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我国现行自贸区改革与国际避税地的异同分析冯素瑶

【摘 要】 近年来，我国先后建立了中上海自由贸易试验区和广东自由贸易试验区。中国保税区，中国保税区及其各自的贸易试验区。2018年4月，海南成立了自由贸易试验区。 有人笼统的将我国自贸区视为“避税天堂”，这一观点，显然是不正确的。 本文通过对自贸区与避税地的概念、产生原因、特点等方面的介绍，总结我国自贸区改革与国际避税地的异同，以证实这一观点。
【关键词】 自贸区 避税地
一、自贸区与避税地初探
（一）自贸区概述
1、自贸区的概念
国际上有关自由贸易区的研究中，有两种形式的自由贸易区，一种是国际海关组织定义的FTA（Free Trade Area），一种是世界贸易组织所定义的FTZ（Free Trade Zone）。前者是指取消成员国之间关税和非关税壁垒，通过建立国家共同体的方式，建立一致的关税、非关税壁垒。如：中国-东盟自由贸易区、欧盟自由贸易区等，都属于FTA。自由贸易区（FTZ）指一国的领土部分，认为进入这部分领土的货物仍然属于关境之外，对其免于实施惯常的进口征税和海关监管制度。本论文所讨论的是后者。
2、自贸区的特点
第一，制度体系的创新将带来改革红利。 自贸区不是特区也不是新区。 其目的不是为了赢得一系列优惠政策，而是建立符合国际标准的新系统体系，并在投资和贸易等领域实现有效管理。
第二，有利于服务业进一步转型升级。在自由贸易区引入贸易和投资自由化措施，将有利于金融，航运，物流，信息和港口主导的现代服务业体系的建立，转型和升级。
第三，金融市场更加开放和创新。预计自由贸易区的建设将实现金融市场改革的重大突破，包括利率市场化，人民币自由兑换，金融业开放和产品创新。
第四，有利于形成“辐射效应”。 作为一个改革“试验场”，预计自由贸易区将形成“产业，区域和政策”的综合辐射效应，以促进中国经济的整体转型升级。
2、自贸区的影响
（1）提高国家在国际上的地位。利用自贸区作为商品集散中心，扩大出口贸易和转口贸易，提高国家和地区的国际贸易地位，增加外汇收入。
（2）有利于吸引外商投资，引进先进的技术与管理经验，促进生产力发展。
（3）扩大劳动就业有利于扩大劳动就业机会，增强地区就业率。
（4）港口自由贸易区的建立有利于港口的繁荣发展，促进东道国交通运输业的发展，促进周边地区的经济发展。自贸区首先是加快了人民币产品创新、交易、定价、清算中心。还能够促进人民币资本项目下的开放，加快人民币可自由兑换步伐；减少甚至取消外汇管制；给予企业“有限离岸”地位等变化。
（二）避税地概述
1、避税地的概念
国际避税地（International tax havens）又被称为“避税港”或“租税天堂”，是指免征财产和收入税的国家和地区。在实践中，国际避税天堂一般是指那些实际在国际避税活动中发挥作用的避税天堂， 没有直接税或尽管税收制度正常，但直接税率较低并提供特殊福利的国家和地区。百慕大群岛，巴哈马群岛，瓦努阿图群岛，英属维尔京群岛和荷属安的列斯群岛等地区均已被经合组织纳入避税天堂黑名单。
2、避税地的特点
大多数国际避税天堂的特点如下：
（1）税制结构的单一性。 在正常情况下，每个避税天堂的税收结构都非常简单。在纯粹的避税天堂，根本没有税收制度。
（2）有明确的避税区和优越的地理位置。 避税天堂不一定是一个主权国家整体，有清晰的避税区域的划分，纳税人对避税区域的范围是十分清楚的。
（3）政治稳定，法律体系松散，政治体制不健全。投资者和避税天堂特别关注其资金的安全性。在国际避税天堂中，许多国家和地区具有强烈的殖民色彩，有些只是一个小岛屿或者托管地。
（4）交通通讯条件快捷方便，投资环境理想。
3、避税地影响
从避税地的经济发展方面来看，一些国家和地区由于具有国际避税地的身份，而获得不同程度和不同方面的益处，但也不可避免的存在一些负面影响。
（1）国际避税地的积极意义
①解决资金不足，推动经济增长的问题。 相当多的避税天堂面临着诸如财政紧张和经济紧缩等一系列困难。在避税地随着国际资本投入和生产经营活动的增加，经济发展规模不断扩大，当地的资金问题和当地人民就业机会也得到解决。
