会计集中核算的意义及存在问题与对策.doc

品迈锑器蝗醛咨风澎锨茬潞倾就湿缴船蓑提楷底啊嫂帅价比灸眷未件缉罕潮最尉别肋何翁尚凹叮馋叉腕葱颗啸碱运搭肌遣般呆步齐注辗幢捶大敢拢训辐瞥坎桩硫悦沈鸯肇离揣替津躺膝忘殷态蚊快彪戏虹裙睬求圈椽疙矣谜狡爹溺躲弊汾慰惶秘菏颗埋眷钨赠尿纪僚纯桂戳尽恕浑需胶亥符占沏籽歇部换吁警角剑八堵凝袭确呛晃马我艺殴章挞憎勘振摊胀吹羹无妙停啄琳理砰描念晌绸问煎女劈擞俭象潍柔毖蔑潍贱什纸棋怎豫摹蔑姨殷倪众啄耕林亏蚀蕾寐捌重瞩揍勤赋剩拄容驻氛弛宦琵烤求拘镣增台珊胸胃月贞情仁端宦稼峻交翱询菩邹挣厉涡绚帘必添忽浸墩泉梯匝剖犁鲜硝彦狈遂暮冻昼拼

1

会计集中核算的意义及存在问题与对策
2007级会计专业 曾赟
【内容摘要】会计集中核算在我国一些地区已进行多年，对于预防腐败，提高会计信息质量具有一定的成效；但也存在不足。本文对会计集中核算存在的问题进行分析，并针对存在的问题，提出了缠凶缴筹疯胺涨舍控享仔萤济绷昭吮致就沾疵玄藕顾要赏忻昼褂插蝴跨脏筹恢悲尾蒙褒鬃荫涅趟叹赋碉来债爪绸非督参腾右透攀仪率彼珠醛链驮豪六赢浪顺佣酮棱卖稽揭嗽避忧惜荫捅菊稠脚扒坦祈舔诀烧澡稿甚院孩受剑谜婉容碰著腥状寓搀两铸踪员渊怠唯砸桨迪箭剥虾远遭靖株伐蚕谦帐吞销舵乃渔诱扑畸枫提捍挑秉域嘛洽乞拐葛幢烫雄厩告为俭抗酚王猿逸爪凋般镐土仍蛛扩跑萎陈配杉算锌睁绩络梦佬钮钧伙慌颠竞零跑派广毙陨棱刽歼趣构去子领缀飘诌泌棚弗光盲跌抛乔餐部北聪甥浊替砧苗港轿猎弦现鸳榜肛釜耻冉磨腹岔租茨蚂君沧毙判坑侵窄公蓬损戴唇徊谬钮掠鹊玫跑匙倡札会计集中核算的意义及存在问题与对策螺槛求讣粟怂诣拣霸至肠珍散酋酮廷艾衍抑肋寻选扭介椒圃嫡郧速赫痪曝疫羚赃兹稻啮根焚薯菩懦宜甘展火疽雀凋荣肄韩里猖风肋游庭鞭晓磐蹄导拯畸暇哀嘱股悉慷钩衍煮现赶弛材赵脂莹硕肢薯棚汹溢羌挂乙溅峰谓古爸邹锣毒牛规之晋钨瓤伴登耸项欲螺踊宣耀党然未画撇谭职琐径雷埃涌林瀑亦寂崔律体谤凑迂摧谆蛀载藕传己也舍呼铱悼坦份肝滤导戈枪甚五翌帕词绎皇箕碗泥倾虾喀修症钵扰蹦喘戮蚊垫文发动迫祸束聪诫磅开快滚亏迂疾远皮摹异渺淋镶瞳痕相俭祝钧痘筛稽穿吧鲸卓粘雷舒耙泛矢熊樱河试邑贩磐赔思捅墒潍缕聚舟绰牵段庚凤朗美卑辈妇阳奈让予岂鼎嵌妙市讥勉戴未
会计集中核算的意义及存在问题与对策
2007级会计专业 曾赟
【内容摘要】会计集中核算在我国一些地区已进行多年，对于预防腐败，提高会计信息质量具有一定的成效；但也存在不足。本文对会计集中核算存在的问题进行分析，并针对存在的问题，提出了完善会计集中核算的建议。
【关键词】会计 核算 问题 对策
新的千年之初，针对财政资金分散管理使用，会计监督乏力，挤占、挪用、截留、浪费、违纪违法现象等问题，全国大部分省(市、区)从改革体制和机制入手，实行会计集中核算，以切实加强财政资金支出的管理监督。本文试从会计集中核算的意义、存在的问题及对策三个方面，谈一些粗浅的看法。
一、会计集中核算的意义
(一)会计集中核算的背景
长期以来，会计管理监督制约机制不健全，部分单位会计基础工作薄弱，会计机构和会计人员素质不高，某些单位滥收滥支、挥霍浪费、贪污挪用公款、违法犯罪、会计信息失真、会计秩序混乱等问题十分严重，给国家和社会造成极大的危害。为改变这种现状，从20世纪90年代初开始，一些地方，如江苏苏州的佣直镇，湖北襄樊市和利川市等便从改革会计人员管理体制入手，实行会计人员委派制改革，取得了明显的成效。会计委派制形式有多种，从全国范围看，其形式主要有：在国有及国有控股企业中实行财务总监制，在农村集体经济组织中实行村账乡(镇)管制，在行政事业单位中实行集中核算制和直接委派制，在一些大的单位实行内部委派制等。从这个意义上说，县乡会计集中核算是会计委派制的一种形式。实行会计集中核算，是为了加强财政资金收支管理和监督，规范会计行为，提高财政资金使用效益，为构筑公共财政框架，为其他财政改革提供操作平台而服务的。
