的做法，在中小企业规模小、资本积累严重不足的实际情况下，很容易导致中小企业原有经营项目经营资金的周转困难，甚至还会使中小企业陷入严重的财务危机。造成中小企业投资行为缺乏科学性的原因主要有：⑴中小企业投资管理模式权度过重。目前，我国中小企业中相当部分属于个体、私营性质，在这些企业中，企业领导者集权、家族化管理相当严重。企业的资金拨付、项目投资及筹资计划甚至日常的财务收支完全由企业主要领导亲自审批。这种高度集权的投资管理模式使企业投资决策控制权仅掌握在少数几个高层管理者手中，由他们采用“凭经验、拍脑袋”式的决策方法，实施企业的整个投资项目计划。这种投资计划的实施行为不能扩大企业投资决策的参与机制，不能充分发挥企业各职能部门人员的作用，在企业高层决策者普遍经营管理知识不足，经营管理理念落后的实际情况下，常导致企业投资水平不高，失误较多，效率低下。⑵缺乏投资管理责任与约束机制。一方面中小企业所有权与经营权高度统一，领导“专权”不受约束，企业经营者在作出投资决策失误时，很少有相应的措施来加以惩罚或限制；另一方面中小企业对投资项目运行过程的各环节缺乏科学的考察与调研，投资各责任单位的管理职责的细分程度明显不高，一个投资项目从立项到实施往往难以确定其责任归属，从而不能充分调动各级管理人员参与投资管理的积极性、主动性与创造性，不能对其形成有效的约束。⑶投资缺乏可行性研究。中小企业的决策者决策失误的一条最根本的主观原因就是对投资项目调查研究不够，市场调查不深入，对其运行环境了解不全面，对社会政治、经济、文化、技术的形势变化缺乏准确预测，对项目筹资渠道模式、结构的选择，对企业收缩或扩张战略及新的投资方向缺乏可行性研究。⑷投资咨询与研究机构双重缺位。对内中小企业没有专门研究市场的机构，投资往往是凭直觉，盲目性大，方向难以把握；对外则缺乏专门的中小企业投资指导机构，信息不对称又使得外界人士很难对中小企业的投资提出指导意见。⑸投资缺乏人才。一方面中小企业难以突破“家族式”局限的范围，管理观念依然陈旧，人员调用上多依赖血缘关系，强调忠诚老实，而不是能力与素质；另一方面中小企业由于自身规模较小，很难以优秀的待遇吸引财务管理方面优秀的人才，从而使中小企业投资管理缺乏人才。
6、资金运营机制缺失。良好的资金运营对保证企业长期、稳定、健康的可持续发展具有重大作用，对本身规模较小、资金有限的中小企业就更显重要。但近年来，我国许多中小企业没有科学、合理的处理好这一问题，不断陷入经营性资金紧缺的困境。在实践中，主要表现为：现金管理混乱，资金闲置或不足现象普遍；应收账款周转速度缓慢，资金回收困难，呆坏账现象时有发生；存货控制薄弱，周转周期长，大量占用资金，造成资金呆滞，资金回报率低下等等。这些情况的发生，主要是因为：⑴没有建立营运资金归口管理责任制。造成问题发生时，没有相应的责任单位，无法追究相应责任，从而缺乏监控和约束力。⑵没有建立责任评价和奖励机制。由于缺乏激励和约束机制，无法调动各相关部门和人员的积极性、主动性和创造性，从而难以减少营运资金的占用，加速资金的周转，提高资金的使用效率。⑶没有科学的方法管理机制。目前，我国中小企业正处于成长和发展阶段，在营运资金的管理上应借鉴西方企业先进的管理方法和经验以及我国成功企业的一些做法。但实际上，我国许多中小企业都没有这样做，而是仅凭经验做主张。具体的说：在现金管理上，没有科学的资金结构与资本结构分析方法，没有积极、稳妥的现金收支预算，不能准确预测资金收回和支付的时间，不能合理配比流动资金和固定资金的占有额，有时过量购置不动产，大量耗费资金，造成日常经营所急需资金短缺，陷入财务困境；有时出于谨慎，大量闲置现金，造成资金利用率低下。在应收账款管理上，为了促销，在提供更加优惠信用政策，加大赊销力度的同时，无严格的信用标准、信用条件和收账政策，无科学合理的信用调查和评价方法、应收账款账龄分析法及有效的收账方法，造成大量应收账款沉淀，资金周转失灵。在存货管理上，“压储”是一种最常见的方法，但ABC分类法、经济订货量法及定额管理法等先进管理方法却并不多见。
