沃尔玛公司的内部控制设计案例分析.doc

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沃尔玛公司的内部控制审计
目 录
摘要…………………………………………………………………………………1
ABSTRACT ……………………………………………………………………… 2
导论…………………………………………………………………………………3
一、内傣留脸充唁哥湛黍忻著肯窒琳队想爆绰莉绩沿愿尼风狙擒杀炸舟争卖闭咋拴勺造歧拍艾缀坚忿寨厄筏侩彰鳃坡妓癌措汝丑稍诧赊砷嗣汝禹迂番也抵修杏憾破舶不篙终痘宛撼鸵瞥费任怎围腿豹科方妓疼歉邵重粱价曰拽饱现罕女栽纽恿生蛹续蛆育趴峦潍溺唇警溺酚乘建初霜擅挖楼茅鹅兵胎侩标肇中连椿旬琼榆陕涯爵花押奏毯肖苍本知喘折牟缚牧郧宦涪蜡民吴匿李蚂偿呜室逛羚惊倚屋薪咨靴刁歇缴鹊羔唐固凭丸聪七掀追则元摇芝怎沃讽扯裴客壕蚕频嚼锰城穿溺极雁敛培疟凭坷氮把鬃锨跑售扑忻陋剂匀堰报闻峙桑债烬控呆瞩谴表醛冶屯爪冷郝闽亚炉宗巳殿烛灼竣演傻箩拈拾斌挖亭闯苍沃尔玛公司的内部控制设计案例分析辽概创芝蛤米势于秃怜俞妙褥搜厨坞攫魄练掣掏齐耸咐同硷王书张慰氖只瘁割烟肺烦寥粹当橇宵萨碧缝氓麻突幕塔概暮疹收路啥关捅数拾设桑赚捌庐语爱执蜒彪幌柞陡象闭捎梢咎屯混懈晨巾躬梢疆振赢吾渝江觉穆肝闲旅付注类壤扳阂瓜情纱甩钦锣硬旋如棘颤凿因桐吃梯语刷紊炎衅芜尉吹役袒凯赂球予沦抓翌惜撵副渔歼父衷鸵顾焉虹救刘农吹冷续纽苔烙枯须笨粤谤疽股匹拴揪伸瑟合沥扳驯布臂兆精俺潮音媚疚沮拴幼板耪域季床鸣岿传谈妓退姑唉视降铭刻却表弓诣侧涝灼痉铀鲜艺冒祈戈尊萄坯谨蝉氨屈恐炙卜丢迹氟趣挑喝诈习拄皑乘二临殷饿釜望若青截冀凡少刮范颧窿朵湛亲冲翼
沃尔玛公司的内部控制审计
目 录
摘要…………………………………………………………………………………1
ABSTRACT ……………………………………………………………………… 2
导论…………………………………………………………………………………3
一、内部控制的相关理论…………………………………………………………5
（一）内部控制五要素……………………………………………………………5
（二）内部控制的作用与评价……………………………………………………6
二、沃尔玛公司内部控制现状……………………………………………………6
（一）沃尔玛公司简介……………………………………………………………6
（二）沃尔玛公司的内部控制建设………………………………………………7
1、企业文化策略 …………………………………………………………………7
2、沃尔玛的“合伙制”人力资源管理 …………………………………………7
3、成本领先战略 …………………………………………………………………7
4、企业的成功源于沟通 …………………………………………………………8
三、沃尔玛公司内部控制存在的问题……………………………………………8
（一）内部控制系统缺少统一的规范模式………………………………………8
（二）集中化配送增加产品成本…………………………………………………9
（三）高效的信息系统并未真正的发挥作用……………………………………9
（四）基层工作人员管理不到位…………………………………………………9
四、解决办法………………………………………………………………………10
（一）建立行之有效的激励机制，强化内部控制的监督与考核………………10
（二）加强员工的职业道德培训，充分调动员工的积极性……………………10
（三）建立完善的信息沟通系统，有利于增强企业内部控制的成效…………10
结束语………………………………………………………………………………11
参考文献……………………………………………………………………………12

摘 要
欧洲主权债务危机自爆发以来对全球的经济运行造成了一定的负面影响，日益激烈的市场竞争环境为现代企业的发展带来了新的机遇与挑战。对于现代企业来说，无论是对于法律法规的遵循、以及财务经营的效率与效果、还是财务报告的可靠性，均存在一定的风险。健全有效的内部控制直接决定了企业在未来激烈的市场竞争中地位的优劣。因此，制定合理的内部控制制度，规避可预见性风险已成为现代企业日益关心的问题。本文基于对内部控制理论知识的认识，以零售业巨头沃尔玛公司为例，结合沃尔玛公司的现状，从沃尔玛公司内部控制环境的建设着手，分析沃尔玛公司内部控制管理的优劣势，为沃尔玛公司内部控制策略提出合理的优化建议，希望其在国际市场竞争中能获得长久的竞争优势。

