浅析加强应收账款风险控制的办法.doc

某某学院
毕业设计(论文)

浅析加强应收账款风险控制的措施

所 属 系 部: 经贸旅游系
所 学 专 业: 会计电算化
班 级:
学 生 姓 名:
指 导 教 师:
指导老师职称:

2012年4月
某某学院教务处制

目录

摘要………………………………………………………………………………1
1.应收账款夸大了企业的经营成果……………………………………………2
1.1 应收账款有增加销售的功能………………………………………………2
1.2 应收账款有减少存货的功能………………………………………………2
2.企业应收账款产生的原因……………………………………………………2
2.1 应收账款产生的客观原因…………………………………………………3
2.2 企业采取先发货后付款时的情况…………………………………………3
3.准确把握应收账款的本质……………………………………………………3
3.1 机会成本……………………………………………………………………3
3.2 管理成本……………………………………………………………………3
3.3 坏账成本……………………………………………………………………4
4.应收账款销售风险的本质……………………………………………………4
4.1 加强应收账款的风险防范…………………………………………………4
4.2 加强应收账款的质量………………………………………………………4
4.3 确定适当的信用标准………………………………………………………5
4.4 判断企业的信用品质………………………………………………………5
5.应强化事中监控，化解应收账款风险………………………………………6
5.1 给予或拒绝客户信用优惠的判断…………………………………………6
5.2 设定信用额度………………………………………………………………6
5.3 应加强事后监督，减少应收账款的风险…………………………………7
6.强化应收账款的日常管理……………………………………………………9
6.1 实施应收账款的追踪分析…………………………………………………9
6.2 认真对待应收账款的账龄…………………………………………………9
6.3 满足应收账款收现保证率…………………………………………………9
7.结论……………………………………………………………………………10
参考文献…………………………………………………………………………11

【摘要】
应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项, 是企业拥有的、经过一定期间才能兑现的债权，是商品销售及劳务提供过程中货与钱分离的结果。
应收账款是指企业在销售商品或提供劳务过程中形成的债权性资产。它主要是在产品销售环节中产生，与所销售产品的畅销程度、企业技术实力、企业的管理水平、所选择的客户是否适当等因素都有很大的关系 。
应收账款加大了企业的现金流出。目前我国的制造业产品普遍成本较高、毛利较低，拿我所在的企业来说，公司产品的平均毛利率只有30%，这就意味着我公司3700万元的应收账款中包含近2600万元的自垫资金，这2600万元就属于企业的现金流出，包括购买原材料支出、支付的动力费、人工费、日常维修费等支出、设备折旧虽然不属于企业的日常经营支出，但也是企业的前期资金流出。不仅如此企业还不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。

