公司成本核算管理制度样本.doc

XXXXX企业成本核实管理制度

第一章 总则
第一条 为规范企业成本核实工作，提升成本核实正确性和立即性，制订本措施。
第二条 企业控股子企业可自行制订成本核实措施，报企业同意后实施。
第二章 成本开支范围
第三条 为生产商品和提供劳务而发生直接材料、直接工资、其它直接支出和制造费用计入制造成本。
1. 直接材料：指生产商品产品和提供劳务过程中所消耗，直接用于产品生产，组成产品实体原料及关键材料、外购半成品、和有利于产品形成辅助材料和其它直接材料。
2. 直接工资：指在生产商品产品和提供劳务过程中，直接参与产品生产工人工资和按生产工人工资总额和要求百分比计算提取职员福利费。
3. 燃料及动力：指直接用于产品生产外购燃料和水、电、汽、冷动力费用。
4. 制造费用：指应由产品制造成本负担，不能直接计入各产品成本相关费用，关键指各生产车间管理人员工资、奖金、津贴、补助，职员福利费，生产车间房屋建筑物、机器设备等折旧费，租赁费（不包含融资租赁费），修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销，取暖费（降温费），水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，修理期间停工损失和其它制造费用。
第四条 下列各项支出不得计入成本：
1. 资本性支出，即购置和建造固定资产和其它资产支出。
2. 对外投资支出。
3. 无形资产受让开发支出。
4. 违法经营罚款和被没收财产损失。
5. 税收滞纳金、罚金、罚款。
6. 灾难事故损失赔偿。
7. 多种捐赠支出。
8. 多种赞助支出。
9. 分配给投资者利润。
10. 国家要求不得列入成本其它支出。

第三章 成本核实任务、标准
第五条 企业成本核实任务是：
1. 认真实施国家相关成本开支范围和费用开支标准，合理归集和核实生产经营过程中发生各项费用，正确计算产品成本并依据企业内部经营管理需要和相关部门要求，立即正确地提供成本汇报和相关分析资料。
2. 监督成本费用发生合规性和合理性。
3. 促进企业改善经营管理，降低生产花费，提升经济效益。
第六条 成本核实工作标准
1. 根据统一领导、分级管理标准，建立健全适应市场竞争和内部管理需要成本费用核实体制。
2. 开展成本费用核实工作，加强对二级核实单位和班组成本核实组织和管理。
3. 成本费用核实工作必需在不停加强和完善各项基础管理工作前提下进行，使成本费用核实含有可靠基础。
4. 成本费用计算期应和会计核实期一致，要求为每十二个月1月1日到12月31日，每个月1日至当月末。计入当月成本费用要素消耗和产品产量起止日期须和成本计算期保持一致，不得提前和延后。
5. 成本核实必需坚持权责发生制标准，应真实正确反应特定会计期间成本水平经营结果。
6. 成本核实须划清本期成本和下期成本界限、在产品和产成品界限、多种产品之间成本界限。
7. 依据计算期内完工验收入库产品数量、实际消耗和实际价格，计算产品实际成本，不得以估量成本、目标成本替换实际成本。按计划成本、定额成本进行核实，应在月末调整为实际成本。
8. 遵照谁受益谁负担费用标正确定成本核实对象，对生产和经营过程中发生各项费用，应设置成本费用账册，以审核无误手续齐备原始凭证为依据，对成本项目在各成本核实和管理对象间进行分配，做到真实、正确、完整、立即。
9. 企业成本核实中各项具体方法（包含材料计价、价差调整、费用分配方法、完工产品和在产品成本计算等），前后各期必需一致，不得随意变更。如需变更，应报经主管部门同意，并将变更原因及其对成本费用和财务情况影响，在当期会计汇报中加以说明。

