一级建造师经济讲义9secret.doc

第九讲

四、应收及预付款项
企业的应收及预付款项主要包括 : 应收账款、 应收票据、其他应收款、预付款项、待摊费用
其中：应收票据、应收账款、其他应收款 是企业的应收款项；预付账款、待摊费用是企业的预付款项

( 一 ) 应收账款
1. 应收账款的范围
(1) 应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款
(2) 应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权 , 如购买的长期债券等
(3) 应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出 的各类存出保证金 , 如投标保证金和租人包装物保证金。
应收账款包括代垫运杂费。
2. 坏损确认
无法收回的应收款项就是坏账 , 因坏账损失而遭受的损失为坏账损失。
根据稳健性原则企业对于没有把握能够收回的应收款项 , 应当计提坏账准备。
企业确认坏账损失应符合下列条件之一：
(1) 有确凿证据表明该项应收款项不能收回 .如债务单位已经撤销、破产
(2) 有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等
(3) 应收款项逾期三年以上

(二) 应收票据
我国的应收票据即指商业汇票。应收票据一般不计提坏账准备。
应收 票据可以从不同的角度进行分类。
1. 应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
2. 应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。
3. 按偿还期限的长短可以分为短期应收票据和长期应收票据

票据贴现实质上是一种融通资金的行为。在票据贴现过程中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率 , 票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。对于贴现息 , 在会计业务中直接计入财务费用。
企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得的计算公式如下 :
贴现期=票据期限-企业已持有票据期限
贴现息 = 票据到期值×贴现率×贴现期
贴现所得 = 票据到期值-贴现息

【例 lZl02021 】见教材121页

( 三 ) 其他应收款
包括：企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项， 以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款。
企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。

( 四 ) 预付账款
预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方购货款项而产生的债权。在施工企业中包括预付工程款和预付备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计人预付账款的金额转入其他应收款 , 并按照规定计提坏账准备。其他预付账款不得计提坏账准备。

( 五 ) 待摊费用
是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在 1 年以内(含1年) 的各项费用。
待摊费用主要包括 : (1) 低值易耗品摊销；(2) 预付的保险费；(3) 一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的部分。
如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。

五、存货
是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。

( 一 ) 存货的分类
施工企业的存货 , 按其用途可分为以下几类：
1. 库存材料。 包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。
2. 周转材料。包括模板、挡板、架料、安全网等。
3. 低值易耗品。低值易耗品是指企业购人的使用期限较短，单位价值较低，容易损坏，不能作为固定　　　　资产核算的各种用具及物品等劳动资料。
4. 委托加工物资
5. 在建施工产品
6. 施工产品

( 二 ) 存货的确认
存货予以确认时 , 必须同时满足以下条件：
1. 该存货包含的经济利益很可能流人企业。
　　通常，存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流人企业的一个重要标志。
2. 该存货的成本能够可靠地计量。

( 三) 存货的计量
1. 存货的初始计量
存货按照成本进行初始计量。存货成本包括三部分 : 采购成本、加工成本、其他成本。

(1) 采购成本 : 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等
(2) 加工戚本 : 包括直接人工费以及按照一定方法分配的制造费用
(3) 其他成本
以下几种费用在发生时确认为当期损益 , 而不计入存货成本 :
①非正常消耗的直接材料费、直接人工费和制造费用
②仓储费用 ( 不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段 所必需的费用 )

2. 发出存货成本的确定与结转
企业可以采用的发出存货成本确定方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法。

(1) 个别计价法
亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法 , 其特征分别按存货购人或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购人或制造的存货 ( 如珠宝、名画等贵重物品 ) 以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

(2) 先进先出法
先进先出法是依据先购入的存货应先发出 ( 销售或耗用 ) 这样一种存货实物流动假设为
前提，对发出存货进行计价。

(3) 加权平均法
亦称全月一次加权平均法。
　　　　　　　存货单位成本＝( 月初库存存货的实际成本十本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量 )／（月初库存存货数量十本月各批进货数量之和 )
本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货戚本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
对于已售存货 , 应当将其成本结转为当期损益 , 相应的存货跌价准备也应当结转。这
就是说 , 企业在确认存货销售收入的当期 , 应当将已经销售存货的账面价值结转为费用。

3. 存货期末计量
现行《企业会计准则》规定，资产负债表日存货应当按照期末实际成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值是指以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。

六、短期投资
　是指能够随时并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，包括股票、债券、基金等。

