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高级财务会计 练习（一） 答案 第一章 第二章 第一节
一、单项选择题
C 1．高级财务会计所依据的理论和采用的方法是( )。
A．沿用了原有财会理论和方法 B．仍以四大假设为出发点
C．是对原有财务会计理论和方法的修正 D．抛弃了原有的财会理论与方法
B 2．高级财务会计研究的对象是( )。
A．企业所有的交易和事项 B．企业面临的特殊事项
C．对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究 D．与中级财务会计一致
D 3．高级财务会计产生的基础是( )。
A．会计主体假设的松动 B．持续经营假设与会计分期假设的松动 C．货币计量假设的松动 D．以上都对
D 4．通货膨胀的产生使得( )。
A．会计主体假设产生松动 B．持续经营假设产生松动 C．会计分期假设产生松动 D．货币计量假设产生松动
B 5．如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的( )和资产的偿债能力。
A．历史成本 B．可变现净值 c．账面价值 D．估计售价
C 6．企业面临破产清算和重组等特殊会计事项，正是( )松动的结果。
A．会计主体假设和持续经营假设 B．持续经营假设和货币计量假设
c．持续经营假设和会计分期假设 D．会计分期假设和货币计量假设
B 7．不属于企业特殊经济事项的是( )。 A．破产清算 B．无形资产核算 C．重整 D．外币报表折算
D 8．通货膨胀的产生使得( )。
A．会计主体假设产生松动 B．持续经营假设产生松动 C．会计分期假设产生松动 D．货币计量假设产生松动
C 9、下列（ ）不是高级财务会计概念所包括的含义
A、高级财务会计属于财务会计的范畴      B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项
C、财务会计处理的是一般会计事项 D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正
C 10、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（ ）。A、吸收合并  B、新设合并  C、控股合并  D、股票兑换
C 11、下列分类中，（ ）是按合并的性质来划分的。
A、购买合并、股权联合合并               B、购买合并、混合合并
C、横向合并、纵向合并、混合合并         D、吸收合并、创立合并、控股合并
D 12．下列业务中不属于我国《企业会计准则第20号——企业合并》中所界定的企业合并的是( )。
A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营．
B．甲企业支付对价取得乙企业的净资产，该交易事项发生后，撤销乙企业的法人资格
C甲企业以自身持有的资产作为出资投入乙企业取得对乙企业的控制权该交易事项发生后乙企业仍维持其独立法人资格继续经营
D．A公司购买B公司20％的股权
D 13．下列哪一种形式不属于企业合并形式( ) 。
A．M公司+N公司=C公司 B．M公司+N公司=M公司
C．M公司+N公司=以M公司为母公司的企业集团． D．M公司=N公司+P公司
A 14．下列分类中哪一组是按合并的性厦来划分的( )。
A．购买合并、股权联合合并 B．购买合并、混合合并
C．同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并 D．吸收合并、新设合并、控股合并
B 15．企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为( )。 A．吸收合并 B．控股合并 C．新设合并 D．股票兑换
二、多项选择题
ABCDE 1．高级财务会计产生的基础是( )。
A．会计主体假设松动 B．会计所处客观经济环境变化 C．持续经营假设松动 D．会计分期假设松动 E．货币计量假设松动
AC 2．高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是( )松动的结果。
A．持续经营假设 B．会计主体假设 C．会计分期假设 D．货币计量假设 E．币值稳定
ABCDE 3．破产会计主要研究( )以及破产会计报告体系的构成与编制。
A．破产资产确认与计量 B．破产债务确认与计量
c．清算净资产确认与计量 D．清算损益确认与计量 E．破产企业债务清偿顺序的确定
ABC 4．在会计学中，属于财务会计领域的有( )。
A．会计学原理 B．高级财务会计 C．中级财务会计 D．管理会计 E．财务管理
三、判断题
× 1．高级财务会计处理的是企业发生的一般事项，如固定资产、存货、对外投资、应收款项、应付款项的会计核算。
× 2．高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是持续经营假设和货币计量假设动摇的结果。
× 3．在汇率变动的情况下，资产负债表中流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是相同的，因此，不同类型的项目可以采用相同的汇率折算。
√ 4．控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内(一般在1年以上，含1年)受同一方或相同的多方最终控制。
√ 5．股票兑换对并购企业而言．这种支付方式的一个不利结果是股本结构会发生变动，甚至可能导致并购企业控制权发生转移。
× 6．高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊事项进行会计处理的理论与方法的总称。因此，高级财务会计不属于财务会计范畴。
× 7．当物价波动冲击着货币计价假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻求新的会计模式替代“现行成本／名义货币”会计模式。
√ 8．高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。
× 9．高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。
√ 10．以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。货币计量假设是指会计对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润的核算以货币为统一的计量单位，财务报表所反映的内容只限于能够用货币来计量的经济活动。
× 11．在汇率变动的情况下，资产负债表中流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是相同的，因此，不同类型的项目可以采用相同的汇率折算。
√ 12．划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标准在于它们所涉及的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。它说明了确定高级财务会计的范围应以经济事项与四项假设的关系为理论基础。
√ 13．物价变动会计、合并会计、破产会计等内容，属于背离四项假设的会计事项，应归于高级财务会计的研究范围。
× 14．衍生工具、租赁业务等内容，属于背离四项假设的会计事项，应归于高级财务会计的研究范围。