第四章 生产费用分类、归集、分配
第七条 生产费用按经济内容（或性质）分类称为生产费用要素。
1. 外购材料： 指为进行生产经营而耗用一切从外部购进原材料及关键材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。
2. 外购燃料： 指为进行生产经营而耗用一切外部购进多种燃料，包含固体、液休和气体燃料。
3. 外购动力： 指为进行生产经营而耗用由外部购进多种动力。
4. 工资 ：指应计入生产费用职职员资。
5. 计提职员福利费：指根据工资总额要求百分比14%计提职员福利费。
6. 折旧费：指各生产单位房屋建筑物、机器设备等固定资产根据要求折旧率计算提取折旧费用。
7. 修理费：指根据确定并立案提存率预提房屋建筑物、机器设备等各类固定资产大中小修理费用或直接计入生产费用修理费用。
8. 利息支出：指应计入生产费用银行借款利息支出减利息收入后净额。
9. 税金：指应计入生产费用多种税金，包含房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
10. 其它支出：指不属于以上各要素费用支出。如物耗和非物耗等。
第八条 生产费用按经济用途分类称为成本项目。企业成本项目要求以下：
1. 直接材料：直接用于生产组成产品实体多种原料、关键材料和外购半成品和有利于产品形成并含有消耗定额辅助材料，另外包含包装物。
2. 燃料及动力：指直接用于产品生产外购和自制多种燃料和动力。
3. 工资及福利费：直接参与产品生产工人工资和按要求百分比计提职员福利费。
4. 制造费用：指各单位为组织和管理生产所发生多种费用，包含：
(1) 工资：指车间生产工人以外管理人员、辅助工人、勤杂人员工资。
(2) 职员福利费：指按上述人职员资14%提取职员福利费。
(3) 折旧费：指车间使用各类固定资产提取折旧费。
(4) 修理费：指车间维修各类固定资产和低值易耗品所发生修理费用。
(5) 办公费：指车间发生文具、纸张、印刷品等办公费用。
(6) 水电费：指车间非工艺过程用水和照明用电费用。
(7) 取暖费用：指车间应分担采暖费用，不包含支付职员取暖费津贴。
(8) 租赁费：指车间从外部租入多种固定资产和工具而支付和租金。
(9) 差旅费：指车间因公外出多种差旅费、市内交通费。
(10) 机物料消耗：指车间非直接用于产品、劳务通常消耗材料，不包含 修理费用、劳动保护用具等。
(11) 保险费：指车间应负担财产保险费
(12) 低值易耗品摊销：生产车间耗用通用工具、生产用具、仪器等。
(13) 劳动保护费：车间为确保劳动安全发生各项费用。包含：应由制造费用开支各项劳动保护方法费、劳动保护装置维护费、防暑降温费、劳动保护用具等。不包含增加固定资产劳动安防护方法支出。
(14) 季节性修理期间停工损失。
(15) 运输费：车间内部运输所发生费用和运输部门为车间提供劳务费用。
(16) 外部加工费：指车间产品零部件委托外企业加工协作费用。
(17) 试验检验费：指不能直接计入为判定某种产品质量而发生产品试验费、原材料、成品及半成品检验费用、理化试验、质量监控等费用。
(18) 设计制图费：指对产品和工艺进行科研、设计所发生费用。
(19) 其它：指不属于以上项目标其它应计入制造费用支出。
第九条 生产费用归集和分配标准
1. 按产品品种设置成本核实对象，对难以直接计入间接费用要按适宜标准，在企业包含主营业务、其它全部产品之间分配。企业产品包含全部主营业务、其它业务和劳务协作。
2. 凡能直接计入各生产线、各作业、各产品费用均应直接计入。
3. 凡不能直接计入各生产线、各作业、各产品费用，应采取和费用形成有直接关系分配标准进行分配。
4. 分配标准一经确定，不得随意变动。
第十条 购入材料成本：
1. 生产过程中实际消耗外购材料成本包含：买价、外地运杂费、保险费、大宗材料市内运杂费、运输途中合理损耗和入库前挑选整理费用等，但不包含购进材料增值税和购进免税农产品按要求扣除率计算进项税额。