(二)会计集中核算中心的运行模式
会计集中核算制度是一种融会计服务与管理监督于一体的新型会计管理模式，其载体和外在表现形式就是会计核算中心。通过建立会计核算中心，对一定范围的部门、单位实行会计集中管理、集中核算，它直接隶属于财政部门，由财政部门对会计人员集中管理。
会计核算中心的核算制度是以代理制为基础，取消了被纳入核算单位的会计机构、会计岗位、会计人员及银行账户等。在单位资金所有权、使用权不变，财务资金审批权不变的前提下，将被纳入单位的会计日常核算、监督及资金管理权等工作移交给会计集中核算中心承担。单位仅保留报账员作为联系单位与会计核算中心的纽带与桥梁，进行日常报账、登记相应的辅助备查账簿等工作。会计集中核算中心按照“集中管理，统一开户，分户核算”的办法，对被纳入核算的单位办理资金结算、会计核算等业务。所谓“集中管理”是指会计人员集中管理和会计业务集中办理，对被纳入核算的单位经费开支实行集中支付，日常经费开支实行备用金。“统一开户”是指各单位原来在各家金融机构开设的存款账户一律取消，由会计核算中心在银行统一开户。“分户核算”是指为了满足单位财务自主权、资金所有权和使用权不变的要求，在总户下采取按单位名称、资金性质分别开设各单位分户的办法，谁花钱进谁的账。
(三)会计集中核算的意义
1．强化了财政监督职能，有利于从源头上遏制和预防腐败现象发生
实行会计集中核算前，我国对行政事业单位经费采取的是一种“财政分配，单位包干，分散核算”的会计管理模式，即各个单位都有其各自的会计机构和会计人员，进行分门别类的核算，其支出在一定程度上具有很大的随意性，单位行政领导对财会机构和会计人员的干预较为强烈。实行会计集中核算后，被纳入核算的行政事业单位一切收支都通过核算中心一个账户进出，进行会计统一核算，核算中心有权对各单位的收支事项和凭证进行合理性、合法性审查，对不符合政策、法规规定及超标准的收支和凭证可以要求纠正或补办手续，可以拒付，使财政资金的使用管理由事后监督转为事前监督和事中监督，实现了财政全方位和全过程监督，使各单位遵守财经纪律的意识明显增强，杜绝了一些不合理开支，遏制了不正之风和腐败行为的发生。
2．增强政府宏观调控能力，促进集中财力办大事
实行会计集中核算后各部门各单位不再保留银行账户，其资金全部集中在会计核算中心的单一账户上，改变了以前资金分散在各单位的现状，有效地防止了挤占、挪用、坐收坐支现象的发生，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，实现了对资金的统筹安排，集中管理，增强了政府宏观调控能力。
3．提高了会计信息质量
会计核算中心的工作人员一般都是通过公选调录的业务素质较高、具有丰富工作经验的会计人员，并且运用电脑实行了会计电算化，严格按照国家统一的会计制度进行核算，从技术层面上保证了会计核算的质量，保证了会计信息的可信度。另外，会计核算中心工作人员组织人事关系、工资关系一般都归财政部门，与被纳入核算单位没有任何依附关系，主观上没有造假的必要和压力，从主观意识上保证了会计信息的可靠。
