财务管理我国税收征纳制度.doc
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1、第一篇我国税收征纳标准体系第一章我国现行税收征收标准体系税收是我国政府财政收入的重要来源,是国家加强宏观调控的重要经济杠杆,对经济和社会的发展具有十分重要的作用。我国现行税收法律体系是在原有税制的基础上,通过!# 年工商税制改革逐渐完善形成的。现共有$% 个税种,按其性质和作用大体分为七类: (一)流转税类涉及增值税、消费税和营业税。重要在生产、流通和服务业中进行征收。(二)资源税类涉及资源税、城乡土地使用税。重要是对因开发和运用自然资源差异而形成的级差收入进行征收。(三)所得税类涉及公司所得税、外商投资公司和外国公司所得税、个人所得税。重要对生产经营者的利润和个人的纯收入进行征收。(四)特定
2、目的税类涉及固定资产投资方向调节税(目前暂停征收)、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税。重要是对特定对象和特定行为进行征收。(五)财产和行为税类涉及房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨位税、印花税、屠宰税、契税、证券交易税、遗产税、燃油税(后三者未开征)等。重要是对某些财产和行为进行征收。(六)农业税类涉及农业税、牧业税。重要是对取得农业或者牧业收入的公司、单位和个人征收。(七)关税重要对进出我国国境的货品、物品征收。 & ! ! 第一章我国现行税收征收标准体系上述税种,除外商投资公司和外国公司所得税、个人所得税是以国家法律的形式发布实行外,其他各税
3、种重要是经全国人民代表大会授权立法,由国务院以暂行条例的形式发布实行的。除税收实体法外,我国对税收征收管理合用的法律制度,是按照税收管理机关的不同而分别规定的: 由税务机关负责征收的税种的征收管理,按照全国人民代表大会发布实行的税收征收管理法执行; 由海关机关负责征收的税种的征收管理,按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。上述税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系。 ! ! ! 第一篇我国税收征纳标准体系第二章征纳双方的权利义务标准一、纳税人的权利义务(一)纳税人的权利按照我国现行税法的有关规定,纳税人有如下权利: ! 依法就纳税问题向税务机关征询的权利; # 依
4、法提出享受税收优惠申请的权利; $ 依法请求税务机关退回多征税款的权利; % 依法提起税务行政复议和税务行政诉讼的权利; & 依法对税务人员的违法行为进行检举和控告的权利; 因税务机关的行为违法或不妥,致使纳税人合法权益遭受损害时,有依法请求得到补偿的权利。(二)纳税人的义务按照我国现行税法的有关规定,纳税人应承担以下义务: ! 依法办理税务登记,变更或注销税务登记; # 依法进行账簿、凭证管理; $ 依法按期进行纳税申报,准时足额缴纳税款; % 依法向税务机关提供生产销售情况和其他资料,积极接受并配合税务机关的税务检查; & 依法执行税务机关的行政处罚决定,按照规定缴纳滞纳金和罚款。二、税务
5、机关的权利义务(一)税务机关的权利按照我国现行税法的有关规定,税务机关的职权有: & ! ! 第二章征纳双方的权利义务标准! 征税权。规定纳税人依法办理税务登记、设立账簿、合法使用记账凭证、发票,依法申报纳税,获得与纳税有关的资料,依照法律、行政法规的规定或授权审批减税、免税、延期纳税等; # 税法解释权。按照税法的规定,在一定范围内对某些税法作出相应的解释; $ 估税权。在某些特定情况下,纳税人的税基难以准确核定期,可以按照一定的方法估算其税基,或直接估算其税额; % 委托代征权。根据税法的授权,委托没有税收管理权的机关或单位代征某些税款,被委托的单位或机关只有在承诺代征后,才产生一定范围内
