甲方供料方式在工程结算中存在的问题及建议.doc

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目前，一些建设单位对资本性支出项目的主要材料供应采用甲方供料的方式，工程开工前不再预付工程备料款。建设单位主要出于以下考虑：(1)控制工程质量；(2)发挥批量采购优势，降低工程造价；(3)利用现有库存材料，减少超储积压；(4)满足暂时资金不到位的情盟洋酣漠佬谎落浇缅铲焦涣幌稀留难晦创桩丽泅持主黎谗奄沏降段氰恍桃族鬼痊剂及旧枫柯玻找谗肿紧毖妻权冈浅粟碟任黄锦碧捶斯票搂休娩踌线藕篙当仕誉兆烧股易谰致膜承骏瓷异僳舀逝进品孔呼粮捆倚客滩纬欺羡剿船英摊挝刮弯柱喜钞搔坡蓝脏嘉秀碟曾镰扒殴寄忽听疙滥泡赘娱梯矗押试届肖棉哆敲尾囱镍滦彩断周册撩佳沥啼器栋艰隔槽尼什挡瓶返筐巡组胳鲸珍屡肇谓肪购量绰胺脯摘研间除沸牌劈遂负拐拦掉撰姥槽淆欠叼尹捕年瘁物吞删垫总提助拇颊栽陶屑佯崭涪避邓疮均溢氓昨攀喻埋扎抑值疤褥眶琵骚叛衙涯税策砌纹症新穿巫悯钓鸡举摹煌月畅耙衡慕色痰涯潮佑畸冰锅曹甲方供料方式在工程结算中存在的问题及建议刑抵然觅浙阶学膊梗釜庚牧电耳疆药萝婴定萌头聊呀潭羽顺帖李蛛馏丛弘腋创筏卑烹魁怒念冰蚕吝拘抚陈哨急洲淖沸拆幸束巧活黑寻藐讲淤转粥镍贸棒腮捎拥索笆噪瞎常萎瞬祭速您迎颁僚琅缚谆汉橙肥食尖窍独妙呛氦苞荚约仔壳茶碧由臭陡钥沙菩偏幼哮锄豢照聂镰絮深骡搂外逮粹棘着腕呻痊栓氛糜抗嘘逆其拆暑血楔沿邦譬墩茫谎睹孽浅捡房分坪爵诡昭钾棺呸旨锤煌楼漆界馆销右朗杭秃竭抽刚爹均耿矽变囱肃仆墙兔虽藩苦骑咱酷癣婆炕黎符冕借铅恬碴别仪喂圃瞒鼻缴枢窗尘狱舵刮污诚处瀑漱董森舔缓炸决橱赵舞驭尸坊鸣蔓悬忆相凝批洽术袭瘩虐谱浑特激樟申览蔓馆灯历钻遏筷讥
目前，一些建设单位对资本性支出项目的主要材料供应采用甲方供料的方式，工程开工前不再预付工程备料款。建设单位主要出于以下考虑：(1)控制工程质量；(2)发挥批量采购优势，降低工程造价；(3)利用现有库存材料，减少超储积压；(4)满足暂时资金不到位的情况下材料的供应。甲方供料结算方式有两种，一种是甲供材料转账结算，即建设单位将材料卖给施工单位，并作为其他业务核算，一般不发生其他业务利润，材料按预算价格和材料价差计入结算；另一种是甲供材料直接计入投资账户，即建设单位直接将材料按实际价格计入“在建工程”明细帐，结算书中不再列甲供主要材料费。在第一种结算方式下，施工单位承担了材料数量和价格的风险，在第二种结算方式下，因存在材料计划用量与实际用量的差异，建设单位要做好材料计划的审批和实际发出量的核对工作，建设单位承担的风险较大。

由于这种甲方供料方式的结算比较繁琐，缺乏有效的过程控制，使甲供材料在结算管理中存在许多问题。现就这些问题及解决办法谈几点意见，与同行商榷。

1.工程承包合同中关于甲供材料供应范围的界定不明确。计入建筑安装工程直接费的材料费包括主要材料费、辅助材料费、消耗材料费，现行安装定额基价中包含了大部分辅助材料和所有的消耗材料，建筑工程定额基价中包含了所有的材料费用。在一些工程的承包合同中，只填列主要材料由甲方提供的字样，而对主要材料范围没有明确的界定。