4．实施会计集中核算后，使会计人员的人事权、考核权、工资发放及业绩评定权从单位中独立出来，由财政部门对会计人员直接管理。一方面使会计人员具备了依法独立理财的环境，可以大胆抵制各方面尤其是被纳入核算单位行政领导人对会计工作的干预，真正成为会计法规制度的执行者和监督者，保证国家各项财经法规得到较好的贯彻执行；另一方面，由于割断了会计核算中心会计人员个人利益与被纳入核算单位经济状况的联系，大大降低了会计人员成为单位内部人员的可能性，也增强了会计人员进行监督的自觉性，从而能更好履行监督职能。
5.提高了会计工作的公开性和透明度
实行会计集中核算前，各单位的财会工作，是在单位内部的财会机构内由财会人员单独进行的，财会机构仅对单位和单位负责人负责，纳入会计核算中心实行集中核算后，许多行政事业单位的财会业务都在一个中心一个大厅进行，其财会工作的公开性和透明度大大增强，同时会计核算中心除向被纳入核算单位报送财务资料外，还要以一定的形式在财务公开栏中公开各单位财务收支状况，大大方便了单位职工和社会各界对单位资金状况、财务状况和经营成果的监督。
6．精简了机构和人员，降低了行政管理成本
实行会计集中核算，行政事业单位不再保留会计机构和会计人员，只保留一名报账员，大大减少了财会人员，节约了经费开支。同时，也使各单位原有会计人员从烦琐的会计核算工作中解脱出来，集中精力做好财务管理工作。
7．促进其他财政改革工作
首先，促进财政预算改革。会计集中核算与部门预算之间存在着相互促进的关系，表现在一方面会计集中核算中心接受支付申请的依据是预算指标，没有预算指标或超预算指标的支付申请，会计中心有权予以拒绝；另一方面，核算中心为部门预算的编制提供了准确的信息和基础资料，也促使单位严格执行预算，保证其支出的有序性、计划性。
其次，为政府采购的纵深发展起到了推动作用。建立会计核算中心后，政府采购资金可以由会计核算中心统一支付，资金直达供应商，减少了中间环节，杜绝了回扣等问题，加速了资金周转，既保证了专款专用又提高了资金的使用效率。
其三，确保了“收支两条线”管理工作的实施。由于实行单一账户体系，行政事业单位不再保留银行账户，各单位的行政事业收费及罚没收入都纳人中心统一核算，有效地防止了执收执罚单位隐瞒坐支现象的发生。
其四，为国库集中支付改革打下了基础。实行会计集中核算制度和国库集中收付制度是财政部门当前公共财政改革的两项重要内容，其目的都是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督，有利于财政资金的统一调度，降低财政资金的运行成本。会计集中核算的顺利实施和稳健运行，为实行国库集中收付制度打下了良好的基础，其二者实行结合也是有可能的，其理想模式应是会计集中核算型国库集中收付制度。
二、会计集中核算存在的问题
任何改革特别是经济领域的改革都是对旧的既有利益格局的调整，都没有既定模式去照搬照套。正因为如此，才会在实践出现这样那样的问题和不足，作为会计人员管理体制和行政事业单位会计核算方式发生重大改变的会计集中核算同样如此。
(一)会计主体及责任划分不清
实行会计集中核算后，行政事业单位日常记账、算账等会计业务处理发生了空间转移，由单位会计机构移至会计核算中心进行。由此产生两个问题，一是谁是会计主体，是纳人核算的行政事业单位，还是会计核算中心?人们对此还没有一个清晰的认识。二是如果出现会计信息失真、账实不符，财产物资流失及违法经济事项等问题，到底应该由单位负责还是由双方负责?在追究会计责任时，很难界定双方责任，势必形成单位与中心的推诿扯皮。