7、分配管理行为扭曲。目前，我国许多中小企业在利润及其分配管理的问题上，没有处理好积累和消费、积累和扩张之间的关系，有的片面注重财力的积累，忽视适度分配的激励作用，极大的影响了员工的工作热情。有的只顾眼前利益，片面注重消费，不注重资本的长期积累，将企业利润全部或大部分用于个人消费，或转向投入其他非生产性领域，难以形成财力的积累，极大的影响了企业的规模扩张和长期发展。造成中小企业在分配管理行为上扭曲的主要原因是中小企业缺乏现代化的理财观念和可持续长期发展的战略意识。
8、财务会计信息失真。市场经济环境下，中小企业财务会计信息无论在微观管理、宏观调控还是在促进中小企业发展等方面，都发挥着巨大的作用。真实的财务信息从微观方面可以帮助中小企业认清环境、改善财务管理、有效地控制和防范财务风险，降低成本、提高经济效益。从宏观方面可以帮助国家了解中小企业发展中存在的问题，制定积极的扶持政策，帮助中小企业快速发展。但近些年来，我国许多中小企业为达到融资、避税、转移或隐匿资产等目的，往往虚造数据，少列收入、多列支出、设置账外账和小金库，编制多套会计报表，应付银行、工商、税务等各种不同的会计信息需求，导致财产不实，数据失真。如据2004年财政部对152户企业进行的会计信息质量检查的结果表明：所选取的152户中共计资产不实85.88亿元，所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。其中：资产不实比例达5%以上的企业有23户，占被抽查企业总数的15.13%；利润不实比例达10%以上的企业有82户，占被抽查企业总数的53.95%；利润严重不实，虚盈实亏的企业有5户，其会计报表反映盈利3551万元，而实际亏损1.5亿元；虚亏实盈的企业有6户，其会计报表反映亏损1.4亿元，而实际盈利4亿元。这些表明我国中小企业的财务信息己严重失真，造假现象己很普遍。这种虚假的会计信息不仅使企业管理层无法做出正确的决策,导致决策偏离经济规律,造成巨大的财务风险隐患外，还给国家税款造成巨大流失，严重的损害了国家的整体利益。造成中小企业财务信息失真的原因主要表现有：⑴国家会计法规不健全。一方面我国目前大多数会计法规都没有考虑或充分考虑中小企业的特点，使中小企业会计行为缺少具有针对性的法规约束，从而随意性较大；另一方面，现行的会计监管法规对财务造假、违规的惩罚力度过轻，在财务造假收益远远高于财务造假成本的驱动下，各中小企业纷纷选择造假，从而使财务造假现象普遍，舞弊十分严重。⑵外部监督主体缺位。目前，我国大部分地区政府对中小企业的发展都持积极的态度，扶持的多，监督的少，导致中小企业政府监督主体缺位；另外，执行社会监督的注册会计师及会计师事务所在没有委托的情况下，也不愿意从事中小企业的审计工作。这使中小企业外部监督的双重主体缺位，一定程度上加剧了中小企业会计行为的放任自流及会计信息失真的严重程度。⑶财务工作基础薄弱。中小企业规模小、人员少，会计工作基础差，会计人员素质不高，同时又受制于领导的控制和约束，从而使会计人员无法行使自己的监督权。⑷领导法制观念谈薄。许多中小企业领导为了获取更多的利润，往往忽视财务制度、财经纪律的严肃性与强制性，经常采取冒险的做法，指令或授意会计造假。
二、现代中小企业财务管理行为规范的具体举措
