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我国企业环境成本控制实施现状与对策

杨婉楹 向淦 高思佳 何龙斌
【摘  要】环境成本控制是企业成本管理的重要组成部分。论文通过对我国学术界中环境成本的相关文献进行梳理，一方面对环境成本控制在我国企业中应用的现状进行总结，另一方面对现阶段存在的问题进行剖析，并提出客观建议，以期为未来企业面临的环境成本控制问题提供借鉴。
【Abstract】Environmental cost control is an important part of cost management in enterprises. Through combing the relevant literature of environmental cost in China's academic circles， on the one hand， the paper summarizes the application status of environmental cost control in China's enterprises， on the other hand， analyzes the existing problems at present stage and puts forward objective suggestions， so as to provide a reference for the environmental cost control problems faced by enterprises in the future.
【关键词】环境成本;成本控制;实施现状;问题;对策
【Keywords】environmental cost; cost control; implementation status; problems; countermeasures
X322;F406.72                                             【文献标志码】A                                                 1673-1069（2021）05-0007-03
1 引言
面对经济全球化发展，企业的核心竞争力体现在产品质量方面和在其他的构成要求上，包括对环境成本因素的考量。本文总结了我国学者对环境成本控制的一系列研究成果，并通过环境成本控制在我国应用的具体分析和现存问题的剖析，提出解决措施，为企业未来环境成本控制的实际应用和制度设置提供参考依据。
2 环境成本控制的相关文献综述
关于环境成本控制的研究主要包含两个方面：一是环境成本所消耗的资源;二是進行环境成本控制时耗费的资金。基于此，我国学者应用了不同的环境成本控制研究方法。刘志英等认为环境成本控制是企业在生产经营时运用一系列专门的方法对产品生命周期造成有关环境问题的各种生产因素进行约束化控制的过程。对于环境成本控制的方法研究主要集中在企业内部经营活动产生的环境成本控制上，王简提出环境成本控制最有效的方法是从产品设计做起;李婷、李文兴主要从产品生命周期成本管理、作业成本管理、资源损失定量分析及物质流成本核算和激励评价机制来进行全方位的环境成本控制;杨晓敏把内部管理和产业链作为切入点进行控制;张劲松、王悦将清洁生产模式运用于企业环境成本控制。国内学者对于环境成本的计量方法研究主要体现在运用管理会计中的处理方法，姚玉英提出运用作业成本法、完全成本法和生命周期成本法管控产品生产的各项成本;杨晓提出运用机会成本法、市场价值法、恢复费用法三种方法来实现对环境成本的计量分配。环境成本控制体系构建作为环境成本控制在企业中应用的前提条件，李秉祥、张蕾从五个步骤对环境成本体系构建提出意见;步丹璐、符刚提出环境成本控制重点应在预防环节和检测环节;刘金彬主张构建多维度环境成本控制体系。
3 我国企业环境成本控制实施现状
随着环境成本理论的引入和框架的建设，企业环境成本控制问题得到广泛关注。党的十九大以及“十四五”规划对生态文明建设给予高度重视。传统煤炭企业在我国消费中占很大比例，但对环境成本控制缺少应有的重视，环境保护评价和市场导向机制不完善，使得没有相应的方法对煤炭开采过程中造成的巨大环境污染进行处理，造成资源浪费和环境破坏。控制污染物排放是我国电力企业面临的重任。当代工业污染排放也是重中之重，工业污水排放所需环境成本较大，预防和治理费用逐年上升。医药制造也存在大量的废弃物和废水排放，我国制药产业中仍有大量企业采用传统管理模式，企业环境成本控制观念落后。面对严重的生态污染，我国自1989年颁布《中华人民共和国环境保护法》以来，国家将环境保护问题作为一项基本国策，对环境成本进行研究，特别是《海洋环境保护法》《大气污染防治法》《固体废物污染防治法》等针对不同生态污染实施的法律法规，对污染型企业进行源头控制。大多数企业能以法律法规为导向，合规排放污染及应用资源，但仍有企业在环境成本与收益、投资决策以及业绩评价等方面没有考虑环境影响，其中包括对相关环境成本单独列式，还是整合计入企业的总成本中，列式不同报表所披露的相关环境信息完整度不同，对于环境成本的有效控制程度也不同。在我国企业报表中不同规模企业的环境成本控制信息披露参差不齐。目前，大型污染制造企业在《社会责任报告》中披露绿色发展的成果，主要集中在污染物排放量、环境污染、处理措施等方面，为维护企业形象，中小型企业的选择性披露使实际的污染量无法得知。现阶段，我国企业在环境信息披露方面远不及西方发达国家，环境成本披露应受到更多国内企业的关注。