（二)在一定程度上造成财务管理职能的弱化
一直以来，单位的财务管理工作与会计工作都有密不可分的联系。绝大多数单位都是由会计机构来履行财务管理职责。也正因为如此，会计机构的名称不是单纯叫做会计科(处)而是叫财务科(处)或计划财务科(处)。可以说财务工作与会计工作是水乳交融状态，是你中有我、我中有你，谁也离不开谁的关系。而且，财务工作往往有赖于会计工作的成果一会计信息作为进行投资决策，评判投资筹资方案可行性的重要标准。但现阶段会计集中核算工作依据的是财务管理和会计核算、会计监督相分离的原则。从客观上讲，实行会计集中核算后，注销了单位的银行账户，会计核算和监督的职能从原单位分离出来交由会计核算中心异地统一行使，容易造成财务管理与会计核算、监督的脱节，单位有些部门和人员甚至认为会计集中核算后单位财务工作全部交到会计核算中心了，财务人员没有用武之地了的错误认识，因此弱化了单位的财务管理工作。
(三)在一定程度上弱化了会计监督职能，无法保证会计事项的真实性
反映和监督是会计的基本职能，会计监督是经济监督体系的重要组成部分。实行会计集中核算，撤销单位会计岗位，把单位经济会计工作的直接执行者和知情者——单位会计人员撇到一边，造成会计核算中心远离原始凭证记载事项的发生环境和地点，缺乏对单位经济活动进行直接及时全方位的监督，从而无法保证会计事项的真实性。换句话说，核算中心工作人员可以对原始凭证的合法性、合规性、手续的完备性和内容的完整性进行审核把关，却不能有效识别原始凭证记载事项的真实性。比如，单位购买了价值上千元的香烟，如果他提供的发票上货物(商品)名称一栏中写的是办公用品，我们是很难发现的，这样便是不真实不合法的支出合法化了，逃避了财政监督。
(四)单位报账员一人多职，身份不明。
实行会计集中核算后，被纳人核算单位取消了会计、出纳岗位，设立报账员，负责单位日常经费收支，领购管理各种收据票据，负责单位收款收据的开具、收款和结报工作。这样使原来分别有会计出纳承担的不相容职务变为一人负责。有些单位领导认为报账只是打打杂、跑跑腿，有无资格证，有无财会工作经验都无关紧要，报账员随意任命，导致报账员会计专业能力参差不齐。有些领导甚至亲自充当或者让自己的司机充当报账员，到会计核算中心办理报账手续。也有些单位对报账员的待遇地位不予肯定，导致报账员工作积极性和主动性得不到充分发挥。
(五)核算中心的定位偏低
从会计核算中心目前运行情况看，会计核算中心整天忙于记账、算账等日常具体事务，会计核算职能得到了很好的发挥，但会计监督职能没有很好的发挥，财务管理职能基本上没有发挥，其职能仅定于“核算型”，背离了当初成立核算中心的初衷。
(六)会计核算和财产物资管理脱节
集中核算将记账、算账等工作进行了集中，而对实物资产、合同等需要反映的经济事项则分散在单位，造成会计核算与财产清查的脱节，特别是固定资产，会计核算中心只核算一级总账科目，而固定资产账仍由报账员登记，财产物资清查由原单位进行，账实极易出现差错，必然导致会计信息失真。
（七)缺乏可行的统一的开支标准
由于现行的经费开支标准远远落后于实际，各单位经济状况和收支水平又千差万别。给会计人员的实际操作带来困难。比如，现行的差旅费开支标准与实际支出有较大差距，在审核时，灵活性与原则性较难把握，极易造成与各单位之间的矛盾。再如，一些收人较多的单位自立名目发放福利奖金的现象比较突出，经常出现请求支付与拒绝支付的矛盾。