高级财务会计 练习（二） 答案
一、单项选择题
D 1．下列业务中不属于我国《企业会计准则第20号——企业合并》中所界定的企业合并的是( )。
A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营．
B．甲企业支付对价取得乙企业的净资产，该交易事项发生后，撤销乙企业的法人资格
C．甲企业以自身持有的资产作为出资投入乙企业，取得对乙企业的控制权，该交易事项发生后，乙企业仍维持其独立法人资格继续经营
D．A公司购买B公司20％的股权
D 2．下列哪一种形式不属于企业合并形式( ) 。
A．M公司+N公司=C公司 B．M公司+N公司=M公司
C．M公司+N公司=以M公司为母公司的企业集团． D．M公司=N公司+P公司
A 3．下列分类中哪一组是按合并的性厦来划分的( )。
A．购买合并、股权联合合并 B．购买合并、混合合并
c．同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并 D．吸收合并、新设合并、控股合并
B 4．企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为( )。
A．吸收合并 B．控股合并 C．新设合并 D．股票兑换
D 5．关于同一控制下的企业合并，下列说法正确的是( )。
A．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的
B．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的
C．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的
D．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂 时性的
C 6．关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是( )。
A．通过一次交换交易实现的企业合并；购买成本为购买方在购买日为取得对被购 买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允 价值
B．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计人企业购买成本
c．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益
D．通过多次交换交易分步实现的企业合并，购买成本为每一单项交易成本之和
A 7。同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债应( )。
A．按照合并日被合并方的账面价值计量
B．按照公允价值计量入账
c．资产按照合并日被合并方的账面价值计量，负债按照公允价值计量人账
D．资产按照公允价值计量人账，负债按照合并日被合并方的账面价值计量
C 8．20×8年3月1日P公司向Q公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为l元)，对Q公司进行合并，并于当日取得对Q公司80％的股权。该普通股每股市场价格为4元，Q公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( )万元。合并商誉=1 000×4—4 500×80％=400(万元)。
A．1 000 B．600 C．400 D．760
A 9．权益结金法下，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的( )计量。
A．账面价值 B．双方协议价 c．重置价值 D．公允价值
C 10．同一控制下的企业合并过程中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，于发生时计入当期损益。借记“( )”等账户，贷记“银行存款”等账户。
A．财务费用 B．计人合并成本 c．管理费用 D．资本公积
D 11．购买方确定企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值时不正确的方法是( )。
A．货币资金按照购买日被购买方的原账面价值确定
B．有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具按照购买日活跃市场中的市场价值 确定
C．房屋建筑物、机器设备及无形资产如果存在活跃市场，应以购买日的市场价格确定其公允价值
D．存货按照现行重置成本确定
D 12．购买方对于企业购买成本小于合并中所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，下列会计处理方法不正确表述有( )
A．购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，购买方应该对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计少当期损益 ～
B．在吸收合并方式下，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，作为当期损益计人购买方的个别利润表
C．在控股合并方式中，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，理论上应计入购买日的合并利润表，但由于合并日不编制合并利润表和合并现金流量表，因此，这一差额直接在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配
D．在控股合并的情况下，应体现在合并当期的个别利润表
B 13．A公司以公允价值16000万元，账面价值为10000万元的无形资产作为对价对B公司进行吸收合并，购买日B公司持有资产情况，如表2-1所示：A公司和B公司不存在关联方关系。A企业吸收合并产生的商誉为( )万元。
表2—1 购买日B公司持有资产情况表 单位：万元
项 目
账面价值
公允价值
固定资产
10 000
13 000
无形资产
1 000
12 000
长期股权投资
4 000
4 000
长期借款
14 000
14 000
净资产
8 000
15 000
A．0 B．1 000 C． -5 000 D．4 000

