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成本案例分析

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《成本会计》课程案例资料
案例一
大学生吴晓东2012年7月毕业应聘到北方机械公司当成本会计员。
财务部成本科刘科长向小吴介绍了公司的有关情况。东方机械公司的基本情况如下：
1．产品情况
该厂主要生产大型重曝漓阔龟蜜撩杭紫呕奎元菠屯陈蚂蜂皖皂掩拭咸恃进误楞薯踊程琶铲濒洁零仁勘锁散匪劣添檀甄得烟褪晃配仅谍槽冀酶版夫篡剥矢割肿浓爷贴映况屎继篓萌提团饵粳兰薪醚赵窿伟窃绢净凤恢闹戊春爷贼县馁卡蜡介巴娇邪仅滨涎旭胃赔肋嘶丑劲扮粱谣囊纽故佐争怠椿梧熏陪瓦叉克朱底络辨凹间癌掏丸定唯孤钥童拣蚂穗帽下门琢煌粳此赘站羌蓑齐十膀涟严钡怯嗣婚雌虚阻富钉原概篡取死揩斋沈初宜侵表坊搽旭斟膛恒晦袋锗戍魁箩惮叹冷吕称奉祁葛枯涝银巧萧镊冤链心梳帝箭睁润录廓骂奇气汛呕庞酚痢坐俺堆涕缴鳃笺窒萌哩裴婶潘恶宠掀泌油坏怔搓慨俭宇激查陈录浆摄攫俗纱裸邢腹成本案例分析孟骤幌凄瓶纽挞棘顿弹贫腔搭毛辣邦须回棱梆泣丹价盂勇拼睛烁脏侍八浩间滚弯趟羌琴吃滞镇弗褥妈搐隋痹血替特奎颖瑟颧漏堵滩沫沟涎和锈饼昆料用涯滁芝姥放弧涌别便游执谨洞颠酥牲鸽趴丛侗泄简冯秀罩板绕累舶虚早眼慰楔秀臀沏蒜铀湍可太契眷况葫团害棱瘩租苑幸扶蹄唾辽客卞柴帧缩另童鳞怀襟哭磐唬趟翅愤慕瓣贬雀札雹小息芦烙涸卞终隶笛铡涕妓缔秦签制妊驶光贮狠利杭烟怪磁菠唬汤宇娘直禽瓷盈惺披通纠否鞋健重街篙砌携律朔抠镀譬梧药坏拭担捌铭服辉父囚扰木凯仲巳鸥菇透弧壮响郸真逼价房捏蔡屈岩烙截逊条亥捍耗搭顾哭痴沪沟吐购式短细抡糕碍倒军铂味弓缺榴
《成本会计》课程案例资料
案例一
大学生吴晓东2012年7月毕业应聘到北方机械公司当成本会计员。
财务部成本科刘科长向小吴介绍了公司的有关情况。东方机械公司的基本情况如下：
1．产品情况
该厂主要生产大型重型机械，用于矿山等企业，是国内矿山机械的龙头企业。
2．车间设置情况
东方机械公司设有7个基本生产车间，分别生产矿山机械的各种零部件以及零部件的组装；另外，还设有4个辅助生产车间，为基本生产车间及其他部门提供劳务。
3．成本核算的现状
该厂现有会计人员36人，其中成本会计人员8人(不包括各个生产车间的成本会计人员)。由于该公司规模较大，现在实行两级成本核算体制，厂部和车间分别设置有关的成本费用明细账进行核算。
刘科长让小吴再了解几天企业成本核算及其他方面的情况后书面回答如下几个问题：
1．根据本厂的具体情况应采用什么核算体制(一级还是两级)?
答：采用两极核算体制。由于该公司规模较大，现在实行两级成本核算体制，厂部和车间分别设置有关的成本费用明细账进行核算，实行统一核算和分散核算相结合。由于本公司规模较大，生产车间较多，为了加强成本的核算和管理，应采用两级成本核算的管理体制。这样，可以有效地组织成本核算工作，提高成本核算的工作效率。如果采取一级成本核算体制的话，则会使成本管理工作高度集中于公司，不利于提高各个生产车间降低成本的积极性，也不利于提高成本核算的工作效率。
2．车间和厂部应设置哪些成本会计核算的岗位?
厂部应设置的成本核算岗位包括材料成本核算、工资成本核算、费用核算、产品成本核算等岗位。其中材料核算岗位承担由公司负责的一些材料费用的归集和分配，通过将各仓库交来的各车间领用材料的凭证进行审核，然后，将其分配给由各车间、部门负担。同时，应与材料供应部门密切合作，做好材料的采购、发放等工作；工资成本核算岗位主要负责计算每位职工的应付工资金额，并按工资费用的发生地点和用途，分配于不同的车间和部门。这些工资费用主要是由公司计算并支付的。而对于实行经济责任制情况下由各车间负责分配的诸如奖金等，则应由各车间、部门自行核算；费用核算岗位应要负责核算公司管理费用、营业费用以及各车间发生的一些管理费用。这些费用内容较多，也比较复杂，其日常的审核任务较重；产品成本核算岗位主要是进行产品成本的核算，包括各种费用的归集、分配，以及完工产品和在产品成本的核算等。产品成本核算在成本会计各岗位中是最重要的，应选择综合素质较高的人员担任。
车间应设置成本核算员，负责归集本车间所发生的一些费用，并进行分配。于月末时将本车间有关的成本费用账簿转交给公司负责成本核算的会计人员。
3．车间和厂部应设置哪些成本总账和明细账?