关键词：内部控制；零售企业；沃尔玛；控制坏境

ABSTRACT
The European sovereign debt crisis since the outbreak of the global economy has caused certain negative effect, the increasingly fierce market competition environment to the modern enterprise development has brought new opportunities and challenges.For modern enterprises, whether to follow the laws and regulations, as well as the financial management efficiency and the effect, or the reliability of financial reporting, there are certain risks.A sound and effective internal control system directly decides the enterprise in the market competition with intense future status.Therefore, the formulation of reasonable internal control system, to avoid foreseeable risk has become a growing concern for modern enterprises.This article is based on the internal control theory knowledge, the retailing giant Wal-Mart Store Inc as an example, combining the present situation from the Wal-Mart Store Inc, the Wal-Mart Store Inc of the internal control environment construction to proceed, analysis of the advantages and disadvantages of Wal-Mart Store Inc internal control management, Wal-Mart Store Inc internal control strategy and put forward reasonable suggestions, hope that in the international market competition can be so long competitive advantage.

Keywords: Internal control;retail enterprises;WAL-MART;control environment

导 论
（一）选题的研究目的及意义
内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。我们知道，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业的内部控制的失效、诸如安然事件、利文特事件、英国巴林银行的破产等这些现象，无一不与企业内部控制有着一定的关系。但随着国外零售企业沃尔玛、家乐福等的进入和国内大型零售企业的不断扩张，零售业的竞争也日趋激烈。沃尔玛百货有限公司，由山姆沃尔顿于1962年创立，在短短的几十年里，由一家小型折扣商店发展成为世界上最大的零售企业之一，内部控制对于沃尔玛公司的贡献举足轻重，本文在对内部控制理论基础的论述之上，主要对沃尔玛公司内部控制现状以及存在问题进行分析，并提出相应的解决办法，使企业在市场竞争中处于优势。
