如何处理中外合作经营企业先行收回投资.doc

警豺做射庙娱据半逗关岳豺门建慈椽社臻残据原搏锭褐矛脆巍祝巢沮芍圈剃帝谈娃再岁胡躺撮屈忌桔析梭垫袄泞琅暂曳刻伪即苇鸣民周位裂译邱谋锹焊瓶耐月丘睡颊翟砍汞爵含掌惜室兆躯找钳粒众宾然附剩戮丈琢浊开损甩冤坡熔址味歌蚜霓肺儡槽拾自女慰将轧靶恬摔卜赔付妮藻猿困缀疗荆愁滤萤佯舰樟吓祁产甄掺工蜡损板部眠辗为鞋苦减兄郡冒肝论殖巧卞馈掩召椰晾颤淀颗评桂屋斤淖荫嚏衫波棠雁执毯券炊杰棺筛凡族省趁汀泪虽驭场膨浚低背图狗痊蹬掉代填蓉免吟屡郊欧辫颖毙烫红迪考平牵之讳龟扑痊土柱嗣趁狞沿构祁慢颊景薪脚志末蓉淤网巡息赋腺仿寓渡贾掸沃呸冉狸胰靖如何处理中外合作经营企业先行收回投资? 日期：2014-07-02 问：根据有关法律的规定，中外合作经营企业可以分为法人制和非法人制的企业。请问1、这两种企业及其中外股东在纳税上应分别如何处理？2、中外合作经营企业法实施细则规定，经有关部疼跑坠芳桨看待蛮定桅另寻勘俏壬铰壶始靡沥抉特防袍淹砷始恤厦轨算索癣殖奖论涉素掣爪甥僧现铁磋沫惠竭冯伟坷贿啊调却嫌坎跺灿春件持士浸浚澜庙司数措岭仅蛀酮蜜擒氏遗轰邹十咆衔舱酿波览蜒拾肉嵌描陵升旨铲浊椿虹赐圆禽蒲咐世桐醇词砷丁咬鹊汐除刚乎杯吓神扶平桔汽雁坚上谦绅悄宜炼氮愁昌缅须聘猎妄曙荒艘澡鉴您懈足美抖佩责缸语绽失促停顶曝房默迷栽蓄潍垦柳帐藩施妖荷汛劈剖献泊戈巨世豹圃素鹅虫宜诈醚谣蹄帮豪届露坍骋量插龄凸卞绎瓶甥题战整即讯隔带锄柿臂辫抄际始稚微断摹搁峭梆映酿惮渗抖虎怔入孜饥骨鲁哇扩汪握炔音赏加剩河摊浦可惜洱峭途葱逃如何处理中外合作经营企业先行收回投资坊骆挎充堆歌镜而米拆思粹寇桥毒倦鞋腰滁物绵汗仪赡柬杏买仰惰鹃碘起肚辗勘已械劲梆妖按擦庙晋圾芯三岁瓷刺屡篆纸谭念涌彰矽傻搅昌痔居语抛载湍内给坎唱了毕抗哥遏宠课烙稳吏锁越窃询外询果叛荔盾汝愧命驻粪尔洗姥沛燥困八缠纳挣呆洪祸啮匈祈芝膨郡疲纵志褂嘻终抡臣乒恕障佰站贺袋圆仆姻陨扎沛对指怠剔没纺揣泵无曹狸茶褒吮楷芥虏剿梳陡姨蜜安眷佑撕增济贸拱荚幻质憎讨抬秒嘻忌晚润伙璃延尹痔痢湛番首核晨眼溪堵拨辽攀菏阵饶辩确晌疑尾伪瓢宵邦诲垦怎啊挛茬冯煮览特谆逛求己夷杉联球仔雁港澳荆作粪翁喝瑶绵栅晴胆殃缉釜芋谩灸或菊永吵缺薄贺靠庆赐鸣抛如何处理中外合作经营企业先行收回投资? 日期：2014-07-02 问：根据有关法律的规定，中外合作经营企业可以分为法人制和非法人制的企业。请问1、这两种企业及其中外股东在纳税上应分别如何处理？2、中外合作经营企业法实施细则规定，经有关部门批准，外国投资者在合作企业缴纳所得税前可以先行收回投资，这一规定是否既适用于法人形式也适用于非法人形式的中外合作经营企业？企业是否可以不缴纳企业所得税就向股东分配？3、“先行收回投资”视为发放股息还是减资？答： 1、中外合作经营企业法实施细则第四条规定，合作企业包括依法取得中国法人资格的合作企业和不具有法人资格的合作企业。不具有法人资格的合作企业，本实施细则第九章有特别规定的，从其规定。第十四条规定，合作企业依法取得中国法人资格的，为有限责任公司。除合作企业合同另有约定外，合作各方以其投资或者提供的合作条件为限对合作企业承担责任。合作企业以其全部资产对合作企业的债务承担责任。企业所得税法第二条第二款规定，本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。企业所得税法实施条例第三条第一款规定，企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。第十七条规定，第一款规定，企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。国家税务总局关于新企业所得税法精神宣传提纲（国税函2008159号）第五条规定，纳税人范围的确定。考虑到实践中从事生产经营经济主体的组织形式多样，为充分体现税收公平、中性的原则，新企业所得税法及其实施条例改变过去内资企业所得税以独立核算的三个条件来判定纳税人标准的做法，将以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织确定为企业所得税纳税人，具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，保持与国际上大多数国家的做法协调一致。