1、强化政府职能作用。⑴健全法律法规。一方面政府应加强针对中小企业的相关法律法规建设，尽快制定和完善有助于中小企业发展的相关优惠政策；另一方面还应借鉴国际经验，尽快制定专门适用于我国中小企业统一会计行为的法律法规，通过立法明确会计主体与法律责任，加大对违纪、违规行为的惩处力度。⑵成立中小企业基金。通过建立基金，集中支持中小企业的发展，这些基金包含担保基金、风险投资基金、互助基金等。⑶建立与完善中小企业信用担保体系。引导中小企业增强信用观念，改善信用状况，为自己创造良好的信用环境。⑷强化中小企业外部监督。一方面应督促中小企业贯彻《会计基础工作规范》要求，建立健全会计核算制度与核算体系，促进中小企业会计基础工作规范化；另一方面应在加强政府监督主体地位的同时，强化社会中介机构和会计师事务所的社会监督作用。
2、强化科学理财行为。⑴加强运营资金管理，提高运营资金效益。一方面要建立健全营运资金的归口管理责任任制，实行目标明确、职责分明、责任到人、跟踪管理的责任评价与奖惩制度，调动员工积极性，减少营运资金占用，加速资金周转，提高营运资金使用效益；另一方面要采用先进科学的管理方法，具体的说，对现金管理应采用最佳现金持有量法及现金收支预算法；对应收账款管理应采用科学合理的销售百分比法、账龄分析法和有效的收账方法；对存货管理应采用科学的定额管理和ABC分类法。⑵科学进行投资决策，积极防范投资风险。要建立科学的项目投资决策程序，扩大投资决策的参与机制，要对项目投资进行周密谨慎的实地考察与调研，应在科学合理的选择投资方式的基础上，建立项目投资的可行性研究与论证制度，以提高投资水平，防范投资风险。⑶合理选择筹资方式，有效规避筹资风险。中小企业筹资方式的选择要在立足其自身筹资规划的基础上，从实际情况出发，区分项目的具体用途，分别选用不同的筹资方式。同时，在筹资过程中，还应注意保持良好的资本结构，保持适度的负债规模，以防范筹资风险的发生。⑷推行全面成本管理，实现成本领先战略。中小企业应建立从购货、生产、存货、销售、运输、记账、到品质管理等一整套全面成本管理制度，应在强化目标成本管理的基础上，规范成本核算的业务流程，实施成本预算控制，制定成本费用计划，力求以技术创新促进成本管理，实现成本管理的领先战略。⑸强化利润分配管理，处理积累与消费的关系。中小企业在利润分配过程中，要强化长期战略意识和现代化的财务管理观念，要协调好筹资、投资与利润分配的关系，要着眼于长远发展，建立自有资本的补偿机制，处理好积累与消费的关系，保证企业步入良性有序的发展轨道。
3、强化财务体制建设。⑴创新财务管理模式，建立财务集权与分权的“权”度控制机制。中小企业财务管理模式创新绝不是在集权或分权的决策模式中进行简单的取舍，而是对其“权”度进行有效的控制，做到调剂有度，协调有效。通过适当下放权力，赋予基层财务人员一定的决策参与权，使财务人员由决策的被动执行者转变为决策的参与者与制订者，从而可以克服决策权过于集中的弊端，提高决策的效率。⑵建立完善的财务会计管理方式。主要体现在以下在三方面：一是要建立健全会计机构，配备好财务人员，杜绝任人唯亲的错误观念，组织好会计工作，执行好会计制度；二是要做好日常的会计核算、会计凭证、会计账簿、会计报表的组织与报告工作，强化财务管理的现代化网络平台建设，做到会计信息发布的及时、相关与可靠；三是要要全面发挥财务会计功能，力争建立起管理目标明确、组织严谨、方法科学、以人为本、讲求实效、事半功倍、先进高效的现代财务会计管理方式。⑶建立科学严密的财务内部控制制度。中小企业要加强财务控制，保持可持续的经营能力，提高竞争力，强化竞争优势，就必须要建立健全涵盖财务管理各方面的内部控制制度，规范会计处理的各项操作程序，堵塞漏洞，维护资金安全，具体包括：不相容职务分离制度、授权批准控制制度、会计系统控制制度等。⑷提高会计人员业务素质。一方面在选用财会人员时要考虑聘用人员的专业知识和胜任能力，不能任人唯亲；另一方面要建立会计人员的培训制度，分不同业务，不同岗位，通过多种形式，多种途径，实行多层次的培训，不断更新会计人员的知识结构，扩展其知识面，提升其技能，以适应市场经济环境下中小企业不断发展的需要。