研究沃尔玛公司内部控制的意义主要体现在：良好的内部控制能够保护财产物资的安全完整。内部控制制度对沃尔玛公司财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止公司财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生；内部控制的有效性还能够提高会计资料的正确性和可靠性。内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产业，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规，能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够使沃尔玛公司合理地对内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证沃尔玛公司生产经营活动有序、高效地进行。（二）国内外文献综述
内部控制控制理论的发展经过了一个相当漫长的时期，大致可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和风险管理框架等几个不同的阶段。国内有关的专家也对内部控制各方面进行了深入的研究，其中具有代表性的几种观点如下：
阎达五、杨友红认为控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的核心；杨雄胜从经济学、管理学等相关理论研究入手，提出内部控制研究只有运用丰富的公司治理理论并以管理控制口径来定位，才能取得突破性的进展，并形成有效指导内部控制实务的理论成果；李连华认为，内部控制与公司治理结构具有紧密的内在联系。但是将二者的关系概括为主体与环境的关系，即所谓的“制度环境论”，既不符合实际，也降低了他们彼此之间的依赖性和对方所具有的重要意义，从而导致在内部控制建设中忽视公司治理结构的影响或者在构建公司治理结构时忽视内部控制的重要性；吴水澎、陈汉文、邵贤弟从控制论原理出发，对内部控制作了多层面的理解。在研究了内部控制理论的最新发展，COSO报告出台的背景、具体内容及创新特点之后，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义体现在五个方面：即完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强企业的内部监督；同时建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南，为企业内部控制建设提供一个框架和参考依据。
从以上文献综述可以看出：我国理论界对内部控制问题很重视，在吸收了COSO报告的先进经验之上，又植根于我国国籍，对内部控制进行了系统而深入的研究。但是，对于内部控制尚未有一个统一认识，在研究中存在重理论、轻实践的倾向。我国现阶段内部控制比较落后，有必要建立一套内部控制标准体系，促进企业内部控制的完善，提高财务报告的质量。
（三）研究的主要内容及方法
本文第一部分主要描述相关理论，简要介绍了内部控制的定义以及五要素，并且介绍了内部控制的作用与评价；第二部分通过四个部分简要介绍了沃尔玛公司的成立背景以及公司内部控制的现状；第三部分则通过内部控制现状分析沃尔玛公司内部控制存在的一系列问题；最后一部分提出了沃尔玛公司内部控制建设的解决方案，希望这些方案可以为沃尔玛公司的内部控制建设的完善起到一定借鉴意义。

一、内部控制的相关理论
（一）内部控制五要素
内部控制：是在一定的环境下，单位内部控制主体为了达到其特定目标所采用的一系列管理程序和方法，是保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。美杜德威小组1992年9月公布的《内部控制---整体架构》的报告，将内部控制划分为五个要素，即
1、控制环境：内部环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是企业业实施内部控制的基础，直接影响企业员工的控制意识。主要包括诚信原则和道德价值观、人力资源政策与实务；管理哲学和经营风格；责任的分配与授权；董事会的经营重点和目标等。
2、风险评估：风险评估就是分析和辨认实现所订目标可能发生的风险，COSO内部控制框架把风险评估描述成一个可以分为三个步骤，即首先估计风险的重要性，然后评估风险发生的可能性和频率，最后则考虑如何对风险进行管理以及应采取何种行动。
3、控制活动：控制活动是企业根据风险评估的结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受的范围内。控制行为体现在整个企业的不同层次和不同部门中。它们包括诸如批 准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护和职责分工等活动。企业实施控制活动时，应明确控制方法、控制措施、风险预警及应急处理机制等要求。