6、的征税权; & 税收保全权。在特定情况下(如纳税人拒不纳税或有逃税嫌疑等),依法在规定的纳税期之前采用措施,限制纳税人转移或解决商品、货品或其他财产; 强制执行权。对不履行纳税义务的单位和个人,依法采用强制性措施收缴税款;( 税收检查权。为拟定纳税人的税基,防止税收违法犯罪,依法对纳税人的账簿、纳税资料、生产经营场合等进行检查; ) 税款追征权。在法定期限内对纳税人或扣缴义务人因各种因素未缴或少缴的税款,予以追回; * 行政处罚权。对纳税人的违法行为依照法定标准予以制裁。行政处罚权是税务机关的一项重要权利,罚款是实行税务行政处罚的基本形式; !+ 行政裁量权。依照法律、法规规定的幅度,或者在法
7、律、法规规定的原则范围内,依照法律、法规的目的和精神,以及公共利益的规定,对具体事件或特定人所作的解决或制裁决定。(二)税务机关的义务税务机关的义务重要涉及: ! 依法办理税务登记,开具完税凭证; # 依法征收税款,不得违法开征、停征、多征或少征,征收税款及时足额地上缴国库,不得截留或坐支,依法办理减免税,对多征税款应及时返还; $ 进行税务检查时,有为被检查人保守秘密的义务,对检举违反税收法律、行政法规行为的检举人,税务机关应为其保密; % 在实行税收保全过程中,假如税务机关实行税收保全措施不妥,或者纳税人在期限内已缴纳税款,应立即解除税收保全措施,税收机关扣押商品、货品或其他财 ! ! 第
8、一篇我国税收征纳标准体系产时,必须开付收据;查封商品、货品或其他财产时,必须开付清单; ! 对纳税人申请复议事项,凡符合法定复议受理条件的,税务机关都有义务受理,并在规定的期限内作出复议决定; # 在税务行政案件中,税务机关作为被告,有义务提供作出具体行政行为的证据和所依据的规范性文献。 $ ! ! 第二章征纳双方的权利义务标准第三章公司纳税的标准公司依法纳税,是我国税收法规的法律规定。公司依法纳税的过程不仅体现在正确核算应税数额,及时将税额解缴人库的环节,并且贯穿了从税务登记到发生纳税争议并解决的整个过程。因此,公司依法履行纳税义务,并维护自己的合法权益是每个公司,特别是公司办理纳税的业务人
9、员所应当非常熟悉的。根据我国税收征管的有关法律、法规、规章的规定,下文将介绍公司依法纳税的一般程序。一、税务登记税务登记是税务机关根据税法规定对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度。对公司而言,通过纳税登记可以确认征、纳双方的权利和义务关系;也可将领取的税务登记证作为税务许可证和权利证明书。作为纳税人进行税务登记意味着必须接受税务机关监督管理,同时享有依法获得税务服务、领购发票、行政复议、减免税优惠等权利。办理税务登记是纳税人必须履行的第一个法定程序。税务登记的重要内容一般涉及如下几项: (!)开业登记;()变更登记;(#)停业复业登记;($)注销登记;(%)外出经营报验登记;(&)
10、登记核查;()非正常户解决;(()违章解决。它们之间的关系如图! ) ! 所示: 图! ) ! 税务登记内容关系图(一)开业登记!* 办理开业登记的时间 ( ! ! 第一篇我国税收征纳标准体系从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起! 日内向所在地税务机关申请办理税务登记。其他纳税人应当自依照税收法律、行政法规成为纳税义务人之日起! 日内向所在地税务机关申报办理税务登记。#$ 办理开业登记的地点(%)纳税公司向所在地税务机关申请办理税务登记。(#)纳税公司跨县(市)区设立的分支机构和从事生产经营的场合,除总机构向本地主管国家税务机关申请办理税务登记外,分支机构还应当向其所在地主管国家税务
11、机关申报办理纳税登记。!$ 办理开业登记的程序开业登记的流程如图% & # 所示: 图% & # 开业登记流程图(%)纳税人提出书面申请报告,并提供下列有关证件和资料: !营业执照或其他核准执业证件; 有关协议、章程、协议书; #银行账号证明; $法定代表或业主居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件; %组织机构统一代码证书。属于享受税收优惠政策的公司,应当提供相应的证明、资料。其他需要提供的有关证件、资料,由省、自治区、直辖市税务机关拟定。(#)填写税务登记表纳税人领取登记表或注册登记表后,按照规定的内容逐项填写,并加盖公司印章,经法定代表人签字后将税务登记表报送主管国家税务机关。纳税人