三、现代中小企业财务管理行为优化的目标模式
根据现代财务管理行为理论，财务管理行为划分为动机形成、行为实施和结果检验三个阶段，与此相应，中小企业财务管理行为优化目标模式的基本框架也应从行为动机、行为实施、行为约束及行为结果检验等几方面来架构。
1、实现中小企业财务管理行为观念新型化。优化的财务管理行为是建立在优化的理财观念基础上的。近年来，我国一些中小企业在财务管理行为上的扭曲，其根源不在方法上，而在观念上，因为观念是思维的起点，起点错了，一切都是徒劳。所以，树立新型的符合市场经济规律要求的理财观念是当前中小企业财务管理行为优化的一项重要内容。在传统管理模式下，中小企业的理财观念是以计划经济为主体的观念体系，仅局限于如何记账、算账、报账，如何理财，如何服务。但在市场经济环境下，随着中小企业规模的扩大和理财环境的变化，中小企业必须要抛弃传统的观念，不仅要会理财，还要会生财、用财和聚财，不仅要会做账，还要会分析，不仅要会服务，还要会管理。这就要求中小企业要树立以市场经济为主体的新的观念体系，确立以成本与效益、风险与收益、投入与产出等相应关系为核心，以资金时间价值、风险价值、成本价值等市场价值体系为主导，以人本化理财、资本多元化理财及风险管理理财为基础的新型的财务行为理财观念，从而达到不断优化中小企业财务行为理财观念的目的。
2、实现中小企业财务管理行为目标科学化。中小企业财务行为目标是中小企业财务行为产生的诱因,在中小企业财务行为的整个过程中起着引导和促进作用。它既是中小企业财务系统运行的驱动和定向机制，也是分析和评价中小企业财务行为合理与否的基本标准。所以，实现中小企业财务行为目标科学化是当前中小企业财务行为能否优化的一项重要前提。在目前市场经济环境下，中小企业财务行为目标的选择既要符合中小企业自身特殊的社会定位，也要适应市场经济规律发展的要求，总的来说，应确立以保证中小企业财务状况正常化开展为基本目标，以投资收益最大化为首选目标，以实现可持续发展前提下的经济效益最大化为永恒目标的科学的财务行为目标驱动机制。
3、实现中小企业财务管理行为方法现代化。中小企业财务行为方法现代化是指在中小企业财务行为中广泛地应用现代科学方法，以适应现代财务管理预测、决策、预算、控制和分析的需要。它既是确定中小企业财务行为流程的基本依据，也是提高中小企业财务行为质量和效率的重要手段。当前中小企业财务行为方法现代化主要是应建立以成本效益为中心，以规模控制和风险防范为准则，以“零基预算”等先进管理方法为主导，以财务会计、管理会计、成本会计等财务理论应用为基础的现代财务行为管理办法体系。
4、实现中小企业财务管理行为制度系统化。制度是行为得以规范的保障，中小企业财务行为制度系统化就是要中小企业根据自身的实际情况和管理的需要，建立健全各项规范财务行为的规章制度，利用制度对中小企业个人或组织的各种财务行为进行规范。主要包括:（1）建立财务行为主体监督制度。主要应完善中小企业财务行为主体的法人治理结构，建立以政府和社会“二位一体”的财务行为主体监督机制。（2）建立财务行为激励与约束制度。应构建以制度约束为保障，以责、权、利相互制衡约束为基础的内外结合、刚柔相济的财务行为激励与约束机制，有效杜绝和防范财务上的违规、违纪行为，不断提高财务工作的质量和效率。（3）建立与完善财务行为内部控制制度。应建立以内部管理控制、财务控制和审计控制为核心的制度控制体系，以经济责任制度、追究责任制度、不相容职务和岗位为关键控制点的具有相互牵制和监督作用的财务行为内部管理机构和内部控制机制。
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