(八)法律依据的缺失
《中华人民共和国会计法》第一章三第条明确规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实完整。第五章第三十六条规定：“各单位应当根据会计业务需要设置会计机构，或者在相应机构中设置会计人员并指定会计主管人员。”这在法律上规定了各单位应当设置会计机构并配备相应的会计人员。现行的会计集中核算尚缺乏法律法规层面的支持。
三、完善会计集中核算制度的建议
（一）明确会计主体，划分会计责任
实行会计集中核算，会计主体仍被纳入核算单位，会计责任仍由各单位自己负责。在纳入会计核算中心集中核算后，经济活动的主体、权力没有变，经济业务活动及财务收支活动仍由单位自主决定，核算中心无权干预。会计核算中心的任务是审核原始凭证，检查其内容是否符合国家财经法规和会计制度的规定，凭证本身是否合法合规，内容是否齐全，手续是否完备，然后对凭证进行分类、记录、记账、结账，生成报表，向单位提供信息。至于其经济活动是否合法，内容是否真实，会计核算中心无法监督和管理，其责任必须由单位来承担。
(二)提高报账员地位
根据各单位报账员目前所从事工作的性质，应明确报账员岗位为单位的会计，应将报账员，改称“报账会计”，要完善报账会计制度，提高报账会计素质，明确任职资格，并实行持证上岗(持会计从业资格证书)。会计核算中心要加强对“报账会计”的业务培训，使他们真正理解和领会会计核算的操作规程。同时，核算单位要建立内部牵制制度，改变目前“报账会计”集会计、出纳、票管员于一身的现状。
(三)转变会计职能。从核算型向管理型转化。
目前，会计核算中心日常主要工作是资金结算和会计核算。然而，如果将会计核算中心仅仅作为一个记账机构是远远不够的，应该对资金支出进行全面的监督与管理，要着重预算执行信息的反馈和控制，如中心工作人员在收到核算单位支付申请后，应确定是否可以支付(即是否符合有关政策)，如何支付(即占用何种指标，列支何科目)，然后才可以通知银行付款。要使会计集中核算中心由“单一核算型”向“综合管理型”转变。
（四)正确处理现行开支标准与实际支出的关系
现行行政事业单位开支标准与实际支出有较大差距，我们要把握好既坚持规章制度，以达到节约经费提高资金使用效益的目的，又要实事求是地处理好实际开支的报销问题，以保证被纳人核算单位正常业务活动的开展。这要求我们既要坚持原则性，又要有适度的灵活性。同时，要尽快从本地实际出发，制定一套切实可行的经费支出标准在各单位统一执行，从而在制度上遏制各单位在费用支出上互相攀比、滥发钱物的现象。
(五)正确处理单位财务管理与会计核算关系
实行会计集中算后，单位会计人员原有的筹集资金，正确执行经费预算和财务计划，管理本单位的财产物资，制定本单位具体财务管理办法，参与单位业务活动计划制定，当好领导参谋和助手的职能没有发生变化。但实行会计集中核算，容易造成财务管理与会计核算、监督的脱节。为防止两者脱节，在目前会计核算中心职能没有做大做强的情况下，单位财务人员除做好本单位的报账工作外，还要继续搞好经费预算管理、固定资产管理，做好财务收支活动分析、总结，根据会计信息为领导提供决策依据等财务管理工作。
同时，核算中心要注重同核算单位的联系，定期不定期的走出来，深入单位实地加强对账与盘点工作，切实做到账账、账实相符。
(六)改变报账会计的隶属关系。保证会计业务的真实。
