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税收筹划在企业发展经营中的应用

　　摘要：随着我国税法体系的不断完善及企业对税法知识理解的不断加深，企业为了实现经营目标，减少税收成本，在不违背税法规定的前提下，通过不同税收差异的选择及利用税法漏洞等方法进行税收筹划活动。税收筹划的应用不但间接使企业掌握税收法律规定，而且也为税务部门及时堵塞税收漏洞及完善税收相关法律提供动力。本文将对税收筹划特点、意义及在企业经营发展中的具体应用进行详细阐述。

　　关键词：税收筹划；特点；意义；应用
　　中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）012-000-01
　　一、税收筹划的内容及特点
　　税收筹划是指企业在国家税法规定范围内，按照税法规定利用税率、行业类型或是税法漏洞，选择对企业经济利益最大化的纳税标准，以达到企业避税的目的。首先，税收筹划必须是在我国税法规定范围内，不违反国家税法规定，如果选择逃税行为，则属于偷税范围。其次，税收筹划应该在纳税义务发生之前，事先对企业应选择的税率、行业类型进行筹划，以降低企业税收成本。
　　二、税收筹划的作用
　　一是税收筹划有利于增强企业竞争力。企业利润是全部收入减除成本、费用和税收企业若能在预先实施税收筹划，发挥其减轻税负的功能，就能减少税收支出，增加利润，提供经济效益。同时，税收筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化；二是税收筹划有助于企业制定正确的财务决策。在企业的各项财务决策中，如果运用了税收筹划，就能获得更佳的财务效益。三是税收筹划有利于企业培养依法纳税的观念，税收筹划与纳税意识的增强具有同步性的关系；四是税收筹划有利于提高企业经营管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业经营管理水平。
　　三、企业在发展经营中开展税收筹划的意义
　　（一）企业开展税收筹划活动是企业应享有的一种合法权益
　　企业的唯一目标是实现利润最大化，而承担纳税义务也是企业应尽的一种职责。我国企业均实行自负盈亏、自主经营，企业为了追求利润最大化，维护自身合法权益，在税法规定的范围内，通过采取差别税率、税收漏洞等手段达到避税的目的是我国企业应享有的一种合法权益。
　　（二）企业开展税收筹划活动是企业追求利润最大化的必然选择
　　随着我国市场经济的不断发展及企业对于避税要求的不断提高，企业若想在市场竞争中取得优势，便从提高销售收入、降低生产成本方面进行规划，其中税收筹划也是企业筹划中一个重要组成部分。企业为了降低税收成本，如若采取偷、逃税款的方式，将承担着巨大的违法成本，甚至是承担刑事责任。所以，企业则必须采取合法程序，在国家税收法律规定范围内，通过对税率、行业类型、税收漏洞等方面达到避税的目的，选择对于提高企业经济利益最有益的税率、纳税方式，进而实现企业整体经济利益。
　　（三）税法及税务机关为企业开展税收筹划提供良好的环境
　　税收筹划必须建立在健全、完善的税法、实施细则前提下，为企业在生产经营过程中进行税收筹划提供环境支持。我国政府为了鼓励就业、扩大地方政府财政收入及进行产业宏观调控，促使税法及实施细则对不同类型、不同行业、不同纳税行为的企业给予不同的税率及优惠，同时在行政收费、年检、审批方面给予更多的优惠，企业可以根据税法及实施条件规定，在税率、纳税行为、行业、地区之间，按照有利于企业自身经济发展的原则，选择不同的税率及税收优惠，为企业进行税收筹划提供了一定的环境支持。
　　四、税收筹划在企业发展经营中的具体应用
　　（一）利用我国税法差异进行税收筹划
　　一是通过设立关联销售机构，达到利用税收纳税环节手段避免。根据《中华人民共和国消费税暂行条例》规定“纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税”，零售机构在销售时则不予征收消费税。卷烟企业利用纳税环节只有在生产企业出厂时一次性征收，零售企业不予纳税的特点，出资成立销售公司，以较低的售价将香烟出售给该公司，由该公司再向各个零售商进行销售，从而达到降低消费税应税价格的目的。二是根据不同地区税率进行税收筹划。我国税法对于一些如沿海经济区、高新产业区规定了较低的所得税税率，并且开发区政府在土地出让金、政策扶持、税收优惠方面给予入驻园区的企业一定的优惠，如给于入驻该地区的企业“两免三减半”、“先征后返”等优惠，企业可利用该地区土地价格、税率较低方面的优惠进行税收筹划。
　　（二）通过税法暂时漏洞打政策“擦边球”
　　一是税法条款规定的不确定性，给予企业选择的余地。目前，我国企业增值税法在一般纳税人与小规模纳税人规定条款方面存在一定的选择性，企业可以根据自身利益，选择有利于自身经济利益的条款。例如，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，对于年应税销售额达到一定标准且具有独立的核算能力的企业作为一般纳税人管理，其税率较小规模纳税人高。个别企业有了在一般纳税人与小规模纳税人之间进行选择的余地，达到避税目的。二是利用税法概念不清达到合理避税目的。我国税法虽然对于一些可以享受税收减免、优惠的企业在时间、数量方面的规定，但在实际具体执行中，企业可以利用该概念的模糊性，向税务部门申请享受税收优惠。例如，《企业所得税暂行条例》对于新办企业给予很大的税收优惠，但条例中对于“新办企业”这个概念未提出详细的界定，部分企业在得到税收优惠之后，利用税收概念的模糊性，又重新申请，再次以“新办企业”身份享受税收减免，以达到避免的目的。三是按照税法选择性的条款，选择有利于企业经济利益的税率。根据《房产税暂行条例》规定，房产税的计税依据为房产原值的一定百分比及当期房产出租收入的12%进行征收，由于条例对于企业应该适用的条款未做详细规定，同时企业内部存在一定的转换、审批随意性，企业可以按照有利于自身利益的原则，在按原值征收与出租收入征收之间作出选择。
　　总之，我们应该在享受已有税收优惠政策的同时，密切关注国家颁发的新税收优惠政策，深入领会政策精神，为合理避税提供更多的政策支持。同时巩固与税收部门的沟通，积极分析企业现状，找出更多的税收收益的契合点，争取新的税收收益。并应该进一步加强财政法规与税收法规的学习与研究，从中找出合理避税的最佳途径。
　　参考文献：
　　[1]巩雪茹.试论企业税收筹划及其风险防控.西藏发展论坛，2013（04）.
　　[2]刘山.试谈企业筹资与投资活动中的税收筹划.中国外资，2012（15）.