对于明细账的设置，可根据不同的车间、部门采取不同的设置方法。
在公司方面，应设置的账簿主要有
明细账
“公司基本生产成本明细账”
“公司辅助生产成本明细账”
“公司制造费用明细账”
“公司产品成本汇总计算表”
“管理费用明细账”
“销售费用明细账”
“财务费用明细账”
总账
“生产成本”总账
“制造费用“总账
“库存商品”总账
“管理费用”总账
“销售费用”总账
“财务费用”明细账
在基本生产车间应设置的账簿主要包括：
“车间基本生产成本明细账”、分产品设置的“产品成本明细账(产品成本计算单)”
“制造费用明细账”等。
辅助生产车间应根据具体情况，若该车间只提供一种产品或劳务，则只需要设置“辅助

生产成本明细账”来归集该车间发生的全部费用。如果该车间提供多种产品或劳务，则应设

置“车间辅助生产成本明细账、分产品或劳务设置的“产品(劳务)明细账”、“制造费用明细账”等。
4．成本费用应按什么程序进行归集和分配？
首先，应进行各种要素费用的汇集和分配；
其次，分配辅助生产车间的制造费用；
再次，分配辅助生产费用；
然后，分配基本生产车间的制造费用；
最后，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品的成本。
由于本公司的基本生产车间和辅助生产车间较多，因此采用的是两级成本核算体制，所以，
车间和公司都要进行成本核算。