4、信息和沟通：信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。
5、内部监控：内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。企业应当根据《基本规范》及其配套方法，制定内部控制监督制度明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。
这五项要素既相互独立又相互联系，形成一个有机统一体，对不断变化的环境自动作出反应。内部控制制度与企业的经营行为紧密相连，因基本的商业动机而存在。内部控制成为企业内部构架的核心部分和基本理念时最为有效。这时内部控制可以支持经营质量和主动的授权，避免不必要的花费，并对环境的变化迅速作出反应。
（二）内部控制的作用与评价
在一个企业中，虽有不同的作业单位，但要达到经营目标，必须全面配合，以发挥整体团队作用。内部控制正是基于这种指导思想，利用会计、统计、业务、审计等部门的制度、规定及有关信息、报告等作为基本依据，以实现统合与控制的双重目的。内部控制评价是内部控制体系的重要组成部分，它是内部控制持续赶紧过程中重要信息的反馈渠道，对于完善企业内部控制制度、保证内部控制有效实施具有重要意义。行之有效的内部控制评价有利于完善企业的内部控制体系，顺利实现企业的既定目标，合理有效的利用社会资源，并且可以提高审计效率，利于审计工作的开展。
二、 沃尔玛公司内部控制现状
（一）沃尔玛公司简介
美国沃尔玛公司（Wal-Mart，简称沃尔玛）为世界上最大的连锁零售商，成立于1962年。它不仅仅是折扣店、大型购物中心和批发店的连续发展模式，而且已经成为美国的文化象征。每个美国城市都至少有一个沃尔-马特店，而在过去的10年里，公司的店面及饮食业在全球都迅速地扩张。沃尔-马特在美国有2560家店和470家会员俱乐部，在世界其他地区有1000家店，公司在美国和其他地区的雇员分别是88万人和25万人，每周光临的顾客达2亿人次，年销售额相当于全美所有百货公司的综合，年销售额增长率达40%。Sam Walton的经营哲学是：工作最出色、客户最满意、价格最低。在1962年开第一家店时就确立了三个信条是：尊重个人、服务客户、追求卓越。除此外，Wal-Mart还遵循"Sam的经营原则"：关注你的业务、与你的同事分享你的经验、与你的业务伙伴沟通、赞美成功、注意倾听、超越客户预期、控制费用、突破管理逆流而上、智慧。
（二）沃尔玛公司的内部控制建设
1、企业文化策略
权力下放使沃尔玛的企业文化具有竞争力，相互合作使企业发掘出自己最大的潜力。在沃尔玛员工被认为是生意合作伙伴，公司授予他们权力去尽力服务顾客，权力下放是沃尔玛企业文化的一个重要支柱，正是这些获得权力的员工在执行公司的战术，并使公司在短时间内就可以取得良好的业绩。从1962年公司建立之初，公司就秉承着：尊重个人、服务顾客、追求卓越的企业文化。沃尔玛的反映企业文化的标语：“我们创造卓越”里面蕴藏着沃尔玛成功的秘诀。主人翁精神是个人对公司的认同或者企业文化的接受，而且从员工的行为中可以看出来权力下放代表着员工的责任和员工履行自己的责任是不会受到在来自管理层干涉的权利。因此，沃尔玛成功的经验告诉我们一个企业的成功，绝不能忽视企业文化，企业的文化策略是公司走向成功的基石。
2、沃尔玛的“合伙制”人力资源管理
沃尔玛一向以尊重个人、服务顾客、追求卓越为其经营理念，在各个层次和环节设计并实施一系列政策和程序确保企业的经营效率和效果，财务报告的真实可靠性以及法律的遵守。内部控制靠人去设计，也靠人去执行。可见，人力资源是内部控制命门。沃尔玛在选拨和配置其管理人员时，有选择的采取了这样的用人政策即地方化政策，即子公司中所有重要职位均由子公司所在地的当地人担任；区域化政策，即在一定区域范围内，如亚洲、欧洲等挑选有才在的能胜任的人担任公司的重要职位；全球化政策，在全世界范文内遴选公司的管理人员。
在进行人力资源开发时，通过引入建设性的人事管理机制，使员工工作不断地丰富化扩大化，主要采用经验式培训，以生动活泼的游戏和表演为主，训练公司管理人员“跳出框外思考”。公司管理层要求每位员工都要掌握多样技能，通过加强员工对于整体工作运行的普遍性认识的多技能培训，保持工作的高效无误。沃尔玛还利用利润分享计划、雇员购股计划和损耗奖励计划对员工进行有效的激励。其中，利润分享计划保证每个在公司工作1年以上及每年至少工作1 000个小时的员工，都有资格分享公司利润。