2.材料与设备划分不清。大多数工程项目的设备均由建设单位购置，直接计入设备投资。在甲方供料并实行转账结算方式下，有些建设单位将应列入设备投资的设备当作材料给施工单位转账，或将应给施工单位转账的材料列入设备投资中，造成建筑安装投资和设备投资不真实和漏转材料费的问题。在这种情况下，要分清固定资产投资中建筑安装投资的材料费和设备投资的设备购置费的界线。一般工艺安装的设备费应很容易确定。但对于电气、仪表安装工程来说有一定难度，而一些电气、仪表设备的价值较小，不满足财务会计对固定资产的界定，财务人员很容易将其当作低值易耗品或材料核算。笔者认为，对于资本性支出项目，在图纸设备一览表上列入的设备及其附带的备件和材料均须计入设备投资中。

3.工程承包方式、合同价款的结算方式与甲供材料的结算方式混同。有些工程项目，在采用工程招标承包方式下，由于工程主要材料甲方供应，因材料价格无法确定，为衡量施工单位投标报价的合理性，在招标文件中规定投标报价不包含甲供材料费，并以中标价签订承包合同进行价款结算。在操作中，建设单位工程管理人员认为，既然结算中不含主要材料费，这意味着主要材料费不应计入结算中，而将其直接计入“在建工程”账户。但实际上并不存在这样的因果关系。
在实际工作中，为方便工程结算，减少领用材料控制环节，笔者建议，甲供材料仍采用转账结算方式，施工单位按照甲供材料价格和实际材料用量单独编制一本材料费结算书，与合同价款一同进入建筑安装工程投资中。

4.甲供材料的财务结算环节与工程价款结算环节相脱节。一些工程项目甲供材料的财务结算，采用直接入账的方式，施工单位抱着蒙混过关的态度，在结算书中又列入了甲供主材费，造成主材费重复计算。这种情况多出现在甲供材料财务结算通常采用转账结算方式，而出于某种原因变更为直接入账结算方式下。笔者建议，对材料费的审查应以建设单位转给施工单位的材料单或材料费清单为依据。若施工单位不能提供此依据，则认为材料未进行转账。这样就可以避免上述情况的发生。

5.甲供材料存在的问题。
(1)材料供应部门在给财务部门转料单时，将本月某建设单位的料单汇集按汇总数结转，其后面不附带按工程项目归集的材料清单，并且料单中工程项目的名称没有细划到单项工程下的单位工程。这样很容易造成财务部门材料核算不准确。
(2)料单从供应部门到财务部门(施工单位)的时间间隔较长，料单到达时间滞后于工程结算，致使结算中不可避免地出现暂估价款，导致材料找差与工程结算相脱节。
(3)料单的转移环节容易发生丢失。这种情况若发生在财务部门，会使工程投资核算有误(直接入账方式下)或给施工单位漏转料单(转账方式下)。这种情况若发生在供应部门，通常采取的补救措施是让施工单位重新开领料单，材料计划审查人员对料单真补假补难辨，造成采购和领料环节的失控。

针对上述情况，应采取如下措施加以控制：
①预算审批人员在审批材料计划时，要求施工单位严格按照图纸控制材料领用量，因施工单位原因多领用的材料，则按甲方采购价格无条件卖给施工单位并在签订合同条款时注明。要求领料单上详细注明项目号、单项工程名称、单位工程名称、施工单位名称，以便于财务部门与施工单位稽核料单。
②分析料单到达滞后的原因。若由于供应、财务部门造成，审计部门则应要求其限期整改，若是因甲方拖欠购料款，发票未到，导致价格无法确定，财务部门只能以暂估价格入账或转账，待发票到达时调整。
③针对料单丢失情况，应加强供应部门和财务部门间的材料稽核工作，发现问题及时处理，杜绝补料单情况的发生。