作为短期投资应当符合两个条件：

(1) 能够在公开市场交易并且有明确市价
(2) 持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获得性，这一条件取决于管理当局的意图。如果企业管理当局意图在短期内( 通常为不超过一年的期限 )将投资转化为现金的，就应作为短期投资。否则，就应作为长期投资。
短期投资的持有时间是否超过一年并不重要，只要企业是为暂时存放其闲置资金以备生产经营所需而进行的投资，即使企业的持有时间超过一年，也应作为短期投资。

lZl02022 掌握固定资产的核算内容
一、固定资产及其特征
是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
固定资产的确认需满足两个条件 :
(1) 与该固定资产有关的经济利 益很可能流入企业
(2) 该固定资产的成本能够可靠地计量。

固定资产的特征:
(1) 使用年限超过一年或长于一年的一个会计年度，而且在使用 过程中保持原来的物质形态不变。
(2) 使用寿命 是有限的。
(3) 用于生产经营活动而不是为了出售。
判断固定资产的具体标准，主要有两个方面： 一是时间标准 , 二是价值标准。
注意：
1）经营用资产使用期限应超过1年；不属于生产、经营用的资产使用期限应超过两年，单位价值在2000元以上的应确认为固定资产
2）以融资租赁方式租入的固定资产，在租期内应视同自有固定资产管理
3）过去已经估价单独入账的土地也可以作为固定资产管理，因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。
4）企业取得的土地使用权不能作为固定资产核算和管理
5）作为投资性房地产的建筑物和生产型生物资产也不能作为固定资产核算和管理
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。
生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜。

二、固定资产入账价值的确认
固定资产的入账价值根据固定资产的取得成本确定。所谓取得成本是指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
固定资产的取得方 式包括外购、自行建造、投资者投入、非货币性交易、债务重组。

( 一 ) 外购的固定资产成本
包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

( 二 ) 自行建造的固定资产成本

包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
出包方式建造固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。

三、固定资产折旧及其计算方法

( 一 ) 固定资产计提折旧的范围
根据现行企业会计准则，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独人账的土地以外，企业应对所有固定资产计提折旧。提前报废的固定资产，不补提折旧；固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧。
注意：以融资租赁方式租人的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当算作企业自有的固定资产来计提折旧。

企业一般应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。

完工巳交付使用但尚未办理竣工决算的工程，应按照工程全部支出暂估价值计提折旧额，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估值，并调整己计提的折旧额 , 作为调整当月的成本、费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算子续后，按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。

( 二 ) 影响固定资产折旧的因素
新的会计标准规定 , 应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除己计提的固定资产减值准备累计金额。
影响固定资产折旧的因素主要有： 预计净残值、固定资产减值准备和固定资产的使用寿命。

1. 预计净残值。固定资产预计使用寿命己满并处于使用寿命终了时，从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额进行折现 , 以此作为预计净残值。
2. 固定资产减值准备。固定资产的可收回金额低于其账面价值的差确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
所谓可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者。
3. 固定资产使用寿命。是指固定资产预计经济使用年限。

( 三) 固定资产折旧方法
可选用的折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

1. 平均年限法
又称直线法采用这种方法计算的每期 ( 年、月 ) 折旧额都是相等的。在不考虑减值准备的情况下 , 其计
算公式如下 :

月折旧率=年折旧率÷12

年折旧额=固定资产原值×年折旧率

月折旧额=固定资产原值×月折旧率

月折旧额=年折旧额÷12
[例 lZl02022-1] 见教材128页

2. 工作量法
这种方法实际上是平均年限法的一种演变，其弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。工作量法适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、 大型施工机械以及运输单位或其他专业车队的客、货运汽车等固定资产的折旧计算。不考虑减值准备 , 工作量法折旧的基本计算公式如下 :
1）按照行使里程计算折旧
2）按照台班计算折旧。

单位里程（台班）折旧额=[ 固定资产原价×（1－预计净残值率）]／总行驶里程（工作台班）
月折旧额=当月工作量×单位里程（台班）折旧额
[例 lZl02022-2] 见教材128页

3. 双倍余额递减法
这种方法，固定资产账 面余额随着折旧的计提逐年减少，而折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐年减少。双倍余额递减法是加速折旧的方法，是在不缩短折旧年限和不改变净残值率的情况下，改变固定资产折旧额在各年之间的分布，在固定资产使用前期提取较多的折旧，而在使用后期则提取较少的折旧。其计算公式如下 :
年折旧率=2／预计使用年限
年折旧额=账面价值×年折旧率
在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即改用直线法计提折旧。
【例lZl02022-3 】见教材130页

4. 年数总和法
以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，其折旧率以该项固定资产预计尚可使用的年数（包括当年）作分子，而以逐年可使用年数之和作分母。