12、填写税务登记表的重要内容有:公司名称、经营地点、生产经营范围、经 ! ! 第三章公司纳税的标准营方式、从业人数、注册资本、投资总额、批准开业证照文献情况、开户银行名称、银行账号、使用品种、税务代理、所属独立核算的分支机构、法人代表、财务负责人、办税人员、附送件等。其中: !“公司名称”按照批准开业机关注册登记的名称填写; “经营类型”按照“国有经济”、“集体经济”、“私有经济”、“股份制经济”、“联营经济”填写; #“行业”按统一分类标准填写,如“工业”、“商业”、“物资供销业”、“交通运输业”等; $“经营范围”按工商行政管理部门批准的经营范围填写; %“经营方式”按工商行政管理部门批准的自
13、产自销、加工、修理、修配、委托收购、供销、批发、批零兼营、零售及服务项目填写; &“注册资金”中固定资金按固定资产金额填写,流动资金按公司实有各项资金填写。(!)领取税务登记证件纳税人报送的税务登记表和提供的有关证件、资料,经主管国家税务机关审核后,报有关国家税务机关批准予以登记的,应当按照规定的期限到主管国家税务机关领取税务登记证及其副本,并按规定缴付工本管理费。(二)变更登记# 变更登记的对象纳税人改变名称,法定代表人或者业主姓名、经济类型、住所或者经营地点(不涉及改变主管国家机关)、生产经营范围、经营方式、开户银行及账号等内容发生变化时,应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。$# 变
14、更登记的时间纳税人不管是在工商行政管理机关办理变更登记,还是按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记的或者其税务登记的内容与工商登记内容无关的,都应在变更之日起!% 日内,持有关证件办理变更税务登记。!# 变更登记所持证件税务变更内容与工商登记变更内容是否一致,决定了向税务机关提交的证件,内容比较见表 & : % ! ! 第一篇我国税收征纳标准体系表! ! 税务变更与工商登记变更内容对照表类别内容区别税务变更内容与工商登记变更内容一致无需工商变更登记或税务登记内容与工商登记内容无关办理税务变更登记所持证件相同!变更税务登记申请书纳税人变更税务登记内容的决议及有关证明资料#其他有关资料不同!
15、工商变更登记表及工商执照(注册登记执照) 税务机关发放的原税务登记证件(登记证件、副本和登记表等) #$ 变更登记的手续纳税人办理变更登记时,应当向主管国家税务机关领取变更登记表,一式三份, 按照表中内容逐项如实填写,加盖公司或业主印章后,于领取变更税务登记表之日起!% 日内报送主管国家税务机关,经批准后,在规定的期限内领取税务登记及相关证件,并按规定缴付工本管理费。&$ 变更登记的程序变更登记的流程如图! 所示: 图! 变更登记流程图(三)注销登记!$ 注销登记的对象的时间(!)纳税人发生破产、解散、撤消以及其他依法应终止履行纳税义务的,应当在向工商行政管理机关办理注销登记前,持有关证件向原
16、主管国家税务机关提出注销税 ! ! ! ! 第三章公司纳税的标准务登记书面申请报告。未办理工商登记的应当自有关机关批准或宣布终止之日起! 日内,持有关证件向原主管国家税务机关提出注销税务登记的书面申请报告。(#)纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的,应当自营业执照被吊销之日起! 日内向原主管国家税务机关提出注销纳税登记书面申请报告。#$ 注销登记的规定纳税人要办理注销税务登记前应当向主管国家税务机关缴清应纳税额、滞纳金和罚款,缴销原主管国家税务机关核发税务登记证及其副本、注册税务登记证及其副本、未使用的发票、发票专用章以及税收缴款书和国家税务机关核发的其他证件。%$ 注销登记的手续纳税人办理