4 企业环境成本控制存在的问题
4.1 难以进行成本的确认与计量
企业传统的会计核算只包含直接被消耗的经济成本，忽略了企业在经营时造成的环境问题和资源浪费，会导致企业的产品成本比实际成本低。从内外部成本看，企业内部环境成本容易确认，但外部环境成本难以被确认和准确计量，分配难以继续。例如，企业采购替代性环保材料的成本和引进生产工艺的成本可根据实际交易金额进行确认和计量，但渐进的环境破坏前期程度并不明显，是企业应承担却未承担的费用，因此，难有一个特定的标准进行衡量。
4.2 《会计法》对环境会计核算要求的欠缺
在传统会计核算中，普遍对环境有关的支出计入期间费用，而环境成本控制下的会计核算要求企业将环境成本分成资本化支出和费用化支出，对于确认的资本化支出定期折旧，对于费用化支出分别待摊或计入当期费用。现行的《会计法》中对于环境成本的要求基本空白，各行业不相同的核算难以对产品的实际发生成本进行后续的归集和分配，以至于企业无法对环境成本控制进行横向和纵向对比，无法衡量环境成本控制的有效性。
4.3 难以贯彻落实到整个产品生命周期
企业对整个产品生命周期的环境成本控制要从采购、生产、销售、售后、回收等各环节进行把控，例如，代替性环保原材料与企业原本原材料之间价格的差异，可能让企业弃用环保型原材料来降低产品成本，而产品报废后的处理费用转嫁到整个社会身上。前期环保支出过高，无法确认后期能否达到目的时，企业为追求短期利润可能会放弃某些环境成本的管控和对长期环境后果的考量。
4.4 企业社会责任意识淡薄
相关环境法律法规的持续深入增强了国民环保意识，但作为环境污染的主要责任者，企业环境保护意识依旧很淡薄。大多数企业没有积极采取相应的环境预防性措施，在环境成本发生时才将其作为企业成本费用核算，视而不见未来可能出现的污染和社会外部成本。
4.5 企业环境问题的选择性披露
目前，我国污染性企业主要将环境问题在《可持续发展报告》《社会责任报告》和年报附注中披露，表面提倡绿色发展、环保作业，实际上并不披露完善的环境污染指数，只披露利于企业发展的正面环保信息，例如，投入的环境改善费用、员工环保教育培训费等，欺骗和误导了社会群众。
5 企业环境成本控制的应对措施
5.1 多种计量方法的结合使用
企业在环境成本确认中不仅有能被货币化计量的相关成本，也包括一些难以具体进行货币化计量的成本。环保设备的引进和环保人工运营费用能够在产品成本中进行货币计量，但是对于不同企业不同的环境支出费用，需结合多种计量方法，用传统货币计量，再将定量与定性相结合，将传统数字记录与相应的文字分析结合，以提高环境成本确认的准确度和清晰度。
5.2 促进环境法规与《会计法》的结合
建立健全的环境法律法规体系是推动企业绿色发展的保障，将环境污染治理问题与《会计法》结合是促使企业进行环境成本管理的有效方法，法律法规的制定和会计准则的约束使企业更加明确自身的环境治理评价指标，承担更多的社会责任，明确企业环境信息的披露准则，加强企业环境会计的建设和规范性，有利于环境会计在我国形成有效的控制方法。
5.3 宏观与微观的环境部署
环境成本的控制实施需要国家宏观引导和企业内部微观的环境成本控制。国家相关环境政策的不完善以及调控力度的不足，都阻碍企业环境成本控制，导致企业前期政策失效，造成企业严重损失。企业内部环境成本控制范围需重新界定。近年来，我国加强环境保护，企业的环境支出不止于内部环境费用，还包括外部环境的治理费用，企业内部应运用前期环境成本的原始资料，制定适合其发展的环境成本控制标准。将宏观与微观结合，使企业经济效益和环境效益高度一致。
5.4 增强环境成本审计意识，提高企业社会责任意识
环境成本审计是保障企业环境成本数据可信度的有效手段，相关环境质量标准和污染排放标准与企业实际排放标准的比较，决定着企业管理层对未来发展规划的制定，真实、可靠、有效的数据是企业实现既定目标的前提，国际社会对产品质量的要求让高标准成为产品走出国门的一个重要保障，所以应增强企业环境成本的审计意识，提高企业的社会责任意识，以确保企业产品的质量达标。
5.5 完善信息披露，实现企业之间的规模效应
资源浪费和环境污染问题，靠一个行业的环境成本管理难以治理，需要不同行业的共同努力。同类行业相同的治理举措，会让此部分环境治理效果显著提升。不同行业的污染情况不同，通过完善环境成本控制信息的披露，各行业废弃物协同处理，达到“以废治废”的目的，避免了环境成本控制的无效行为。与此同时，企业实行环境成本控制可以促进横向与纵向的比较，通过不同企业的比较可以促进本企业对内部环境成本控制的不足进行改进，实现环境成本控制的良性循环发展。
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-全文完-