年折旧率=尚可使用年限／预计使用年限的年数总和
年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率

【例lZl02022-4】见教材130页

四、固定资产修理与改扩建
( 一 ) 固定资产的修理
固定资产的修理按其修理范 围的大小和修理时间间隔的长短，可以分为大修理和中、小修理，中、小修理也可以称为日常修理。
固定资产日常修理发生的修理费也是作为当期费用来处理。
固定资产大修理范围大、费用支出多、修理次数少、修理间隔时间长，可以采取预提或待摊的办法进行 大修理支出的核算。

( 二 ) 固定资产的改扩建
企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者，应确认为 固运资产改良支出：
（1) 使固定资产的使用年限延长
(2) 使固定资产的生产能力提高
(3) 使产品质量提高
(4) 使生产成本降低
(5) 使产品品种、性能、规格等发生良好的变化
(6) 使企业经营管理环境或条件改善。
改、扩建过程中发生的净支出计人改、扩建后的固定资产原价。

五、固定资产出售、转让、报废及盘盈与盘亏
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计人当期损益。
固定资产的账面价值是固定资产扣减累计折旧和累计 减值准备后的金额。

固定资产盘亏造成的损失，应当计人当期损益。
盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值 :
1. 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值
2. 同类或类似固定资产不存在活跃市场的 , 按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

六、固定资产租赁
固定资产租赁分为融资租赁和经营租赁。
融资租人固定资产应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。 无法合理确定租赁届满时能够取得租赁资产所有权的 , 应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
对于经营租赁租人固定资产的租金 , 承租人应当在租赁期内各期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。
习题
1.下列各项中，属于货币资金的有（）。
　　A.基金 B.库存外币
　　C.银行存款 D.其他货币资金
　　E.库存人民币
标准答案B C D E

2.企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经（ ）审查批准。
　A.本企业单位负责人 B.上级主管部门
　C.开户银行 D.财税部门
　标准答案 C

3.商业汇票的付款期限，最长不得超过（ ）个月。
　　A.3 B.6
　　C.9 D.12
标准答案 B

4.待摊费用属于企业的（ ）。
　A.其他资产 B.无形资产
　C.流动资产 D.固定资产
标准答案 C

5.我国会计实务中，不作为应收票据核算的期票据有（ ）。
　A.支票 B.银行承兑汇票 C.银行本票
　D.银行汇票 E.商业承兑汇票
　标准答案ACD

6.下列各项中，属于企业流动资产的有（）。
　A.应付票据 B.短期投资
　C.预付账款 D.应收票据
E.待摊费用
标准答案 BCDE

7.下列各项中，属于企业在生产经营过程中发生的债权的是（ ）。
　A.应付账款 B.预收账款
　C.预付账款 D.预提费用
标准答案 C

8.下列应计提坏账准备的包括（）
A.应收账款 B.其他应收账款
C.应收票据　　 D.预付账款
E.预收账款
标准答案 A B

9.企业支出的包装物押金属于（ ）项目。
　　A.应收账款 B.应收票据
　　C.其他应收款 D.预付账款
标准答案C

10.某企业2001年5月计提折旧额为70万元。6月增加了一项固定资金A，A人账价值为12万元，预计使用4年，残值为05同时6月减少了固定资产B，B原来每月应提0.6万元，则6月份该企业应提折旧为（ ）万元。
　　A.70 B.70.25 C.69.65 D.69.4
　标准答案 A

11.影响固定资产折旧的基本因素有（ ）。
　　A.固定资产的原值 B .固定资产的净残值
　　C.固定资产的使用寿命 D.固定资产的减值准备
　　E.固定资产的来源方式
　　标准答案 AB C D

12.下列属于固定资产折旧的方法（ ）
　A.平均年限法 B.工作量法
　C.双倍余额递减法 D.移动加权平均法
　E.年数总和法
标准答案 ABCE
13．购买一计算机，原价10000 元，预计净残值为1 000元，折旧年限为5年，则按年限平均法计算年折旧额=（ ） 元。
A．1800 B．2000
C．3000 D．4000
标准答案 A

14．购买一起重机，原价500000元，预计净残值为10000元，总工作台班为4900台班，则按工作台班法计算每工作台班折旧额=（ ）元。
A．100 B．180
C．1800 D．2000
标准答案 A

15.某固定资产原值为6000元，预计净残值为240元，使用年限为4年，若采用双倍余额递减法计提折旧，则第3年应计提的折旧额为（）
　　A.530元 B.630元 C.730元 D.830元
标准答案 B
16．购买一计算机，原价10000 元，预计净残值为1 000元，折旧年限为5年，则采用年数总和法计算第二年折旧额为（ ）元。
A．1800 B．2000
C．2400 D．3000
标准答案 C