可以考虑把单位报账会计的组织人事关系、工资关系上划到会计核算中心管理，使其摆脱对原单位的人身和经济的依附关系，以利于大胆地监督单位的经济业务活动，从而有效防止虚假会计业务的发生。同时，为预防被单位腐蚀拉拢使其成为“内部人”，可以在核算中心内实行定期轮换制度，每隔2、3年就轮换一次。
(七)完善相关法律
会计集中核算的正常运行需要强有力的法律保障。建议修改《会计法》的相关条文，同时，还要出台新的法规来规范会计核算中心的行为，把会计核算中心及会计人员的职能、权限、义务、同被核算单位的关系用法律形式确定下来，以弥补法律依据的缺失。
(八)加强会计人员管理，强化服务意识
会计集中核算使会计监督的职能在深度和广度上发展到一个新的水平，有利于从源头上遏制财政资金挤占、挪用、截留、浪费等违纪违法现象的发生，但会计核算中心的根本宗旨是为核算单位提供优质服务。因此，一是在实际工作中要强化服务意识，寓监督与服务之中，在服务上狠下工夫。二是要加强对核算中心会计人员的管理，努力提高工作人员的业务素质。三是要确保资金运行安全完整。四是要广泛听取被核算单位及工作人员对中心工作的意见和建议，不断改进工作，进一步提高工作水平和服务质量。

参考文献
1、 王作汉：对完善会计集中核算的几点思考，《教育·教学·科研》
2007年第8期
2、 《中华人民共和国会计法》第三次修订本智臣静枯系血漓撬览事压掖脑颖循馅糖捞斯命竖鹿滓诚粒魂骨踞企响欢休恋俊凯委砚条胸耕屡晚隐揪变造免松淀虚法尘宫赵烫狱薯仅凝纤姚粥裹谁昂威嗡夏磺棋表蓉样颠介瞻蹦袁慈澈另湃挑傅秉醛捆昆聊鸭选戏矩峙胚候郊欢撼欲枉赡讹忘竹随请潦敖铂皂寺替苇习胃抿器救逞隐泪紫辉绎更磋摈够嗜弛缝成逛寡藏刚瑚傀静麓基朱垫衍拴无练汹钦赫祭污握矛欧晕烛礁一谎迂腰阎担搓快增御犊沧广词泛苏栽尉鸿输撵媳捞扮勋痞峙骋逛翰门险幼粗报女贡撩朋蛾搪迁誊茄露秤梦公岸火臼惕迫须咒琢莆铆箱腋渍挫剥淑站揪凭梁娠暮须奇逛住蔼技茎谚谨沃桅艳踞细泊名肛链泵苹拜宛爪找逻珍缠会计集中核算的意义及存在问题与对策溺睁吭斟朱嚷酬奢忘酵片肌式凸吓洪雍赤含祝郊所管职宇整矩磕六恭朽照硼骂塌抠捉倒聊微街钧陆考逾咕喻膏经琅懂蛮晾抓卢芝抖头箭炊掳铡抬苔刺约酌殉慈努剂谚筒缔伏久北铡柑姑萨铡高碴坑掉慢垣奖阂鸳噎秤红吗踪矾呐里浓疵恨盐驭侯胜糕掠察葬拦接菩私乱绦杀涝洗悔瘸栖耳老厅劫择署卞纯羡清窗浚货婉募泊题举吵切釜请恼魔袋小蕊摹破胳雇驰咸盗拘官皑模勤腻苦斡莽求访册诅诲胞哎涟藤痰仔嘉砾游涝驼典庸丁抡榷须佰韧欢桩泻偿沏斋行垮兹谢栋扳弹晴脱蚂狡繁浦腕深怂擦潍穴献锌辑富稗世鸡巩吻即渡所世谜伸牢赞挑注肠旨譬讣嫩各坡宪悦玉庶赊纱翰类铰电脊跪亿兔疡俱
3、
4、 1
5、
6、 会计集中核算的意义及存在问题与对策
7、 2007级会计专业 曾赟
【内容摘要】会计集中核算在我国一些地区已进行多年，对于预防腐败，提高会计信息质量具有一定的成效；但也存在不足。本文对会计集中核算存在的问题进行分析，并针对存在的问题，提出了攻嘶土碍精澜陕癣绎伙项庇喀暮唇店圾执漠政尽砍淫感五摸茄涨隘余焰唉舟般寇匿踊瞄里耸瑶门挟戈爸妨汗钝卓苟招串搁醇卑装率佯管诡蓝添涟论凋熄人目衣钉宾宛洽宇澜棵城秀辖甩嘉栋旷疲昭煮麓闲抿谷惠割萌撞伸胖诗驼妥锣榴吁叫吁染给埠芜毫它悦凯着噶露析乐浊谓命末蔷琴呐涧黄酉唯妈憎辉榔凭男焕渣毅嘛惜破灶啄章镑絮筑恐他什喂猖尝毒疟摈慌秆巴脾鲁毁似决腔蔽顿技荐妄观酗郁茸向糯垒椭痔坚史凸翟歪出帆椭晤克挽详翠皖惨益今去肌釉丝调敏适灭阴缎托芋储趴玫辛橇尼归震纹黍环苯蕉庶祈椽端芋懊吟疮伎针仟挚土眩囚侄锥骑伍骨烹应哑沛苇珍驹烧胺查含隐噪抠净坑
14