浅析小企业会计准则相关问题.doc
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1、职业院校教师素质提高计划中等职业学校专业骨干教师国家级培训班教学研究论文学 校: 哈尔滨商业大学 院 (系): 会计学院 学员姓名: 方玉环 2013年12月 20日浅析小企业会计准则相关问题福建省漳州财贸学校 方玉环摘要:财政部于2011年10月颁布的,从2013年1月1日起在小企业范围内执行小企业会计准则的实施将对我国会计工作带来重大而深远的影响。小企业会计准则发布以来,笔者在企业会计准则和小企业会计准则的学习、教学过程中,比较了两准则的差异,并对此进行了分析和思考,认为小企业会计准则在收入的分类、营业务收支核算内容上存在一些值得探讨的问题,并提出了自己的看法,以期同仁们批评和指正。关键词
2、:小企业会计准则、亮点、问题探讨引言: 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展, 发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规,财政部制定了小企业会计准则, 自2013年1月1日起在小企业范围内施行,鼓励小企业提前执行。2004年4月27日发布的小企业会计制度同时废止。这是我国进一步完善企业会计准则体系,推进我国会计国际趋同,规范小企业会计核算,提高会计信息质量的又一重要举措。会计准则代替会计制度是会计适应经济发展的必然,是我国的会计改革与时俱进的体现。小企业会计准则的颁布和实施,将会在规范小企业会计核算方法的同时,解决近几年小
3、企业发展过程中出现的会计核算新问题,对向小企业提高高质量的会计信息及提高其管理水平和融资能力均有较大的帮助。由于小企业在规模、经营、核算方面与大中型企业存在差异,因此小企业会计准则在具体内容上与企业会计准则也有较大不同。本文通过分析小企业会计准则的亮点和会计核算的主要变化,以期对小企业会计准则的学习与应用有所借鉴。一、小企业会计准则的亮点(一)统一了小企业的会计核算标准小企业规模小、数量众多、行业分布广、业务相对简单,会计人员素质参差不齐,存在着执行企业会计准则、企业会计制度、小企业会计制度等多种标准的情况,导致会计信息质量优劣不一、信息可比性差,不能有效满足外部信息使用者的需求。小企业会计准
4、则正是针对小企业的特点以及会计信息使用者较为单一的实际情况,对小企业会计核算标准进行统一。有利于提高小企业会计信息质量和可比性。(二)简化了会计核算要求我国的小企业规模小,会计人员素质偏低,会计基础薄弱,因此小企业会计准则制定的核心理念就是简化处理。1简化计量属性企业会计准则规定企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值和现值等五种计量属性,而小企业会计准则则统一采用单一的历史成本这一计量属性。2简化会计核算小企业的资产初始取得时按照历史成本计量,在持有期间,不计提资产减值准备,资产损失在实际发生时予以确认,直接计入当期损益“营业外支出”,不再设置资产减值准备和资产减值损
5、失科目;小企业对外投资不再区分交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产;小企业购入的能随时变现并持有期间不准备超过1年的投资定义为“短期投资”,对其计量采用成本法核算,而不考虑持有期间的公允价值变动,利息的确认均在约定付息日,这样就简化了短期投资持有期间的核算;长期债券投资中的溢折价在债券存续期间采用直线法摊销;长期股权投资后续计量一律采用成本法;小企业的房产和地产全部作为固定资产或无形资产核算,不再划分投资性房地产,折旧或摊销与税法规定相一致;融资租入的固定资产按照付款总额和相关税费作为成本入账,不再确认未确认融资费用;无形资产不再划分使用寿命有限的和使用寿命不确定的,摊销统一采用年
6、限平均法;只允许采用“应付税款法”,使得企业所得税的会计处理方法大大简化,有效规避了“纳税影响会计法”下职业判断及对会计核算净利润的人为操控空间;资本公积的构成内容减少,仅核算资本溢价(或股本溢价),接受捐赠和外币资本折算差额不再形成资本公积,明确规定资本公积不得弥补亏损;小企业分期收款销售商品,以合同约定的收款日确认收入,销售退回、折让在发生时直接冲减当期销售收入,不再区分属于本年度的还是属于以前年度的销售,不需要判断是否是资产负债表日后事项。跨年度劳务全部按照完工进度确认劳务收入,不再判断劳务交易结构能否可靠计量。对于会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正采用未来适用法进行核算,不需要进
7、行追溯调整。3简化会计报告小企业的会计报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表和附注,不强制要求提供所有者权益变动表。利润表不再反映每股收益、综合收益等项目,删除了“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“每股收益”等项目。现金流量表的编制采用直接法。无需在附注中披露企业基本情况、重要会计政策和会计估计、会计政策、会计估计变更和会计差错更正等信息。二、小企业会计准则存在的一些值得探讨的问题小企业会计准则的发布和施行,客观地减少了小企业会计的职业判断内容,简化了会计核算要求,与税收相协调大量减少了纳税调整事项,增强了小企业账务处理的针对性和可操作性。但小企业会计准则在收入的分类、相同的经济业务
8、会计处理所使用的科目上,与企业会计准则存在一定的差异。笔者认为小企业会计准则与企业会计准则的一些差异,还是有必要参照企业会计准则来施行,以便会计人员以及教师教学、在校生学习和企业实施小企业会计准则。(一)小企业会计准则和企业会计准则相同经济业务规定不同会计科目问题从小企业会计准则与企业会计准则使用会计科目对比来看,存在小企业与大中型企业经济业务相同,但使用会计科目不一致的问题。主要表现如下。1、出租周转材料租金收入问题小企业会计准则规定:“出租或出借周转材料,不需要结转其成本,但应当进行备查登记。”认为小企业出租或出借周转材料是一种“提高资产使用效率”和“偶然”行为,周转材料是小企业的一种存货
9、,其成本应当在领用时一次进行结转;为了简化核算,不要求对出租或出借的周转材料结转其成本。因此,小企业会计准则规定小企业出租周转材料取得的租金作为营业外收入。笔者认为,出租或出借周转材料不一定是小企业的偶然行为,在一些小企业中,将周转材料出租出借是企业常有的经营行为。如小型建筑业的钢模板、木模板、脚手架出租等,又如经营矿泉水公司出租水桶,以及经营瓶装液化气的小公司出租出借钢瓶等。这些企业不可能都将周转材料采用一次摊销法,而是采用分次摊销法或五五摊销法计算周转材料的损耗,以确定这部分经营成果。因此,小企业会计准则规定将出租周转材料取得的租金作为营业外收入,而不通过其他业务收入进行核算,就无法与成本
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