关键字：应收账款 债券 债务 坏账准备

1．应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失
根据我国目前的企业会计准则，企业在增加应收账款的同时也增加了同期的营业收入，从而增加了同期的利润。但是企业的应收账款大量存在，存在坏账的可能性就会随之增加，如果对可能发生的损失不能充分估计，坏账准备提取不足，实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备，就等于夸大了企业的经营成果。
应收账款不断增加，增加了企业经营的不确定性。首先，企业应收账款不断增加，致使企业流动资金被大量占用，造成企业流动资金出现短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。为了维持企业的正常运营，企业不得不对外举债。企业在高负债率经营的情况下，不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业面临资不抵债的风险。其次，在应收账款的催收过程中，企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；再次，目前我国企业逾期应收账款的比例在不断上升，坏账损失风险对企业经营的影响越来越大，这些都增加了企业经营的不确定性。
1．1应收账款有增加销售功能
在市场竞争激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。进行赊销的企业，实际上是向顾客提供了两项交易：一是向顾客销售产品;二是在一个有限的时间内向顾客提供资金。虽然赊销仅仅是影响销售的因素之一。但在银行紧缩、市场疲软、资金匾乏的情况下，赊销更具有重要意义。
1．2应收账款有减少存货的功能
企业持有产品存货，需迫加管理费、仓库费和保险费等支出。相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此无论是季节性生产企业还是非季节生产企业，当产成品存货较多，一般都可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产品存货，节约各种支出。
2.企业应收账款产生的原因
企业产生应收账款最根本的原因一方面是缺少竞争力，另一方面是缺乏经营理财观念和意识。
2.1应收账款产生的客观因素
企业应收账款的产生，有其历史原因，有受政策因素影响成分。如前几年国家紧缩银根，流动资金不足，造成企业资金紧张，购货单位不守信誉，发货后不能及时付款等等。
企业应收账款的产生从根本上说，主要还是企业自身存在问题，其主要包括两个方面：
2.2企业生产的产品在市场竞争中缺乏竞争力，要想使自己的产品卖出去，就要采取先发货后付款方式
企业对应收账款缺乏有效的管理和清收。大部分企业的经营者所注重的是企业生产经营工作，对如何理财还缺乏意识和经验。特别是有相当一部分企业只注重产品的发出，而不注重货款的收回，认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系。还有些企业就连财务部门也对应收账款心中没有数，更谈不上管理和清收的问题了。
3.准确把握应收账款的本质
企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。不仅如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。企业要充分认识和估算应收账款的3项成本：
3.1机会成本
应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收账款的机会成本。
3.2管理成本
企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
3.3坏账成本
因应收账款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。
4.应收账款销售风险的本质
应收账款销售风险的本质是“风险损失”。机会成本和管理成本是构成应收账款的直接成本，坏账成本为应收账款的风险成本，这3项就是企业提供给客户商业信用的付出。应着力应收账款投资的规划与控制，制定有利企业的信用政策。应收账款投资成本与收益并存。企业采用赊销方式，虽要耗费一定代价，但也可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。为双边衡量应收账款的边际产出与边际投入，提高应收账款的投资效益，企业从实际出发，制定以信用标准、信用条件和收账政策为主要内容的信用政策十分必要。
当前，绝大多数企业都面临着销售难、收账更难的双重困境。一方面，市场竞争日益激烈，为争取客户订单，企业需要提供近乎苛刻的优惠条件，致使利润越来越少；另一方面，应收账款的难以收回，使企业增加信用成本的同时也产生了大量的呆账、坏账，利润被大量侵蚀。能否有效地控制应收账款，不仅决定着企业流动资金的周转水平和最终经营利润，而且影响到企业的销售业绩和市场竞争力。因此，对应收账款的风险防范显得越来越位重要。
4.1加强应收账款的风险防范，降低坏账损失风险
只要应收账款一天不收回，应收账款随时都有风险。赊销实际上就是将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大。由于时间跨度拉长，发生坏账的机率增多,企业不能收回账款的风险也就越大,时间越长,风险就越大。如果企业加强应收账款的风险防范，坏账损失的可能性会减到最小。
4.2加强应收账款的风险防范，有利于提高账款的质量
赊销产生应收账款，一方面扩大销售，能使企业增强竞争力，另一方面也增加了收不回货款的可能性，能使企业导致亏损甚至破产，因此赊销不能百分百的保证企业增加利润，在还没有收到货款之前，对于赊销企业来讲，存在着连成本都收不回的风险。如果应收账款的风险防范工作做到位了，账款的风险相对减小，就能提高账款的质量。
4.3确定适当的信用标准
企业在进行信用销售决策时，应考虑信用销售对销售收入、对成本、对融资成本的影响，确定适当的信用标准。信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏账损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑3个基本因素：一是同行业竞争对手情况，面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力，企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。三是客户的资信程度，企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收账款投资决策的效果。
4.4判断企业的信用品质
企业与某一新客户打交道，应首先设定其信用标准，评估其赖账的可能性，看它的信用品质。这通常可以通过下述方法确定：一看客户履行偿债义务的可能性，必须设法了解客户过去的付款记录，看其是否能按期如数付款，与其他供货企业的关系是否良好。二看客户的偿债能力，客户的偿债能力是指其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例。客产的流动资产越多，其转换为现金支付款项的能力就越强。同时，还应注意客户流动资产的质量，看是否会出现存货过多过时、质量下降从而影响其变现能力和支付能力的情况。三看客户的抵押能力，企业签订赊销合同时一般附有抵押条款，客户的抵押能力是指当客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。四看客户的经营条件，经营条件指可能影响客户付款能力的经济环境。需要了解客户在过去困难时期的付款历史，看其履约情况，以确定风险等级。
5.应强化事中监控，化解应收账款风险
5.1给予或拒绝容户信用优惠的判断
信用标准是决定给予或拒绝容户信用优惠的依据。一旦企业决定给予容户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收容户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限，会引起应收账款机会成本和收账费用的增加，也许还会造成坏账损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏账损失，对在规定期限内提前偿付货款的容户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。
