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第四篇 财政总预算会计

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《预算会计》课程辅导4
第四篇 财政总预算会计

总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计

一、其基本任务如下：
1. 处理总预算会计的日常核算事务

2.调度财政资金

3.实行会计监督，参与预算管理

4.组织和指导本行政区域预算会计工作

5. 做好预算会计的事务管理工作

二、核算特点
一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置"固定资产"、"库存材料"、"现金"等会计科目

财政单位会计科目

第十六章 资产
财政单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等

第一节 财政性存款
财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金
包括国库存款和其他财政存款

一、总预算会计管理财政性存款应遵循的原则
1.集中资金，统一调度

2.严格控制存款开户

3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金

4.转账结算

5.在存款余额内支付，不得透支

二、财政性存款的核算
账户设置：
"国库存款" 核算各级财政在国库的预算资金存款

"其他财政存款" 核算各级财政未列入"国库存款"的各项财政性存款
包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等

例1，某市财政收到国库报来"预算收入日报表"，当日一般预算收入为250万元

借：国库存款 2500000
贷：一般预算收入 2500000

例2，某市财政收到国库报来的"基金预算收入日报表"，所列基金预算收入为20万元

借：国库存款--基金预算存款 200000
贷：基金预算收入 200000

例3 某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元

借：其他财政存款 200000
贷：借 入财政周转金 200000
第二节 有价证券
财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债

财政总预算会计管理和核算有价证券的要求是：

(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券

(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出

(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入
原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账

(4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管

例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券

借：有价证券-用一般预算结余购入 100000
-用基金预算结余购入 50000
贷：国库存款 150000
例9，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元
其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元

收到本金时：
借：国库存款 150000
贷：有价证券-用一般预算结余购入 100000
-用基金预算结余购入 50000

收到利息收入时
借：国库存款 30000
贷：一般预算收入 20000
基金预算收入 10000
第三节 暂付及应收款项
暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权
包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款乡村的债权

包括"暂付款"、"与下级往来"

"暂付款" 是应收暂付各种款项的总称
它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项
不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金

例1，市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元

借：暂付款 200000
贷：国库存款 200000
例2，经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款

借：一般预算支出 200000
贷：暂付款 200000

例3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购

借：暂付款 100000
贷：其他财政存款 100000
例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金

借：专用基金支出 100000
贷：暂付款 100000

例5，某市财政借给甲县财政局15万元

借：与下级往来--甲县 150000
贷：国库存款 150000
例6，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款

归还部分，记：
借：国库存款 50000
贷：与下级往来-甲县 50000
转作补助部分，记：
借：补助支出 100000
贷：与下级往来-甲县 100000
第四节 预拨款项的核算
预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款

（一）预拨经费
预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费
在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数
在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出，但预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费
不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理

为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置"预拨经费"科目
预拨经费时，借记本科目，贷记"国库存款" ，转列支出或收到用款单位交回经费时，借记"一般预算支出"、"国库存款"科目，贷记本科目
本科目余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数

例1，某市财政向市教委预拔经费60万元

借：预拨经费 600000
贷：国库存款 600000
例2，上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回

转列支出部分：
借：一般预算支出 500000
贷：预拨经费 500000
缴回部分：
借：国库存款 100000
贷：预拨经费 100000

（二）基建拨款

基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项

设置"基建拨款"科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)
拨出款项时，借记本科目，贷记"国库存款"科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记"一般预算支出"、"国库存款"等有关科目，贷记本科目
余额在借方，反映尚未列报支出基建拨款数

例1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元

借：基建拨款 10000000
贷：国库存款 10000000
例2，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元

借：-般预算支出 2000000
(或基金预算支出)
贷：基建拨款 2000000
例3，基建任务完成后，建设单位将余款69万元缴回

借：国库存款 600000
贷：基建拨款 600000

第五节 财政周转金
财政周转金是指有偿周转使用的资金
包括"财政周转金放款"、"借出财政周转金"、"待处理财政周转金"

财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金
科目"财政周转金放款"

借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金
科目"借出财政周转金"

待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金

例1 ，某市财政借给某企业技术改造贷款200000元

借：财政周转金放款 200000
贷：其他财政存款 200000
例2， 某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元