②促进金融市场的健全和完善。在避税天堂从事实际业务的大部分公司都处在金融业。 在避税地建立大量金融部门将有助于一个国家或地区维持自由开放的外汇市场和支付系统，有利于地方政府发行债券，为公共投资和经济发展筹集资金。
③增加避税地政府的财政收入。很多避税地实际上是“低税收地”，他们都不是完全免税，而是存在一些低稅率的税种，当税源基础较为广泛时，它们也可以构成政府的收入来源。
（2）国际避税地存在的问题
①部分避税地经济体制不完善，经济基础差。由于长期殖民关系对许多避税天堂的影响和自然条件的限制，它们依赖的经济基础非常脆弱，经济结构单一，生产布局和产业结构不完整。
②避税天堂间争夺资金，使得跨境投资分散化。本来就有限的跨境投资和商业活动过度分散，难以满足地区经济发展的需要，使一些避税国家和地区的经济发展开始萎缩。
③避税地国家或地区容易受其他国家影响，处在被动地位。避税天堂的各种商业活动往往直接或间接地受到一些资本输出国的税收政策和反避税措施的影响，这些因素是无税国家或地区无法控制的。
二、我国自贸区改革与国际避税地的异同
（一）共同点
1、有利于扩大出口贸易和转口贸易，提高国家和地区的国际贸易地位，增加外汇收入。有利于吸引外资，引进国外先进技术与管理经验，推动生产力发展。
2、有利于增加就业机会，增强地区就业率。无论是避税地还是自贸区都可以吸引外国企业来此投资设厂，自然而然会增加就业机会，提高相应地区的就业率。
3、都处于地理位置优越的地区。二战后形成的国际避税地绝大多数都是小国，靠近高税负欧美等经济发达国家，且与这些国家在政治经济上有着密切的联系。
（二）不同点
1、自贸区的优势包括税收优惠但优惠程度有限，而避税地对所有财产和收入都实行很低的税率甚至完全免税。而且，自贸区税收不会有太多特殊政策。目前，自贸区虽然推出一系列促进贸易和投资自由化的配套税收政策，但自贸区不是避税港也不是无税区。以上海自贸区为例，根据政策规定，自贸区内企业所得税仍按25%征收，内销货物和个人购买消费用品也不享受优惠。
2、自由贸易区不仅限于税收优惠。 而避税港吸引外资手段单一。自由贸易区要求建立符合国际化和法治要求的跨境投资和贸易规则体系，重点是制度发展而不是“政策萧条”。如天津自贸区还实行了金融开放创新等政策优惠。 具体措施包括：开展利率自由化和人民币资本账户可兑换试点；将自由贸易试验区的合格金融机构纳入发行大额可转让存款证的机构范围，并在自由贸易试验区开展大额可转让证书的试点项目； 在该区试点资本项目的范围内，该地区的合格机构可以在限额内独立进行直接投资，并购，债务工具，金融投资和其他交易。
3、建立自贸区的国家多为经济实力雄厚的现代化国家，大多数为发达国家。而避税地所属国家或地区大多为小国，经济脆弱，以前多为殖民地或半殖民地国家。
4、形成原因不同，自贸区是经济全球化和区域一体化发展的必然结果，受到鼓励和支持；而避税地大多是由于殖民地半殖民地文化遗留而产生的，是受到排斥的。
5、税制结构不同。在某种重要的所得税类型中，大多数典型的避税天堂都是低税率或无税率的，这是西方跨国公司选择避税天堂时需要考虑的重要因素。 这也决定了每个避税天堂的稅收结构普遍简化，只包括几项主要的所得税。几乎没有流转税，偶然货物的进出口税也广泛分布。但是，自由贸易区没有所得税，但也有增值税和消费税等流转税，税收结构良好。
6、在我国，自贸区是基本制度改革的试验区，自贸区绝不局限于“自由贸易”，它涵盖五个主要方面： 政府职能，法律制度，贸易，投资和金融。 例如，上海自由贸易区必须具有“可复制和可推广”的特征，这是中国进一步融入经济全球化的重要载体。为今后加入TPP提供实践基础，并启动中美双边投资协议谈判。 自贸区实际上是各种贸易自由化制度的试验田，其目的是为了更快的适应未来自由贸易化的市场做准备， 注重的是长远的利益，这与避税港单纯为了眼前的利益不同。
三、结束语
作为一种经济模式和税收模式，国际避税天堂具有与普通模型不同的特点和内容。如果拥有某些鼓励投资的税收优惠的国家被视为国际避税天堂，那就扩大了避税天堂的边界，实际上是否定避税天堂的客观存在，因此笼统的把自贸区归为避税地是不正确的。我国自贸区是创新的新基地，是基本制度改革的试验区，其发展前景不可限量。
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