17、注销税务登记时,应当向主管国家税务机关领取注销税务登记表,一式三份,并根据表内的内容逐项如实填写,加盖公司印章后,于领取注销税务登记表之日起!& 日内报送主管国家税务机关。$ 注销登记的程序注销登记的流程如图! ( 所示: 图! ( 注销登记流程图(四)停业、复业的登记!$ 停业、复业登记的对象实行定期定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限内需要停业的,应当向税务机关提出停业登记。纳税人应当于恢复生产、经营之前,向税务机关提出复业登记申请,经确认后, # ! ! ! 第一篇我国税收征纳标准体系办理复业登记。! 停业、复业登记的程序停业、复业登记的流程如图# $ % 所示: 图# $ %
18、停业、复业登记流程图税务机关在收到纳税人的停业申请书后,应向纳税人发放“停业申请审批表”, 纳税人应办理税款清缴、发票缴销、有关税务机关发送证件的封存手续,并将上述情况填在“停业申请批表”中。税务机关审核各项停业信息资料无误后,将纳税人资料转入停业纳税人库,对纳税人下发“核准停业告知书”以及“复业单证领取表”。当纳税人停业结束,进行复业解决时,再由原受理税务机关根据封存单证填列到“复业单证领取表”中,纳税人重新领回封存的单证,税务机关将纳税人的有关资料信息从停业纳税人库转回正常纳税人信息资料库。则整个停业、复业解决过程结束,纳税人可进行正常的营业活动。(五)税务登记证的使用、管理# 纳税人领取
19、税务登记证后,应当在其生产、经营场合内明显易见的地方张挂、亮证经营。外县(市)经营的纳税人必须持有所在地国家税务机关填发的外出经营活动税收管理证明、税务登记证的副本,向经营地国家税务机关报验登记,接受税务管理。! 纳税人可持税务机关报验登记,接受税务管理。!申请减税、免税、先征税后返还; & # ! ! 第三章公司纳税的标准!申请领购发票; 申请办理外出经营活动税收管理证明; #其他有关税务事项。! 税务登记证件只限纳税人自己使用,不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。# 纳税人税务登记证件要妥善保管,如有遗失,应当在登报声明作废的同时, 及时书面报告主管国家税务机关,经国家税务机关审查解决,可
20、申请补发新证。$ 税务登记证件的验证、换证。税务机关对已核发的税务登记证件,实行定期验证和换证制度,纳税人应当在规定的期限内到税务机关办理验证或者换证手续。税务登记证件每年审一次,外商投资公司按照有关规定实行联合年检。年审合格的,税务机关应当在纳税人的税务登记证件上载明验证标记。税务登记证件! 年更换一次,新税务登记证件式样由国家税务总局统一制发,具体换证时间由国家税务总局拟定。% 纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的,由税务机关责令限期改正,可以处& 元以下的罚款;情节严重的,处& 元以上( 万元以下的罚款;情节十分严重的,处( 万元以上$ 万元以下的罚款。二、账证管理
21、账簿、票证和其他合法有效的凭证,是纳税人、扣缴义务人记载、反映经济业务情况和对的计算税款的重要依据。从纳税人的角度来说,通过填制凭证、登记账簿, 可以对经济业务进行不断地归类、加工整理、汇总综合,它是公司会计制度的基础。从税务机关的角度来说,税务机关可以通过查验纳税人的凭证、账簿,拟定纳税人的经济业务是否合法,监督公司的财务运转情况,是认定纳税人或扣缴义务人是否依法纳税的重要依据。(一)从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起($ 日内设立账簿;扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起( 日内,按照所代扣、代收的税种设立代扣代缴、代收代缴税款账簿。同时从事生产、经营的纳
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