收回本金
借：其他财政存款 200000
贷：财政周转金放款 200000
收到利息
借：其他财政存款 30000
贷：财政周转金收入 30000

例3 ，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元

借：借出财政周转金 180000
贷：其他财政存款 180000
例4， 某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元

收回本金
借：其他财政存款 180000
贷：借出财政周转金 180000
收到利息
借：其他财政存款 20000
贷：财政周转金收入 20000

例5
某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账

借：待处理财政周转金 56000
贷 ：财政周转金放款 56000
批准核销上述呆账
借：财政周转基金 56000
贷：待处理财政周转金 56000
第六节 在途款
在途款是指在途未到达的款项
财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过"在途款"科目过渡处理的资金数
这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用"在途款"作过渡性核算

总预算会计设置"在途款"科目
决算清理期内收到属于上年度的收入时，借记本科目，贷记"一般预算收入"、"补助收入"、"上解收入"等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记"预拨经费"或"一般预算支出"等科目；冲转在途款时，借记"国库存款"科目，贷记本科目

例1，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入2000000元

在上年度账上记：
借：在途款 2000000
贷：一般预算收入 2000000
在本年度新账上记：
借：国库存款 2000000
贷：在途款 2000000

例2，决算清理期，收回属于上年度多拨经费500000元

在上年度账上记：
借：在途款 500000
贷：预拨经费 500000
在本年度新账上记：
借：国库存款 500000
贷：在途款 500000
第十七章 负债
第一节 应付及暂收款项
应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的哲存款、与上级往来款以及收到的其他性质不明的款项等

一、暂存款
各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项

总预算会计设置了"暂存款"科目
收到暂存款时，借记"国库存款"、"其他财政存款"科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记"国库存款"、"其他财政存款"或有关收入科目
本科目的余额在贷方，反映尚未结清的暂存款数额

例1，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理

借：国库存款 50000
贷：暂存款 50000
例2，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入

借：暂存款 50000
贷：一般预算收入 50000

二、与上级往来
为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置"与上级往来"科目
在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方

从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记"国库存款"或"上解支出"科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记"国库存款"； "补助收入"等科目

例1，某市财政向省财政借入款项100万元用于临时周转需要

市财政：
借：国库存款 1000000
贷：与上级往来 1000000
省财政：
借：与下级往来 1000000
贷：国库存款 1000000

例2，市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款

市财政：
借：与上级往来 500000
贷：国库存款 500000
省财政：
借：国库存款 500000
贷：与下级往来 500000

例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助

市财政：
借：与上级往来 500000
贷：补助收入 500000
省财政：
借：补助支出－一般预算 500000
贷：与下级往来 500000

例4，年末体制结算，所属甲县应上解收入3090万元，实际已上解2900万元
经批准，将甲县尚未上解的100万元应上解款作往来处理

市财政：
借：与下级往来－甲县 1000000
贷：上解收入－甲县 1000000
甲县：
借：上解支出 1000000
贷：与上级往来 1000000

第二节 借入款及借入财政周转金
一、借入款
中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务

总预算会计设置"借入款"科目(上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算)

发行债券或举借债务时，借记"国库存款"科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记"国库存款"科目
本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务

例1，中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债
当日国库实收数1000万元
·
借：国库存款 10000000
贷：借入款 10000000
例2，上例债务到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元

本金部分：
借：借入款 10000000
贷：国库存款 10000000
利息部分：
借：一般预算支出 200000
贷：国库存款 200000

二、借入财政周转金
借入财政周转金 是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金

科目："借入财政周转金"

例1 某县财政向市财政借入有偿使用的资金250000元

借：其他财政存款 250000
贷：借入财政周转金 250000
归还上述财政周转金，并支付利息10000元

借：借入财政周转金 250000
财政周转金支出 10000
贷：其他财政存款 260000

第十八章 收入
财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，它是一级财政的资金来源

包括一般预算收入、基金预算收 入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等

第一节 一般预算收入
一般预算收入是指财政通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理的资金，它是财政收入中最主要的项目，其主要形式是税收收入，是国家财力的重要保障