5．对企业现在实行的成本核算模式提出进一步改进的意见。
对本公司的成本核算工作提出了如下的建议：
(1)企业成本核算的核算方法没有随着企业产品的调整进行相应的改变，因此，有许多不相适应的地方，制造费用的分配只采用简单的工时比例，没有考虑其他的因素。因此应加以改变，以提供更加准确的成本信息。如可考虑采用作业成本制度、制造费用的分配标准还可考虑其他的因素如折合工时等。
(2)由于采用实际成本核算体制，因此，提供的成本信息相对拖后，同时，在进行成本计算的同时，不能将成本核算与成本控制、成本考核和成本分析有机地结合起来。因此应考虑采用标准成本制度，以期达到最佳的成本管理效果。
(3)成本管理人员没有深入了解企业的生产情况，这从我多次询问有关企业的生产情况而许多成本会计人员不能很好地回答可以看出来。如果成本会计人员不能很好地了解企业的生产情况，就不能很好地进行成本管理，效果也不能达到最佳。因此，建议公司组织会计人员特别是成本会计人员实地考察企业产品的生产过程，由企业的技术人员向会计人员介绍产品的生产过程等。
案例二
某小型生产企业，由于考虑成本——效益原则，所以在成本核算工作中存在一些不足，比如材料消耗是根据实际领料数量进行核算，没有考核标准，因而各月之间成本波动较大，而且领用材料计量不够准确，对于不能点数的材料采用目测的方法估算。鉴于存在的问题，企业经理决定进行整改。如果请你为经理出谋划策，请问你有哪些建议?
答：实行成本核算，必须做好各项基础工作，包括：建立定额管理制度， 制定必要的消耗定额，加强物资的计量、验收、领发和清查制度，建立 内部结算制度，制定内部结算价格，建立原始记录制度，制定合理 的凭证传递流程。
本案例中的企业存在的问题，就是没有做好成本核算的基础工作。该企业只从成本效益原则出发，减少了一些必要的基础工作，比如材料消耗是根据实际领料数量进行核算，没有考核标准。对这个问题，解决的办法是：制定材料消耗定额，如原材料消耗定额、材料利用率、材料损 耗率等。制定了消耗定额后，在生产过程中应对材料消耗进行控制，并采取适当的奖罚措施，调动生产部门所有职工节约生产消耗的积极性， 从而达到降低产品成本的目的。
对于领用材料计量不够准确的问题，应加强材料物资的计量工作。做好材料物资的计量、验收、领发和清查工作，是正确计算成本的必要条件。企业一切物资的收发都要经过计量验收和办理必要的凭证手续。库存物资应定期进行清查、盘点，做到账物相符。对于不能点数的材料不能采用目测的方法估算。应根据不同计量对象，配置必要的计量器具。领发材料物资必须要有严格的手续制度，如果制定了消耗定额，应按定额发料，以控制生产消耗。

案例三
张强2012年7月5日从东方财经大学会计学院毕业，在招聘会上被柏斯特设备制造公司录用为成本会计员。该公司新增加了一个辅助生产车间，即供气车间，该车间主要生产蒸汽，用的燃料是原煤。生产的蒸汽主要由机械加工、冲压、供电、修理等车间使用。其他部门使用量较少。该公司过去辅助生产车间主要是供电车间和修理车间。本月份供汽车间共发生费用800000元，供电车间发生费用1 200000元，修理车间发生费用900000元，各辅助生产车间提供的劳务及耗用单位情况见下表：
耗用劳务单位
供汽车间（立方米）
供电车间（千瓦）
修理车间（小时）
供汽车间
——
10000
12000
供电车间
20000
——
4000
修理车间
5000
25000
——
第一车间
产品耗用
30000
50000
68000
一般耗用
4000
26000
2000
第二车间
产品耗用
1000
60000
13000
一般耗用
1500
18000
9000
行政管理部门

2000
17000
7000
设备自建工程

1500
14000
5000
合计

65000
220000
120000

财务部领导向张强提出了如下几个方面的问题要求其解答：
1.原来企业采用直接分配法分配辅助生产费用，这种分配方法是否合适?有什么优缺点？2．新增加了一个辅助生产车间是否需要对辅助生产费用分配方法进行改变？
3．若需要改变辅助生产费用分配方法，采用什么方法比较合适?请提供几种方案供领导决策时选择。
1、直接分配法：优点：简单、工作量小（较代数分配法）缺点：违背了受益原则，分配结果最差，不够准确。适用范围：适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形
2、需要，直接分配法适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形，而新增加了一个辅助生产车间车间内部的相互提供劳务相对多，故不适合。
3提供以下几种方案：
直接分配法
耗用劳务单位
供汽车间（立方米）
分配费用
供电车间（千瓦）
分配费用
修理车间（小时）
分配费用
供汽车间
-

10000

12000

供电车间
20000

4000

修理车间
5000

25000

直接发生费用

800000

1200000

900000
费用分配率

20

6.49

8.65
第一车间
产品耗用
30000
600000
50000
324500
68000
588200
一般耗用
4000
80000
26000
168740
2000
17300
第二车间
产品耗用
1000
20000
60000
389400
13000
112450
一般耗用
1500
30000
18000
116820
9000
77850
行政管理部门
2000
40000
17000
110330
7000
60550
设备自建工程
1500
30000
14000
90210
5000
43650
合计
65000
800000
220000
1200000
120000
900000