2. 购进材料直接用于非应税产品，应按包含进项增值税在内全部支付价款全额计入材料成本。
3. 进口材料采购成本应包含国外进价、进口税金。
第十一条 材料费用归集和分配
1. 月终未报账材料，按计划价办理暂估入库，于材料报账时冲回。
2. 采取企业内计划价格进行材料日常核实，月终将耗用材料计划价调整为实际价格。材料实际价格和计划价格差异，使用当月实际差异率，按材料类别或品种核实。其中VB1关键原材料、制剂关键原材料按品种核实，辅助材料、备品备件、包装物、低制易耗品按材料类别核实。
3. 材料稽核员依据领料单，将属于直接组成产品实体材料，计入制造一部生产成本。不能直接计入产品实体，计入领用部门制造费用。成本核实员将直接计入产品实体材料按材料稽核员转来“材料领用单”，以材料核实价分配到各工序、各产品。并将材料成本调整为实际成本。
4. 月末车间材料员负责将已领未用材料办理“假退库”手续。
第十二条 动力费用归集和分配
1. 动力包含水、电、蒸汽、冷、压缩空气等，分外购自制两种。自制动力和需经本单位辅助车间处理后使用外购动力，均应作为辅助生产核实。
2. 动力费用依据计量仪表统计实际耗用数量进行核实，没有计量仪表，应由动力部门或相关部门确定合理分配标准，作为分配动力费用依据。
3. 动力费用核实要划清生产用和非生产用界限、内供和外供界限。
第十三条 工资及福利费用归集和分配
1. 应该支付给职员各项工资，应按国家相关要求列入工资总额。各项工资性支出全部应根据依据手续完备原始凭证进行核实和聚集。
2. 根据要求工资制度、工资标准和工资等级，依据相关原始凭证，正确计算应付工资和实发工资。
3. 依据国家相关要求计算、提取和支付职员福利费，不得私自改变计提百分比。
每个月应付职员全部工资和提取职员福利费，按部门、车间进行聚集和分配，分别计入相关科目中。
第十四条 固定资产折旧费
1. 固定资产折旧费依据确定折旧年限和折旧率，按月提取，分类计入各相关科目。固定资产折旧率应按集团企业统一会计政策确定，报集团企业财务审计部立案，不能随意变动。
2. 企业购置或完工验收交付试生产固定资产，全部要按经审计确定资产原值（或估量原值）入账并计提折旧；对长久不用或不需用资产要立即办理封存手续。对已交付使用，但还未办理完工决算工程要自交付使用之日起，根据工程预算、造价或工程成本等资料，估价转入固定资产，并据以计提折旧。完工决算办理完成以后，按决算数调整原固定资产估价和已提折旧，以确保成本水平真实性和合理性。
第十五条 待摊和预提费用
1. 待摊费用是指本月发生，但应由本月及以后各月产品成本和期间费用共同负担费用。待摊费用应按费用受益期确定分摊期限，但应在十二个月内摊销完成。摊销期限在十二个月以上待摊费用应在“递延资产”科目核实。
2. 预提费用是反应预先分月计入成本费用，但由以后各月支付费用，预提费用期限也应按受益期确定。为了使各月成本费用水平均衡，应编制各项预提费用预算分月计入产品成本。实际发生费用和预提费用差额应计入费用支付期相关成本费用项目。
3. 依据企业实际情况，待摊费用和预提费用应包含以下内容：
(1) 新建、扩建企业或车间一次大量领用低值易耗品；
(2) 数额较大固定资产修理费用。
(3) 一次支付固定资产租金和租入固定资产改良支出；
(4) 企业发生数额较大、应分期计入产品成本用于新产品、新技术、新工艺研究开发费；
(5) 按要求应分期计入产品生产成本技术转让费；
(6) 一次支付财产保险费；
(7) 按季度（或延期）支付流动资金借款利息支出；
(8) 停产检修期间费用，能够在当年内分月摊销；
(9) 其它经营主管部门同意待摊、预提费用。
第十六条 制造费用
1. 制造费用根据生产车间和要求费用项目进行聚集。
2. 应由某一成本核实对象单独负担制造费用，应直接计入。应由一个以上成本核实对象共同负担制造费用，按各成本核实对象定额工时百分比分配计入。
3. 各月发生制造费用，应该全部由当期完工产品负担。