一、主要内容：
二、组织一般预算收入的机构
征收机关：财政机关、税务部门、海关
国家金库：
中央国库（总库、分库、中心支库、支库）
地方国库

国库的基本任务：P231
三、一般预算收入的收纳、划分和报解
1.一般预算收入的收纳缴库
（1）预算收入缴库方法
按计划缴库 按实际缴库
（2）预算收入的缴库地点
就地缴纳、集中缴纳、自收汇缴
（3）预算收入的结算方式 转账、现金
（4）缴款凭证 "国库缴款书"

（5）预算收入的缴纳
2.一般预算收入的划分和报解
划分：国家、地方、国家与地方共享
报解：通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的总库、分库和中心支库

四、一般预算收入的核算
例1 根据国库报来"预算收入日报表"列示，一般预算收入为250000元

借：国库存款 250000
贷：一般预算收入 250000

第五节 财政周转金
财政周转金是指有偿周转使用的资金
包括"财政周转金放款"、"借出财政周转金"、"待处理财政周转金"

财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金
科目"财政周转金放款"

借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金
科目"借出财政周转金"

待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金

四、一般预算收入的核算
我国现在实行的是"分税制"的财政体制
预算收入分为固定收入和共享收入，固定收入分为中央固定收入与地方固定收入
共享收入又称分成收入

例1，某市财政局收到国库报来"预算收入日报表"，列示当日本级预算收入250000元，本级共享分成收入160000元

借：国库存款 410000
贷：一般预算收入 410000
例2，某市财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日营业税收入360000元

借：国库存款 360000
贷：一般预算收入 360000

例7，某县对所属的市财政的预算收入审核后，拨出款项200000元

借：上解支出 200000
贷：国库存款 200000

五、预算收入退库和错误更正
（一）预算收入退库的范围
（二）预算收入的退库原则
（三）办理收入退库的手续
（四）核算

（五）错误更正P246
第二节 基金预算收入
基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等

科目设置："基金预算收入"

第三节 专用基金收入
专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金

科目设置："专用基金收入"

例1
某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元
存入银行

借：其他财政存款 180000
贷：专用基金收入 180000
例2
某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元

借：一般预算支出 250000
贷：国库存款 250000
借：其他财政存款 250000
贷：专用基金收入 250000
第四节 资金调拨收入
资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入

包括：补助收入、上解收入、调入资金

一、补助收入
补助收入是指上级财政拨来的补助款

包括：1.税收返还款
2.按财政体制规定由上级财政补助的款项

3.上级财政对本级的专项补助和临时性补助

例1.某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元

借：国库存款 210000
贷：补助收入 210000
例2
某省财政将借款160000元转作对市财政的补助

市财政： 借：与上级往来 160000
贷：补助收入 160000

例3
某市财政收到上级财政拨来的体制分成收入82000元

借：国库存款 82000
贷：补助收入 82000

二、上解收入
上解收入是指按财政体制规定应由下级财政交给本级财政的款项

例 某市财政收到县财政的上解款项68000元

借：国库存款 68000
贷：上解收入 68000

例 某市财政收到所属县财政上解的共享收入380000元

借：国库存款 380000
贷：上解收入 380000
例 市财政将所属某县财政的上解收入50000退回

借：上解收入 50000
贷：国库存款 50000

三、调入资金
调入资金是为了平衡一般预算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金

科目："调入资金"

例 某县财政局将基金预算结余15000元，调为预算内资金

借：调出资金 15000
贷：调入资金 15000
第五节 财政周金收入
财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入

科目："财政周转金收入"

例1 市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收入18000元

借：其他财政存款 42000
贷：财政周转金收入 42000
例2
年终将"财政周转金支出"科目余额26000元，转入"财政周转金收入"

借：财政周转金收入 26000
贷：财政周转金支出 26000
例3
将财政周转金收支结余16000元转入"财政周转基金"
借：财政周转金收入 16000
贷：财政周转基金 16000
第十九章 支出
财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配

包括：一般预算支出、基金预算支出、资金调拨支出和财政周转金支出

第一节 一般预算支出
一、一般预算支出的内容
二、一般预算支出的列报口径
实际列报口径有两个：
银行支出数、预算拨款数
具体有四种情况:

1.实行限额管理的基本建设支出的单位，按用款单位的银行支出数列报
不实行限额管理的按拨款数列报

2.对行政事业单位的包干性支出和专项支出按拨款数列报，清算收回时冲减

3.除以上的其他各项支出按拨款数列支
特别是经费包干部分，以拨列支

4.凡是预拨以后各期的经费，不得按预拨数直接列作本期支出，应作为预拨款

三、一般预算支出的核算

例3，某市财政局根据核定的预算和季度分月用款计划，总会计开出拨款凭证，将事业包干经费50万元拨入市教委在银行开设的存款账户

借：一般预算支出 500000
贷：国库存款 500000

四、预拨款项
凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，作为预拨款处理

例4，市司法局急需用款，经研究决定，市财政向其预拨经费30万元

借：预拔经费 300000
贷：国库存款 300000
例5，将预拨给司法局的30万元经费到期转列支出

借：一般预算支出 300000
贷：预拨经费 300000
办理基建支出的核算
例6，财政部总预算会计向基建财务管理部门拨付基建款项10亿元

借：基建拨款 1000000000
贷：国库存款 1000000000
例7，接上例，收到基本建设财务管理部门报来的支出报表．拨付建设单位数为8.5亿元

借：一般预算支出 850000000
贷：基建拨款 850000000

例8，某市财政拨出对市检察院的专项支出100万元，用于办公大楼的改造工程

借：一般预算支出 1000000
贷：国库存款 1000000
例9，上例中的办公大楼改造工程完工，余款6万元退回

借：国库存款 60000
贷：一般预算支出 60000

第二节 基金预算支出
基金预算支出是财政以依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出

科目："基金预算支出"

例1，某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金10万元

借：基金预算支出 100000
贷：国库存款 100000
例2，经核实上月向市水利部门拨付的灌溉水源灌排工程补偿费支出比预算多了10万元，经研究决定，这笔资金转作对该部门的预拨事业经费

借：预拨经费 100000
贷：基金预算支出 100000

例3，年终，某市财政基金预算支出共计8320000元，转入"基金预算结余"科目

借：基金预算结余 8320000
贷：基金预算支出 8320000
第三节 专用基金支出
专用基金支出是用专用基金收入安排的支出，"将通过预算安排的专用基金，拨付给有关单位，用于特定项目的开支
如粮食风险基金'是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金

例1，某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要

借：专用基金支出 500000
贷：其他财政存款 500000
例5，经核实，上例拔给市粮食部门的拨款应为45万元，多拔的5万元予以收回，并存入国库

借：国库存款 50000
贷：专用基金支出 50000
例6，年末，该市财政"专用基金支出"科目借方余额计100万元，转入"专用基金结余"科目

借：专用基金结余 1000000
贷：专用基金支出 1000000

第四节 资金调拨支出
调拨支出包括补助支出、上解支出和调出资金三方面内容
为核算这些支出，设置"补助支出"、 "上解支出"和"调出资金"科目

一、补助支出的核算
补助支出是按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项
包括：税收返还支出，按财政体制规定应补助给下级财政的款项，专项补助或临时性补助等

例1，某市财政对所属A县返还税收款项25万元

借：补助支出-A县 250000
贷：国库存款 250000
例2，经批准，将借给B县的5万元作为对该县的专项补助支出

借：补助支出-B县 50000
贷：与下级往来-B县 50000
例3，年终，某市财政将全年"补助支出"科目余额共计30万元转入"预算结余"科目

借：预算结余 300000
贷：补助支出 300000

二、上解支出的核算
上解支出是按财政管理体制规定解缴给上级财政的款项
包括：按体制规定由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；按体制结算后由本级财政补解给上级财政的款项和各种专项上解款项等

例4，某市财政向省财政上解体制款项20万元

借：上解支出 200000
贷：国库存款 200000
例5，按体制结算，本级财政应补解给上级财政上解款25万元，因库款不足，暂作往来处理

借：上解支出 250000
贷：与上级往来 250000
例6，年终将市财政上解支出总额1050万元转入"预算结余"账户
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借：预算结余 10500000
贷：上解支出 10500000

三、调出资金的核算
调出资金是各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡一般预算收支的资金

例7，某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金100万元，用于平衡一般预算收支

借：调出资金 1000000
贷：调入资金 1000000
第五节 财政周转金支出

例1，某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费2000元

借：财政周转金支出-占用费 2000
贷：其他财政存款 2000
例2，向委托发放财政周转金放款的银行支伸手续费3000元

借：财政周转金支出-业务费 3000
贷：其他财政存款 3000
第二十章