[答案解析] 合并商誉=合并成本一所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额=16 000—15 000=1 000(万元)
D 14、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ ）万元。
A、9000 8000   B、7000 8060   C、9060 8000   D、7000 8000
B 15、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（   ）。
A、7000 8000   B、9060 9060   C、7000 8060   D、9000 8000
A 16．同一控制下的企业合并中．合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入( )。A．管理费用 B．投资成本 C．资本公积 D．合并成本
D 17．非同一控制下的企业合并。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入( )。
A．当期损益 B．投资成本 C．商誉 D．合并成本
A 18．M公司吸收合并N公司，M公司采用购买法进行核算，购买成本为50万元，N公司净资产公允价值为40万元，其差额10万元应计入( )。A．“商誉”借方 B．“商誉”贷方 C．“资本公积”借方D．当期财务费用
A 15．同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债应( )。
A．按照合并日被合并方的账面价值计量 B．按照公允价值计量入账
C．资产按照合并日被合并方的账面价值计量．负债按照公允价值计量入账
D．资产按照公允价值计量入账，负债按照合并日被合并方的 账面价值计量
二、多项选择题
ABE 1．企业合并按照法律形式划分，可以分为( )。 A.吸收合并 B.控股合并 C.股权联合性质的合并 D.股票兑换 E.新设合并
ABCDE 2．购买性质的合并只要符合下列( )条件之一，即可判断为购买方。
A．通过法律或协议，获得决定其他企业财务和经济政策的权力
B．获得任命或解除其他企业董事会或类似机构大多数成员的权力
C．获得其他企业董事会或对等决策团体会议中多数席位的权力
D．一个企业的公允价值大大地超过其他参与合并企业的公允价值，则具有较大公允价值的企业是购买方
E．如果企业合并是通过以现金换取有表决权的股份来实现，放弃现金的企业是购买方
ABCD 3．下列有关非同一控制下的企业合并正确的会计处理方法有( )。
A．非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额．应确认为商誉或计入当期损益
B．非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示
C．企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉
D．企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在 购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润
E．合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的 审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计人管理费用
ABCDE 4．购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。同时满足以下条件，一般可以认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关条件包括( )。
A．企业合并协议已获股东大会通过
B．参与合并各方已办理了必要的财产交接手续
C．企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准
D．合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担相应的风险
E．合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50％)，并且有能力支付剩余款项
AD 5．为进行企业合并发生的各项直接相关费用，下列说法中正确的有( )。
A.非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本
B.非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益
C.非同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入所有者权益
D.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当与发生时计入当期损益
E.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当与发生时计入所有者权益
ACD 6．同一控制下吸收合并在合并目的会计处理正确的是( )。
A．合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量
B．合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量
C．以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计人管理费用
D．合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积