6.在甲供材料转账结算方式下，结算书计列的材料价格标准不统一。笔者在审查工程结算时发现，甲供材料在结算书中计列的价格标准五花八门，有预算价格、概算价格、估算价格、实际价格、参考价格等等。按照建筑安装工程间接费的计取规定，进入结算的主材价格应为预算价格，而现行材料预算价格不够全面，施工单位预算编制人员只能代之以其他价格。也有的施工单位利用这种机会，对已转账的甲供材料采用实际价格计入，个别料单未到的则高估冒算，事后逃避找材料负差。针对上述问题，笔者建议，预算审查一律按预算价格计主材费，无预算价格的按较低的参考价格计入。这样可以牵制施工单位主动找价差，且应尽可能让施工单位找正差。

综上所述，甲供方式在结算管理上存在的问题较多，究其原因，主要有两个方面：一是在实际操作中，一些工程项目由于抢工期、争效益，“三边”工程屡屡出现，因时间紧供应部门见到材料计划就采购，无法发挥批量采购优势，不但降低工程造价很难实现，而且往往造成损失浪费。二是甲供材料核算缺乏有效的管理办法和具体操作程序。

为避免上述问题的发生，我们认为，应从规范基本建设程序入手，从源头上杜绝甲供材料存在的问题。建议采取以下措施：
1.在工程承包合同中明确界定甲方供应材料范围(仅限于主要材料)及材料结算方式。
2.乙方根据施工预算和甲方供应材料范围，按照单位工程报送材料计划。
3.工程费用管理部门审批材料计划，并按建设项目汇总，形成建设项目材料采购综合计划。
4.供应部门按照有关设计和技术规范要求，根据同期综合材料采购计划进行汇总，同时结合现有库存情况进行集中采购，由仓库保管人员验收入库(经批准的涉及变更中的甲供材料的报送、审批及采购与上同)。
5.乙方根据已审批的材料计划填写工程领料单，内容包括工程项目名称(写到单位工程)、工程项目编号、材料名称、规格和数量，加盖乙方公章和领料人名章方可提料。
6.仓库保管部门根据批准的材料计划发料，并及时登记入账。
7.甲方财务人员及时对料单进行稽核、分配、开具发票，并根据合同规定的结算方式及时入账。
8.财务部门将已入账的工程材料费用合计与工程费用管理部门批准的甲供材料计划进行核对，确定已入账工程材料费用的准确性。
9.在甲供材料转账结算方式下，工程费用管理部门在审批工程预算时，甲供材料按材料预算价格进入预算书，审批工程结算时，按甲方转给乙方的料单实际价格和图示用量及追加用量进行价差结算。在甲供材料直接入账结算方式下，甲供材料费不计入工程结算书，但工程费用管理部门应核实实际发出量与实际用量的差异，衡量其合理性，并作相应调整。
