法律实践企业法人股权转让避税.docx
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1、如何合理合法降低股权转让税收成本?随着我国经济的发展,企业兼并重组的行为频繁发生,这当中不少都涉及到企业的股权转让。由于股权转让涉及金额普遍较大,税收成本也就成为股权转让中面临的突出问题之一,其中所得税又是最主要的税收成本。对于这个问题,税务部门已陆续出台了一系列相关文件,根据这些文件的相关规定,企业股权转让是有一定的合法筹划空间的。一、股权转让相关法律法规:国家税务总局关于落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函201079号)第三条“关于股权转让所得确认和计算问题”规定,企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,
2、为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告(国家税务总局公告2011年第34号)第五条“投资企业撤回或减少投资的税务处理”规定,投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本,也不得将其确认为投资损失。中华人民共和国企业所得税法及实施
3、条例规定,符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益为免税收入,“符合条件”是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。二、股权转让处理方案:甲、乙两个法人股东(均为居民企业)于2014年共同出资1 000万元设立A公司,甲的出资比例为40%,乙的出资比例为60%。2015年12月31日,A公司所有者权益总额为2 400万元,其中实收资本1 000万元、盈余公积600万元、未分配利润800万元。2016年1月1日甲企业拟将其持有的40%的股份转让给丙公司。方案一:直接进行股权转让。与丙公司签订股权转让协议,甲
4、将其持有A公司40%的股权全部转让给丙,协议约定:甲按该股权的公允价值1 200万元转让。根据(国税函201079号)第三条“转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额”的规定:甲企业应纳税所得额1 2001 00040%800(万元),应交企业所得税80025%200(万元),利润额1 200400200600万元方案二:先分配利润再转让。甲公司与乙公司商量先对A公司的未分配利润800万元按股权比例进行分配,由于利润分配,A公司的所有者权益只剩1 600万元了,再向丙公司转让股权
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