第五章 成本核实方法
第十七条 产品成本核实基础程序
1. 对生产过程中发生生产费用，按成本核实对象和成本项目分别归集，对直接组成产品成本直接计入，间接费用按一定分配标准在产品之间分配；
2. 计算在产品成本；
3. 计算产品制造成本。
第十八条 辅助生产车间生产费用按辅助生产车间提供产品、劳务、作业种类和成本项目进行聚集和分配。
a) 辅助生产车间劳务、作业成本，按各车间提供劳务作业量，以计划单位成本，分配给受益单位。
b) 辅助生产车间按水、电、汽、冷及维修等为成本核实对象，并按成本项目归集生产费用。
c) 辅助生产车间为提供劳务而发生费用，扣除车间自用部分外，应该全部分配给生产车间和管理部门，不得节留。
d) 辅助生产为各单位提供产品及劳务，应分别计算实际成本。实际总成本和转给各受益单位实耗量和计划价格计算总成本之间差异 ，企业财务部门统一分配，计入当期产品成本及管理费用。
第十九条 成本计算方法：
1. 依据原料药产品生产特点，对维生素B1产品直接材料按工序采取逐步结转法进行核实，燃料动力、工资及福利费、制造费用等采取按产品产量及一定分配标准在各品种之间进行分摊核实。
2. 依据医药制剂产品生产特点，采取具种法核实，并以平行结转法核实到片剂、胶囊两条生产线，各生产线分别按配置工序、包装工序核实。直接材料按领用品种直接计入该产品生产成本，动力、直接人工、制造费用按品种类别（大片剂、小片剂、胶囊等）及一定分配标准分摊核实。
3. 月末在制品只结存原材料，动力、直接人工、制造费用等当月发生其它费用全部由当期完工产品分摊，不留余额。
第二十条 根据生产产品品种为成本核实对象并按成本对象设置成本计算表聚集生产费用，每个月生产费用就是该产品总成本，再除以当月实际产量，就是该产品单位成本。
第二十一条 在制品成本和产成品成本
1. 企业制造部门应设置台帐，登记在制品加工数量、完工数量、废品数量，转出数量和结存数量，并定时进行实地盘点。在制品盘盈、盘亏按要求报批计入“管理费用”。
2. 依据在制品实际结存数量和折合成本量正确计算在制品成本。在制品成本月末只留直接材料成本。
3. 制造部门对已完工产品应立即办理验收交库手续。产成品收发结存数量，必需在年度内定时和实物进行查对盘点，对产成品盘盈、盘亏计入“管理费用”。
4. 原料药产品月末根据在制品完工程序折合为约当产量，再依据约当产量和完工产量百分比，计算在制品和完工产品成本。

第九章 附则
第二十二条 本措施由企业财务部门负责解释，从下发之日起实施。

说明：

一、第十九条 成本计算方法：期未在制品处理方法是只留存材料成本而不留存人工及制造费用。
　　成本核实系统是能够留存人工费及制造费，因为有些行业月未在制品这部份费用百分比并不小，况且电脑系统计算起来比手工核实方便得多，而且产品成本会愈加正确。

二、 第十一条 材料费用归集和分配采取企业内计划价格进行材料日常核实。
　　成本核实系统是采取成本期间加权单价为核实单价。
　　成本核实员将直接计入产品实体材料按材料稽核员转来“材料领用单”，以材料核实价分配到各工序、各产品。并将材料成本调整为实际成本。

　　我们认为依据材料领用单来分配材料这一方法是在一定前提条件下才能应用，那就是不会有其它产品用到此物料，不然原计划用于产品A物料，因为尤其原因会用到B产品中去，而且当有剩下物料退仓时，真不知该冲减哪一个产品领料统计。
　　成本核实系统采取定额材料耗用加上材料差异部份，这一方法得到很多同行认可。