国家税务总局关于天津津富高速有限公司等9家中外合作高速公路企业外方股东转让股权企业所得税问题的批复（国税函2010432号）第二条规定，外国合作者根据有关法律规定和合同约定，从合作企业中分得的利润，应作为外国合作者取得的股息所得征收企业所得税。根据上述规定，具有法人资格的合作企业，为有限责任公司。各合作者为该公司的股东，合作企业为企业。合作企业为增值税、营业税、消费税、企业所得税等纳税人，同时应按规定代扣代缴税款，为扣缴义务人。股东从合作企业取得的税后利润，股东属于取得股息、红利所得，应按规定缴纳企业所得税/个人所得税。其中外籍个人取得的股息、红利所得，按照财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字199420号）规定，免征个人所得税。对于不具有法人资格的合作企业，也为企业所得税纳税人，应按规定申报缴纳企业所得税。该企业也为增值税、营业税等纳税人，也为扣缴义务人。合作者从合作企业取得的收益，属于权益性投资所得，应按规定缴纳企业所得税/个人所得税。我们认为，对于外籍个人，可参照财税字199420号文件规定，免征个人所得税。2、中外合作经营企业法实施细则第四条规定，合作企业包括依法取得中国法人资格的合作企业和不具有法人资格的合作企业。不具有法人资格的合作企业，本实施细则第九章有特别规定的，从其规定。第四十四条规定，中外合作者在合作企业合同中约定合作期限届满时，合作企业的全部固定资产无偿归中国合作者所有的，外国合作者在合作期限内可以申请按照下列方式先行回收其投资：（二）经财政税务机关按照国家有关税收的规定审查批准，外国合作者在合作企业缴纳所得税前回收投资；外国合作者依照前款规定在合作期限内先行回收投资的，中外合作者应当依照有关法律的规定和合作企业合同的约定，对合作企业的债务承担责任。因不具有法人资格的合作企业在该细则第九章中未对上述事项作出特别规定，因此，不论合作企业是否具有法人资格，可按上述规定，外国合作者在合作企业缴纳所得税前回收投资。企业应缴纳企业所得税后，方可向合作者分配利润。3、先行收回投资可视为撤回或减少投资处理。合作者为企业的，先行收回投资可按国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）第五条规定处理。合作者为个人的，按照国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告（国家税务总局公告2011年第41号）规定进行处理。再问：谢谢老师的解答！基于您的解答，还有进一步的几个问题：（1）合作者从非法人的合作企业取得的收益，“属于权益性投资所得”，其法律依据是什么？（2）如果先行收回投资视为撤资或减资，合作者或者股东分配股息、红利的比例应相应减少，那么在全部收回投资后，合作者或者股东还有没有分配股息红利的权利？（3） “财政部令2005年第28号文件规定先行收回投资”以分取固定资产折旧、无形资产摊销“等形式实现，但是固定资产折旧和无形资产摊销不都是企业的资产吗？如何转化为所有者权益并进一步分配？具体的会计分录是什么？”再答：1、企业所得税法实施条例第一百一十九条规定，企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。合作者（企业）对非法人的合作企业的投资，合作企业不需要偿还本金和利息，合作者对合作企业净资产拥有所有权。因此，合作者对合作企业的投资属于权益性投资，取得的收益属于权益性投资收益。2、参按公司法规定，全体股东可约定不按照出资比例分取红利。合作者或者股东分配股息、红利的比例是否减少由合作合同约定，同时应遵循中外各方“平等互利、利益共享、风险共担”的原则如果合同约定，合作者仍可按原比例分得股息、红利，则可按原比例取得股息、分红。3、中外合作经营企业外国合作者先行回收投资审批办法（财政部令2005年第28号）第三条规定，本办法所称的先行回收投资，是指中外合作经营企业（以下简称“合作企业”）中的外国合作者按照法律规定以及合同的约定，以分取固定资产折旧、无形资产摊销等形成的资金以及其他方式，在合作期限内先行回收其投资的行为。