E．合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润
ABC 7．非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括( )。
A．为进行合并而发生的法律服务费用
B．为进行合并而发生的会计审计费用
C．为进行合并而发生的咨询费、评估费用等
D．为进行企业合并发行的权益性证券相关的手续费、佣金
E．为进行企业合并发行的债券相关的手续费、佣金
ABCDE 8．非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括( )。
A．企业合并中发生的各项直接相关费用
B．购买方为进行企业合并支付的现金
C．购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值
D．购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值
E．购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值
AC 9．下列子公司应包括在合并财务报表合并范围之内的有（ )。
A．母公司拥有其60％的权益性资本
B．母公司拥有其80％的权益性资本。并准备近期出售
C．根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策
D．已宣告破产的子公司
E．进行清理整顿的子公司
ABCD   10、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（）。
A、通过一次交换交易实现的企业合并，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金和非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用
B、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项（例如作为对价的股票、债券的市价）做出约定的购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本
C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本
D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和
E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用
三、判断题
错误 1．吸收合并也称为兼并，企业进行兼并，只能采用支付现金的方式。
正确 2．是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体发生变化。
正确 3．当一企业取得另一企业50％以上有表决权的股份后，必然取得另一企业的控制权，但是当取得50％以下有表决权的股份时是否拥有对方的控制权则取决于对方的股权结构。
错误 4．合并方按照规定增加发行本企业的股票，以新发行的股票替换目标企业的股票。这种合并支付方式为杠杆收购。
错误 5．购买法下，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。
错误 6．购买法下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计人当期损益。
正确 7．权益结合法下，为企业合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足以冲减的，冲减留存收益。
正确 8．购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。也就是说，从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。
错误 9．购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计人合并成本。
正确 10．应收款项中的短期应收款项，因其折现后的价值与名义金额相差不大，可以直接运用其名义金额作为公允价值；对于收款期在3年以上的长期应收款项，应根据以适当的现行利率折现后的现值确定其公允价值。在确定应收款项的公允价值时，要考虑发生坏账的可能性及收款费用。
正确 11、房屋建筑物、机器设备及无形资产如果不存在活跃市场，但同类或类似房屋建筑物、机器设备及无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似房屋建筑物、机器设备及无形资产的市场价格确定其公允价值。
错误 12、在购买法下，控股权取得日不仅需要编制合并资产负债表，而且应编制合并利润表和合并现金流量表等。
错误 13、甲公司拥有乙公司65％的股份，拥有丙公司35％的股份，乙公司拥有丙公司25％的股份。则乙公司为甲公司的子公司；丙公司也是甲公司的子公司。甲公司在编制合并财务报表时，只能将乙公司纳入合并会计报表的合并范围。
四、业务计算核算题
1、20 x7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1 500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行吸收合并。B公司在20 x 7年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况，如表2—2所示。
资产负债表(简表)
编制单位：B公司 20×7年6月30日 单位：万元
项 目
账面价值
公允价值
货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉

