排污费改环境保护税对轨道交通行业的影响_成双双.pdf
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1、120税务园地TAXATION FIELD排污费改环境保护税对轨道交通行业的影响成双双 南通轨道交通集团有限公司摘要:2018 年 1 月 1 日我国正式规定将排污收费转变为开征环保税,环保税与排污收费在征收主体、范围、标准、方法和执法强度等方面不尽相同。基于此,分析环保税开征对轨道交通行业的影响,发现其引起企业的环保成本增加、纳税申报难度加大,企业有必要加强管理、加大人员培训和环保措施、设备的投入力度、充分利用政府优惠政策,从而促进轨道交通行业绿色可持续发展。关键词:环境保护税;轨道交通企业;影响引言中国是世界上最大的发展中国家,现阶段中国社会主要矛盾是人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充
2、分的发展之间的矛盾,经过多年的快速发展,中国已成为世界上最大的制造业国家,世界第二大经济体,经济在快速增长的同时也付出了重大环境污染的代价,在2021 年中国生态环境状况公报中显示,2021 年全国 339 个地级及以上城市中,121 个城市环境空气质量超标,占全部城市数的 35.7%,监测的 1900 个国家地下水环境质量考核点位中类占 20.6%,为了实现 2020 年 9 月 22 日中国政府在第七十五届联合国大会提出的 2030 年“碳达峰”与 2060年“碳中和”目标,中国加快推进产业转型升级,实现高质量、可持续发展刻不容缓。税收政策作为国家宏观调控的重要工具之一,可用于协调生态文明
3、建设与经济发展之间的关系,作为绿色税、生态税的环境保护税,它的前身是 1979 年 9 月确立的排污费,环境保护税法于 2018 年 1 月 1 日开始实施,从而开启了中国环境保护的新起点。一、排污费与环保税的区别环境保护税由原来的排污费平移而来,二者均以促进节能减排为初衷,遵循“谁排污谁付费”的机制,但两者也有本质不同,具体表现为以下几个方面:一是法律位阶不同。排污收费制度到环境保护税法,是从行政法规到单行法律,环境保护税具有法律效力,执行更为科学、严谨和规范。二是出台目的不同。排污费管理条例的公布施行,主要是为了加强对排污费的征收、使用管理;环境保护税法的颁布施行,主要是为了保护和改善环境
4、,减少污染物排放,推进生态文明建设。三是减排优惠不同。排污费制度只规定了一档减排优惠,环境保护税法设置了两档减排优惠,根据污染物排放浓度实行差别化征税,对集中处理场所排污达标的城乡污水和生活垃圾实行免税优惠,可以发挥税收正向激励减排作用。四是征收主体不同。前者是环保部门,后者是税务部门,征税能力更强;另外,环保税有法律作为有力支撑,执行起来更具刚性。五是收入级次不同。排污费收入实行中央政府和地方政府 1 9 分成模式,全部专项用于环境污染防治,地方政府承担环境保护职责;环境保护税开征后,全部作为地方收入,中央政府不再参与分成。二、环保税开征对轨道交通行业影响轨道交通企业的建筑施工包括车站和区间
5、隧道的开挖和建造,变电所、停车场、车辆段、控制中心的土建施工、轨道的铺设施工和相关土建配套施工等,在整个建设工程施工过程中会产生大量施工扬尘和建筑噪声,征收环境保护税对轨道交通行业有以下方面影响:(一)缴税(费)主体变化在原排污收费制度下,轨道公司作为轨道工程建设方,不直接缴纳排污费,但作为工程建设的施工单位在其工程建设报ACCOUNTING LEARNING121价中的规费部分按分部分项工程费、措施项目费、其他项目费之和再减除除税工程设备费的 0.1%计列了工程排污费,在竣工结算时包含在结算工程造价中,实际最终还是轨道公司支付了该笔费用。环境保护税法施行后,各省市税务部门在环境保护税的政策解
6、释和征收过程中,将工程建设的建设方或代建方列为环境保护税的纳税人,关于部分行业环境保护税应纳税额计算方法的公告(国家税务总局江苏省税务局公告 2018 年第 21 号)附件 3 规定,各类建设工程的建设方(含代建方)应当承担施工扬尘的污染防治责任,将扬尘污染防治费用纳入工程概算,对施工过程中无组织排放应税大气污染物的,应当计算应税污染物排放量,按照相关规定向施工工地所在地主管税务机关缴纳环境保护税,轨道公司作为轨道工程建设方成为环境保护税的纳税人。2019 年开始各省市工程排污费也正式从工程造价规费的计列项中去除。(二)征管模式变化1.在原排污收费制度下,施工单位排污费由环保部门核定施工单位排
7、放的污染物的种类、数量,按排污费征收标准确定排污费数额,向其送达“排污费缴费通知单”,施工单位在接到“排污费缴费通知单”7 日内,填写财政部门监制的“一般缴款书”,到财政部门指定的商业银行缴纳排污费。对于未设银行账户的施工单位以现金方式缴纳排污费,由环保部门开具收据并填写“一般缴款书”于当日将收取的款项缴至财政部门指定的商业银行。2.现行环境保护税的征管模式。轨道交通行业的环保税由轨道交通企业自行申报,由税务部门负责征收,税务部门与环保部门协同及信息共享。轨道交通企业按季或按次申报环境保护税,申报时登录电子税务局,进行税源信息采集,通过填写环境保护税基础信息采集表及相应的附表,即可进行环境保护
8、税申报,同时对申报的真实性和完整性承担责任。税务机关后台通过将轨道交通企业的纳税申报数据资料与环保部门传递的相关数据资料进行分析比对,开展风险管理工作。税务机关在征收管理过程中发现轨道交通企业的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的,可以提请环保部门进行复核,按照环保部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额。(三)纳税申报难度加大1.掌握税源信息困难,花费大量时间精力轨道交通企业地铁建设投资大,建设期长,参与地铁建设的施工单位数量多,作为建设方,不直接参与现场施工管理,不能获得第一手施工现场污染物排放及监测数据,现场施工进度及排污数据由施工单位提供,施工单位对施工现场情况的掌
9、握度、施工单位的配合度等因素都影响到收集的施工及排污数据的准确性、及时性。以南通城市轨道南通有限公司为例,其一号线一期工程全长 39.1 公里,投资额 272 亿元,不含各种前期管线迁改、机电装饰装修,仅土建施工单位就多达 56 家,合同金额高达112 亿元。这 56 家施工单位施工区域横跨南通崇川区、港闸区、开发区、通州区,既有车站、区间等市政施工,又有车辆段、停车场等房建工程施工,其间还有河道、箱涵施工,每个项目开工日期不同、施工进度不一,过程中还有因各种原因中途停工等情况,通过协调,虽然后面只需要在崇川区(港闸区和开发区一并在崇川区申报)和通州区两地进行环保税申报,但协调项目业代及施工单
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