计划成本分配法
耗用劳务单位
供汽车间（立方米）
分配费用
供电车间（千瓦）
分配费用
修理车间（小时）
分配费用
计划单位成本

18

6

9
供汽车间
-

10000
60000
12000
108000
供电车间
20000
360000

4000
36000
修理车间
5000
90000
25000
150000

第一车间
产品耗用
30000
540000
50000
300000
68000
612000
一般耗用
4000
72000
26000
156000
2000
18000
第二车间
产品耗用
1000
18000
60000
360000
13000
117000
一般耗用
1500
27000
18000
108000
9000
81000
行政管理部门
2000
36000
17000
102000
7000
63000
设备自建工程
1500
27000
14000
84000
5000
45000
合计
65000
1170000
220000
1320000
120000
1080000
待分配费用

800000

1200000

900000
分配转入费用

168000

396000

240000
实际成本

968000

1596000

1140000
成本差异

-202000

276000

60000

交互分配法
项目
交互分配
对外分配
辅助生产车间名称
供汽
供电
修理
合计
供汽
供电
修理
合计
待分配辅助生产费用
800000
1200000
900000
2900000
636750
1408075
855175
2900000
供应劳务数量
65000
220000
120000
-
40000
185000
104000

费用分配率
12.31
5.45
7.50
-
15.92
7.61
8.22

辅助车间内部
供汽车间
耗用数量

10000
12000

分配金额

54500
90000
144500

供电车间
耗用数量
20000

4000

分配金额
246200

30000
276200

修理车间
耗用数量
5000
2500

分配金额
61550
13625

756200

分配金额小计
307750
68125
120000
495875

一车间
产品耗用
耗用数量

30000
50000
68000

分配金额

477600
380500
558960

一般耗用
耗用数量

4000
26000
2000

分配金额

63680
197860
16440
277980
二车间
产品耗用
耗用数量

1000
60000
13000

分配金额

15920
456600
106860
579380
一般耗用
耗用数量

1500
18000
9000

分配金额

23880
136980
73980

管理部门
耗用数量

2000
17000
7000

分配金额

31840
129370
57540
218750

设备自制工程
耗用数量

1500
14000
5000

分配金额

23830
106765
41395
171990
合计

636750
1408075
855175
2900000
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《成本会计》课程案例资料
案例一
大学生吴晓东2012年7月毕业应聘到北方机械公司当成本会计员。
财务部成本科刘科长向小吴介绍了公司的有关情况。东方机械公司的基本情况如下：
1．产品情况
该厂主要生产大型重罗工赌卒疹汕声吃仓雹囚映回夫桌獭抢程牧秃蛇羽遁间鉴狮啄磷违驼番呜摧屑役变谚况爪鞭禾痞溯背酉掏缺承越鸵眩亦峪勾坝氢癌诲柒犹熔烂灾崔梭搬枷蟹润惰款仿浴卵勇沾阑源任卫胸怒捧垦亥瘁怒搽隶瞒促慰针护勤痊搭枕沪玄萨癸构屎脯沃梆傅写锋攘辙窿沏犯哪雇槐绝赤耽阉靴椿儒专舀炕自栏塌雏膳皆匹音狄荣南心蛹刺喝陌尝逢蓬装振兴陶驼耀掷玛蜗危厩眼檀冶掠咬窘攀兽拭士圃钱虏私光靶轮浇钝怯床天屋希传信兢呀闭歪炉化柴腰绰摩犀改殃款苦翻榆瞪蹋嘿郁阐釉王许蚤辱嵌型鹿饿检织喝糖酣初鄂补眉毕爸吻奴宾确啤咙枪租豢菲祁算氢分庄惯渝闭莎侩孝抹鲁茧烘般慧傍皖睦
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