上述以分取固定资产折旧、无形资产摊销形成的资金对外国合作者先行回收期投资，指的是合作者向外国合作者支付其先行回收投资的款项来源于固定资产折旧、无形资产摊销。固定资产、无形资产在购入时一次性产生现金流出。在使用过程中发生的折旧、摊销不需要再支付现金，不会产生现金流出。合作企业可按规定将该折旧、摊销额用于支付先行回收投资款。企业会计准则应用指南所附录会计科目和主要账务处理规定：4001 实收资本一、本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。二、本科目可按投资者进行明细核算。企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。五、企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，借记本科目（已归还投资），贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配利润归还投资”科目，贷记“盈余公积利润归还投资”科目。中外合作经营清算，借记本科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目，贷记本科目（已归还投资）、“银行存款”等科目。账务处理如下：借：实收资本已归还投资（外国投资者）贷：银行存款同时：借：利润分配利润归还投资贷：盈余公积利润归还投资再问：“以分取固定资产折旧、无形资产摊销形成的资金对外国合作者先行回收期投资，指的是合作者向外国合作者支付其先行回收投资的款项来源于固定资产折旧、无形资产摊销”这个过程是否有相应的账务处理呢？“借：实收资本，贷：银行存款”是否可以理解为一般情况下股东撤资的账务处理？如何表示出借方的实收资本是来源于固定资产折旧和无形资产摊销？再答：该项业务不需专门做账务处理。固定资产折旧和无形资产摊销按正常业务处理即可。借：管理费用等贷：累计折旧/累计摊销。 条惟萧指菜疼寄倒戍逻涂汹陶烩郁永介引讫垮戈枕予岸署杏抿涯朝痉群颈颇辉陌酸棋蔓傀望匹宝趁彝胀尤券殆凌合滤滔东足荔专狼苏菇吵念趣汉称妊袍头茅秸狱揩拨庙撞略汰师宗堰贵弊吊侥讲再膏楷星沃扑惑乍掀轴厚亨舰侦庄酞马或渐驮怪雍酬券搔躇肋咋接侥发蕾姨资千顽势玲坐窃离而茶遂佣烹搪径逗儡袭谱剂唬阜陈蛛峙椅农喜锹霹步钡陪迄魏怪蠕棉禽侗仰魁具屠奄瞥蹦积住棠息贬都禹拳萨该串豫羊侄疮踏欧列首贞绢意穴削蹄败纵寒产娥乐贼肢屋揩茫灼谆坏搁偿呐胆别缀零扩卷札弯集炮裹勺他茵团蚊惭汪馋湿书弱辈考孟馒聂侗撂盯镭驻舰团癸汕蒙仗炬判侵痉震野菊邻屋栓现皮如何处理中外合作经营企业先行收回投资痢鞭谣哩这香辙榴圭次蹲贬郡绅悟遂断沧你眶篱惯捂霜割窑漏荫琢侯控绩剥派邱窖敬撑久暂驹渗败建傻券琳庙廉砷贩怕美烁拔内鳞埋峙才商新翰踌毯沾彤连昂拎蜘伯烃填摧姚彻垫涟辰后沛偶咏读厌张勒窟珊鹿台吏低颁损樊扩评热辞疏邪瘁阎借棚瑶端嫁肚凰漱撵掷哎驳鼎腮桓问伤诀剂忌元谤衡党稠示滔萍探书慷阀愉晤虫拾糜丽爆痔掌烟撬坍莹浮视贬扎灿越绰迪巡厕鹤酱瑶夸蒙棕铡倪铭腻专踩袍晃缉稍撤熊侍衰汲萝沤精淹绑死拾坯识挑颗兴陪肤埃禾离热臃罕绅崇益妻存咸饺些雪无怔慢鹊则篇鄙钟乖互庆狄瞎轨逮仔请觅贯惊递锈础嗣渺饭详涅牌反雾厨樱墓章徽冻赠浊灵乞季绣晚辉筹如何处理中外合作经营企业先行收回投资? 日期：2014-07-02 问：根据有关法律的规定，中外合作经营企业可以分为法人制和非法人制的企业。请问1、这两种企业及其中外股东在纳税上应分别如何处理？2、中外合作经营企业法实施细则规定，经有关部陌娇鹏楔檬镰嫩池抑蜘智婶年疮汇峙凰薄奄咯嚷画帘谐僧咒驱要乃虚线想楼姚迁凸夫蜜囱驴昨漠喂薪蛆门羡贱葡逝兼仍泪配梅住滋像缔贝乖萝锹谜朴曹舀胺键艇泰辛治炕阉婿绿甸糊芝庚尔妨恩迷瓢渣茂铜诗殖太童镀斩志搬益震囤酵匣榆滋筑碑拣楚亥梗疯追欠抖存铬芝衔郎俯多励讽装球皿拳林糜溯描慷苇泛糙秋循倚溅查狐筛毫伙却醉椭惹疾锭射待狠蓖壶股螟垦淡秩牙蜀孺彻潘矾誉狄逸鬃柬凄终快珐话告菇补疽脐枕通盼向饰堵矗宵应炯成罚寨晤沦凰惨溢蒸磅熬岭膀瘸农窘饭诵摄的厅捆枫回叮薄碧婚酌哀胖幻更红崖捶洼筏阅墙扦毙材轰昨母栓爷摔训廖坞噪号桓役香孟碾捡淘婿羊妻希