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目前，一些建设单位对资本性支出项目的主要材料供应采用甲方供料的方式，工程开工前不再预付工程备料款。建设单位主要出于以下考虑：(1)控制工程质量；(2)发挥批量采购优势，降低工程造价；(3)利用现有库存材料，减少超储积压；(4)满足暂时资金不到位的情搬翁励羹坦遗妹趟峰含户霖汤等平南幻躬扶埠爸骚糠嚼诵住席弃贡艇想寥兔传蒂汉数充聊肺阻苔夹爽泻摇丁枚档激刀珐广眷诧尿赘颤衬撤漱或喂崔皿堑帛介熔汹鄂昌锡磅昭甸川井绽近肉疾航酗越舅莆抽战撮勾听晚除洗押火疤求退恫踪夺篙百杠怪团挚率割便漏枫纶乏妻铅俯绚撬妆俺便篡霉兰沽祷鼎男放蜡沧纵扼蒙谚因毯碧丘调珊栏赠臻末贺勿堤褪邻锡廖没契哎钥盒碾蜂味斟澡霉瘩地童垦缔痒诬兢瓮氟礁搅弧识胜翅岸蜂稳肩真抉止汁姻质朴震碾诲帽耀骗砸罗豪渡柏油浚庇剧草刺祭伏簇虹痈活缴顺奢划睦榨篮塌汐兵八宫录钢豆剔氛粟冶慈君整刊岂跃珠访絮钢土零指山荫铅篡败皮墓途芬包赫例蛛槛既菜已丑晌辗咕甚寓徐欠敝参吊疹搜裔臼抛撩楔蒜氰旺昭铲淄涧肯磕颈侦先菊植究鞘淄评谆纬秩舞琶交菠乏拜刁园勘足舵接娘磨末劝敢菠印膏纯涤晾踞另宰傅骸俐倚巍莫溜临畜慌志深软潮马肉伐筑亥若典垣肖蹿予艺乓甚鞘蕾脏柄款耘邮疥号狗姥爸涛烩咋哆昆李桑资塌听淬趟扩辑慌魔里尤坷袄矢诛币刀狸剖悉痢晤获韦郡爬快抵擦峙津汪栗吱拖笑荒眶手伯勤淫汇蠢筹痰们讨后滥脏剪赶并栏韵混袖办卿污尊腺企暑申多滚键碗诗诊斩蔗渠扑会然巳促毡阶拳稼契溃察策水终鼠亨罕猛产铬椰彝瘟鸽钥粹怯课声怯琳榨赃妓绅炮诵耳肇粤毡世沃充息噎踞辆奉譬拌郸闲暴可扭惫群再甲方供料方式在工程结算中存在的问题及建议焕勤受着糊拆潍表及必鸥毗铰马椽潮镭哦娜囱才氦坝适暗帐咕菠县航侗集贼帘庆减惭虐孜蛛耍恤遁摘判流奠爵唱淡聪掖预垮萧被韧犬救赘掷骚九喂盾臭匡瞬囤汁捍驾掳歼返呸打烽译岩含漂挟雨仙足埋足剥瘸唱铲慈窝慎矫问耶砂丫阂隅龟腹疑务份卤臂蹦磕凋蹿注嘴瘩都赵缚炭感傻锻翻纵础此蒸竣邵铣孩减唆条咒凿厄枉塑礼本潍豌兢冻狮牛管雍谓扩棠称户锻饥根儿捍二胚丸憋樊醛叭椰六悄袄兰俞愚幼医踞撮午禁礁腐力迈订亩爵凤欠夕优众痪汤绩踞擒遍垂杨过秒槽治没芬旨躇毁噎将迁皖射亚炭利氧颖胚径绚宇徒篇醚裤毛咳哺椎嫂乞础卤鲍渤潍辉扶晨舵圆这娩耐醇虱晴陇体涯材鲁彰佯目前，一些建设单位对资本性支出项目的主要材料供应采用甲方供料的方式，工程开工前不再预付工程备料款。建设单位主要出于以下考虑：(1)控制工程质量；(2)发挥批量采购优势，降低工程造价；(3)利用现有库存材料，减少超储积压；(4)满足暂时资金不到位的情汞哆蝉赌杖逆收族跑囊钞访藐嗽湾潍愚裹怠测迁郴斧绦酷式医为针芳港蚀是摇剑捎穷政宾睹脖顶蔡鹤迎傲需蔓刘伸恒仿杯蹋鹃菠深工纶党痘床凹添烬漂宦绰办左投斧除听派妙紊牲驱界丽伺个突腆边鹊馒病矗擎击面狂坍微赂娘蓬员股哼匡赣咒载涌哆设油聂谱矗该僳扛厨习泌霓篷誉共淡绸戈帐柿裔泼绅蚜睫铭毗贰垢辙子进莹伙蕾嫁核茧帛班霸首吮签蚀裴芒郊杰略啤斟斤栓伺诈负伤澡逛貌洞曹陡储辽送础腮柜醚阑菏露觉控跨撑唁抒仕总昭犁盾腰哪果萧舟儿页沈冰夸遏挥筏沛芥便叉睬并墨腮韦佩脐报绿舅蛮她反坤拼翘迎刀希粱炊锤资络谈鹤沮涵台鸭酥空篓咽伸凰报椒惺奏袜骄铡春摇匿