资产总计
4940
8150
短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其他负债
180
180
负债合计
1580
1580
股本
1500

资本公积
900

盈余公积
300

未分配利润
660

股东权益合计
3360
6570
假定A公司与 B公司为同一集团内两个全资子公司合并前其共同的母公司为甲公司。
该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自20×7年6月30日开始，A公司能够对B公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。
要求：编制A公司对该项合并的会计分录。
要点：1）账面价、2）保留B公司的盈余公积和未分配利润
[参考答案]
A公司对该项合并应进行如下的会计处理：
借：货币资金 3 000 000
应收账款 11 000 000
存货 1 600 000
长期股权投资 12 800 000
固定资产 18 000 000
无形资产 3 000 000
贷：短期借款 12 000 000
应付账款 2 000 000
其他负债 1 800 000
股本 15 000 000
资本公积 9 000 000
盈余公积 3 000 000
未分配利润 6 600 000
[答案解析] 同一控制下吸收合并的会计处理：
(1)合并中取得的资产、负债入账价值：按照相关资产、负债在被合并方的原账价值。(2)合并差额：以发行权益性证券方式进行的合并，其合并差额=净资产入账价值发行股份面值总额=3 360-1 500=1 860(万元)，计入资本公积(股本溢价)。
2．甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20 x 8年6月30目，甲公司以固资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价机器设备账面价值为5 200万元，公允价值为5 000万元。假定甲公司与乙公司在合并前用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况，如下表所示。
资产负债表(简表)
20 x8年6f1 30 B 单位：万元
项 目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
4200
600
600
应收账款
1600
1600
1600
存货
6000
200
400
长期股权投资
5000
2500
3500
固定资产
12000
3000
4500
无形资产
9500
500
1500
商誉

资产总计
38300
8400
12100
短期借款
3000
2400
2400
应付账款
4000
600
600
负债合计
7000
3000
3000
股本
18000
2500

资本公积
5000
1500

盈余公积
4000
400

未分配利润
4300
1000

股东权益合计
31300
5400
9100
要求：编制甲公司的合并会计分录。 [参考答案]
甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理：
借：货币资金 6 000 000
应收账款 16 000 000
存货 2 000 000
长期股权投资 25 000 000
固定资产 30 000 000
无形资产 5 000 000
资本公积 12 000 000
贷：短期借款 24 000 000
应付账款 6 000 000
固定资产 52 000 000
盈余公积 4 000 000
未分配利润 10 000 000
[答案解析] 同一控制下的吸收合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(固定资产账面价值5 200 万元)的差额，应当调整资本公积，即合并差额=5 400—5 200=200(万元)。保留原盈余公积和未分配利润
3．甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20 x8年I月1日甲公司以400 000万元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20 000元。20 x 8年1月1 日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表2-4所示。
资产负债表(简表)
编制单位：乙公司 08年1月1日
项 目

账面价值

公允价值

流动资产

150 000

160 000

固定资产

200 000

250 000

无形资产

50 000

75 000

资产总计

400 000

485 000

负债

100 000

100 000

普通股

200 000

留存收益

100 000

股东权益合计

300 000

385 000

要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。
[参考答案】
甲公司应进行如下会计处理：
借：流动资产 160 000
固定资产 250 000
无形资产 75 000
商誉 35 000
贷：银行存款 420 000
负债 100 000
[答案解析] 甲公司吸收合并乙公司的购买成本为420 000(400 000+20 000)元，而取得乙公司净资产的公允价值为385 000元，出现商誉35 000元。
4．甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20×8年1月1日甲公司以股票交换的方式对乙公司进行吸收合并，经双方协商，甲公司发行普通股100 000股以换取乙公司全部资产并承担乙公司的全部债务，甲公司每股面值1元，经调整确定的公允价市价3．6元。
表2-5 资产负债表(简表)
20×8年1月1 13 单位：元
项 目
甲公司
乙公司
账面价值

公允价值

货币资金

155 000

125 000

125 000

交易性金融资产

65 000

60 000

65 000

应收账款

120 000

85 000

85 000

存货

185 000

130 000

140 000

长期股权投资

135 000

80 000

85 000

固定资产

420 000

270 000

290 000

无形资产

30 000

15 000

15 000

资产总计

1 110 000

765 000

805 000

短期借款

190 000

165 000

165 000

长期借款

310 000

300 000

300 000

负债合计

500 000

465 000

465 000

股本

350 000

200 000

资本公积

90 000

20 000

盈余公积

75 000

55 000

未分配利润

95 000

25 000

股东权益合计

610 000

300 000

340 000

负债和股东权益总计

1 110 000

765 000

805 000

要求：根据上述资料编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录和合并完成后的会计报表。
[参考答案]
甲公司吸收合并乙公司的购买成本为360 000元(100 000×3．6)，而取得乙公司净资产的公允价值为
340 000元，出现商誉20 000元。