5.2设定信用额度
在合同执行过程中，企业财务部门应根据客户的业务量和信用情况，为每一客户设定一个信用额度。信用控制单位必须从每日的发货中，审查是否超过信用额度，是否该客户有逾期账款未收。如果有，则应停止发货。在合同执行的过程中，财务部门每周都应以内部催款通知书形式，通知相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用状况，并提醒重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况。
应定期召开不同层次的信用报告会议。由最高财务主管或管理当局参加的报告会议，主要讨论目前信用控制的运作情况、企业所遭遇的困难和信用风险预测、企业信用政策的执行情况及改进措施。由信用控制单位和业务单位联席召开的信用控制会议，主要是对客户的信用风险以及目前危险客户进行分析和评价。由信用控制部门内部召开的会议，主要研究信用控制部门的运作是否正常、过去两周的工作绩效和未来两周的工作内容和规划等。企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款明细账，对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计各客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时也能了解应收账款的总体情况。企业财会部门还应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据；对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，需分发催交欠款通知书，以及时催收欠款。
5.3应加强事后监督，减少应收账款风险
是确定合理的讨债方法。不断完善收账政策，客户违反与企业约定的信用条件，拖欠甚至拒付账款时，企业应怎么办？自古以来，欠账还钱是天经地义的道理。从理论上讲，履约付款是客户不容推辞的责任和义务，也是企业正当、合法权益所在。但是如果企业对所有客户拖欠或拒付账款的行为都对簿公堂、付诸法律手段加以解决，往往不是最好的办法。因为企业解决与客户账款纠纷的目的，主要不是争论谁对谁错的问题，而在于怎样最有成效地将账款收回。在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付账款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整的时期，客户受大气候影响，资金短缺、拖欠债权企业账款的现象时有发生。此时，如果企业直接向法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。所以，通过法院收回账款一般是企业不得已而为之的最后办法。基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分账款收回。当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。
是准确使用法律武器。对逾期未结清欠款的客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉较差、欠款时间较长、金额较大的客户，需有专人负责。催收时，企业财会部门应及时提供赊销客户的详细原始资料，如销售合同、销售发票、对账单、欠款金额及发生时间等，为催收工作提供依据。企业供销部门应组织人员，积极与客户联系，及时收回欠款；对近期暂不能还款的赊销客户，应要求对方制订还款计划并提供担保，使其能逐步还清欠款。对那些既不制订还款计划又不提供担保的，或发现其缺乏清偿能力的，应及时通过法律途径给予解决。同时，企业还应制定切合实际的收账策略。对过期较短的客户，不予过多打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的客户，可措辞婉转地催款；对过期较长的客户，则应频繁地信件催款并电话催询；对过期很久的客户，可在催款时措辞严厉。如客户已达到破产界限，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分补偿。在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇到以下情况不必起诉：诉讼费用超过债务清偿额；客户抵押品变现后可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害，起诉后收回账款的可能性有限。
企业领导要带头遵守内部控制制度。要明确内部控制制度不是约束某一个人的，而是约束所有人的；内部控制制度也不是在一定的时期起制约作用，而是要长期起作用的。企业的赊销行为必须在内控制度的框架内进行，不能领导一个人说了算。企业的内部审计机构应独立履行自己的职责，对内部控制制度的有关规定和各个环节要严格监督，一旦发现应收账款方面出现潜在的问题，要向领导和有关部门及时通报，并采取措施严加防范，保证内控制度的有效性。企业的各个部门也要同心协力，共同遵守内部控制制度，保证内部控制制度在防范和化解应收账款风险中的作用确实得到应有的发挥。
6.强化应收账款的日常管理
6.1实施应收账款的追踪分析
应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。
6.2认真对待应收账款的账龄
一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
6.3满足应收账款收现保证率
企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额（包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等）后的差额，就非要通过应收账款的有效收现才能得以保证最低现金需求。可以这样说，应收账款未来的坏账损失对企业当前经营并非最为紧要，更关键的是现期实际现金到位的应收款要能够填补同期现金流量缺口，特别是要满足具有刚性约束的纳税债务，工资支付及偿付不得展期调换的到期债务的需要。
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。《企业会计准则》规定，应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。
7.结论
应收账款对企业来说是一把双刃剑。赊销虽然可以扩大销售量，抢占市场，但是也会导致坏账额度增加，提高企业的财务风险，不利于企业现金的周转。尽管如此，我们应该在保证市场份额的基础上，加大应收账款的管理，运用合理的制度法规，从而加快资金周转，提高资金的利用率，减少企业的经营风险，增加企业的竞争能力，实现企业的效益目标。

参考文献：
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[2] 邹振风·《应收账款风险的防范》·人民出版社·2007年12月第一版·第207页、第208页。
[3] 戴桂强·《加强企业应收账款控制与管理对策——财政监督》·经济出版社·2005年06月第一版·第14页、第15页、第18页。
[4] 陈卫军·《论企业应收账款风险的防范与控制》·清华出版社·2009年01月第一版·第54页、第55页、第56页、第57页。
[5] 张小军·《应收账款的风险防范与控制》·人民出版社·2009年10月第二版·第201至第255页、第302至第321页。
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[7] 程淑珍·《应收账款管理最佳实务》·经济科学出版社·2006年11月01日第一版·第150页至第180页。
[8] 丁兴良、伯建新·《捂住你的钱袋：企业应收账款管理实用策略》·企业管理出版社·2010年04月01日第一版·第202至第224页。

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