一级建造师经济讲义9secret.doc
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1、第九讲四、应收及预付款项企业的应收及预付款项主要包括 : 应收账款、 应收票据、其他应收款、预付款项、待摊费用其中:应收票据、应收账款、其他应收款 是企业的应收款项;预付账款、待摊费用是企业的预付款项( 一 ) 应收账款1. 应收账款的范围(1) 应收账款是指因销售活动形成的债权,不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款(2) 应收账款是指流动资产性质的债权,不包括长期的债权 , 如购买的长期债券等(3) 应收账款是指本企业应收客户的款项,不包括本企业付出 的各类存出保证金 , 如投标保证金和租人包装物保证金。应收账款包括代垫运杂费。2. 坏损确认无法收回的应收款项就是坏账 , 因坏账
2、损失而遭受的损失为坏账损失。根据稳健性原则企业对于没有把握能够收回的应收款项 , 应当计提坏账准备。企业确认坏账损失应符合下列条件之一:(1) 有确凿证据表明该项应收款项不能收回 .如债务单位已经撤销、破产(2) 有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大,如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等(3) 应收款项逾期三年以上(二) 应收票据我国的应收票据即指商业汇票。应收票据一般不计提坏账准备。应收 票据可以从不同的角度进行分类。1. 应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2. 应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息
3、票据。3. 按偿还期限的长短可以分为短期应收票据和长期应收票据票据贴现实质上是一种融通资金的行为。在票据贴现过程中,企业给银行的利息称为贴现息,所用的利率称为贴现率 , 票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。对于贴现息 , 在会计业务中直接计入财务费用。企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得的计算公式如下 :贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 贴现息 = 票据到期值贴现率贴现期贴现所得 = 票据到期值-贴现息【例 lZl02021 】见教材121页 ( 三 ) 其他应收款包括:企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款,应向职工收取的各种垫付款项, 以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款
4、。企业应当定期或者至少每年年度终了,对其他应收款进行检查,预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备。( 四 ) 预付账款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定,预先支付给供货方购货款项而产生的债权。在施工企业中包括预付工程款和预付备料款,以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计人预付账款的金额转入其他应收款 , 并按照规定计提坏账准备。其他预付账款不得计提坏账准备。 ( 五 ) 待摊费用是指企业已经支出,但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在 1 年以内(含1年) 的
5、各项费用。待摊费用主要包括 : (1) 低值易耗品摊销;(2) 预付的保险费;(3) 一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的部分。如果某项待摊费用已经不能使企业受益,应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用,不得再留待以后期间摊销。五、存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产品,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。( 一 ) 存货的分类施工企业的存货 , 按其用途可分为以下几类:1. 库存材料。 包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。2. 周转材料。包括模板、挡板、架料、安全网等。3. 低值易耗品。低值易耗品是指企业购人的使
6、用期限较短,单位价值较低,容易损坏,不能作为固定资产核算的各种用具及物品等劳动资料。4. 委托加工物资5. 在建施工产品6. 施工产品( 二 ) 存货的确认存货予以确认时 , 必须同时满足以下条件:1. 该存货包含的经济利益很可能流人企业。通常,存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流人企业的一个重要标志。2. 该存货的成本能够可靠地计量。( 三) 存货的计量1. 存货的初始计量存货按照成本进行初始计量。存货成本包括三部分 : 采购成本、加工成本、其他成本。(1) 采购成本 : 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等(2) 加工戚本 : 包括直接人工费以及按照一定方法分配的制造费用(
7、3) 其他成本以下几种费用在发生时确认为当期损益 , 而不计入存货成本 :非正常消耗的直接材料费、直接人工费和制造费用仓储费用 ( 不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段 所必需的费用 )2. 发出存货成本的确定与结转 企业可以采用的发出存货成本确定方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法。(1) 个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法 , 其特征分别按存货购人或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购人或制造的存货 ( 如珠宝、名画等贵重物品 ) 以及提供劳务的成本,通常采用个别计价法确定发出存货的成本。(2) 先进先出法
8、先进先出法是依据先购入的存货应先发出 ( 销售或耗用 ) 这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价。(3) 加权平均法亦称全月一次加权平均法。存货单位成本( 月初库存存货的实际成本十本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量 )(月初库存存货数量十本月各批进货数量之和 )本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货戚本月末库存存货的数量存货单位成本对于已售存货 , 应当将其成本结转为当期损益 , 相应的存货跌价准备也应当结转。这就是说 , 企业在确认存货销售收入的当期 , 应当将已经销售存货的账面价值结转为费用。3. 存货期末计量现行企业会计准则规定,资产负债表
9、日存货应当按照期末实际成本与可变现净值孰低计量。可变现净值是指以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。六、短期投资是指能够随时并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资,包括股票、债券、基金等。作为短期投资应当符合两个条件:(1) 能够在公开市场交易并且有明确市价(2) 持有投资作为剩余资金的存放形式,并保持其流动性和获得性,这一条件取决于管理当局的意图。如果企业管理当局意图在短期内( 通常为不超过一年的期限 )将投资转化为现金的,就应作为短期投资。否则,就应作为长期投资。短期投资的持有时间是否超过一年并不重要,只要企业是为暂时存放其闲置资金以备生产经营所
10、需而进行的投资,即使企业的持有时间超过一年,也应作为短期投资。lZl02022 掌握固定资产的核算内容一、固定资产及其特征是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产的确认需满足两个条件 :(1) 与该固定资产有关的经济利 益很可能流入企业(2) 该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的特征: (1) 使用年限超过一年或长于一年的一个会计年度,而且在使用 过程中保持原来的物质形态不变。(2) 使用寿命 是有限的。(3) 用于生产经营活动而不是为了出售。判断固定资产的具体标准,主要有两个方面: 一是时间标准 , 二是价值标准。注意:1)经营用资
11、产使用期限应超过1年;不属于生产、经营用的资产使用期限应超过两年,单位价值在2000元以上的应确认为固定资产2)以融资租赁方式租入的固定资产,在租期内应视同自有固定资产管理3)过去已经估价单独入账的土地也可以作为固定资产管理,因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地价值入账。4)企业取得的土地使用权不能作为固定资产核算和管理5)作为投资性房地产的建筑物和生产型生物资产也不能作为固定资产核算和管理投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。包括:已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权;已出租的建筑物。生产性生物资产是指为产出农产
12、品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜。二、固定资产入账价值的确认固定资产的入账价值根据固定资产的取得成本确定。所谓取得成本是指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。固定资产的取得方 式包括外购、自行建造、投资者投入、非货币性交易、债务重组。( 一 ) 外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。( 二 ) 自行建造的固定资产成本包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。出
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