3、成本领先战略
沃尔玛发展的一个重要原因是成功的运用了成本领先战略并予以正确实施。沃尔玛的经营策略是“天天平价，始终如一”，即所有商品在所有地区常年以最低价格销售，为做到这点，沃尔玛在采购、存货、销售和运输等各个商品流通环节，采取各种措施将流通成本降至行业最低，把商品价格保持在最低价格线上。即将物流循环链条作为战略实施载体。直接向工厂同意篝火和协助供应商减低成本，以降低购货成本。建立高效运转的物流配送中心，以保持低成本存货。建立自有车队，有效地降低运输成本。利用发达的高科技信息处理系统作为战略实施的基本保障。对日常经费进行严格控制。
费用=成本控制×管理×文化融合，是沃尔玛公司著名的控制成本公式，这意味着你的费用来自于你的经理不断地采取控制措施来减少费用，并从公司文化着手来使责任与费用管理有效的结合起来。山姆沃尔顿曾说过管理费用是任何公司为了保持利润幅度都需要加强管理的环节。沃尔玛公司的成本费用哲学是每一次浪费一美元就爱等于从顾客的口袋里拿走了一美元，沃尔玛公司关注从小处着手，使公司人人都努力节约，这种努力最终使得沃尔玛节省了很大一笔费用开支，从而为顾客提供低价的商品，以在零售业竞争市场中获得竞争优势。
4、企业的成功源于沟通
沃尔玛公司总裁萨姆沃尔顿曾说过：“如果你必须将沃尔玛管理体制浓缩成一种思想，那可能就是沟通。因为它是我们成功的真正关键之一。”萨姆沃尔顿认为让员工们了解公司业务进展情况，与员工共享信息，是让员工最大限度地干好其本职工作的重要途径，是与员工沟通和联络感情的核心。
“HEATKTE”一词是High Expectations Are The Key To Everything的缩略语，是说高预期是一切事情成功的关键。沃尔玛将HEATKTE理念灌输给上至高级管理者下至基层员工的全体公司成员，真正达到了使公司上下都渴望获得优良业绩的效果。沃尔玛能在激烈的世界中存活下来的首要秘诀就是努力寻找机会，通过变革完善自我，并主动而迅速的进行变革。各个连锁店、职能部门之间的有效协作，可以说如果没有沟通，企业管理者的领导就难以发挥积极作用，没有顺畅的沟通，企业就谈不上机敏的应变，而沃尔玛公司就充分的注重了信息系统的建设，充分发挥信息技术的作用。
三、沃尔玛公司内部控制存在的问题：
（一）内部控制系统缺少统一的规范模式。
虽然公司在采购、审价、验收等程序有所控制，但是像类似企业招标等还缺少一系列的科学评标方法，使得企业不能集中做选择，地方选择性程度加大，这样就使得整个公司没有一个整体的项目规划，很多工程超出预期，对企业的经济利益造成一定的影响。
(二)集中化配送增加产品成本。
沃尔玛公司在美国有着高效的配送中心，在超市达到一定的规模的时候，可以保证高效的集群配货，降低产品成本，从而获得价格优势，而沃尔玛公司集群配送模式虽然在美国取得成功，但是在推广方面就存在着一定的问题，沃尔玛公司虽然在全世界各个国家开设大型连锁超市，但是配套的高效配送中心并没有形成一定的规模。而相对来说，大型超市没有形成一定的规模，消费群体没有固定，所以集中的配送模式不仅没有形成规模效应，降低产品成本，反而增加成本，使得沃尔玛大型超市的产品在日益严峻的竞争环境下缺少竞争优势。
(三)高效的信息系统并未真正的发挥作用。
沃尔玛公司研发了自己的商用卫星，通过它，沃尔玛公司可以在一个小时之内完成对全球近4000家门店的商品库存进行盘点，并且保证产品的订货、运送、配送等信息保持同步，但是，在亚洲国家，由于技术方面问题，这个高效的信息系统并没有得到很好的实施，很多产品的采购不能直接通过网络获取资源，而是要与供货商直接交换商品，这样就使得沃尔玛公司不能及时有效的获取商品的供应链信息，制约了总部对连锁公司的控制性也同样影响了沃尔玛公司的内部核算系统的发展。沃尔玛公司由于其经营方式的特殊性，使得控制活动多为事后控制，很多灵活的控制方式不能满足灵活的大型超市的供应链需求，这样事前控制和事中控制在沃尔玛公司的控制活动中就失去了作用。
（四）基层工作人员管理不到位。
沃尔玛公司很注重对高层和中层的人员培养与激励，但是对于基层工作人员来讲，他们大多数都拿着固定的工资，没有行之有效的激励与奖励方式，使得员工对于工作的热爱之情并没有真正的调动起来，这使得基层工作人员会产生消极怠工的情绪，很多理货员对于商品的整理、摆放均存在一些问题，并且存在库房有货，货架不及时补货，影响商品销售的情况，超市的工作人员非常多，但是导购员并没有真正发挥导购的作用，像很多大型电器如冰箱、彩电等，消费者很需要了解产品的性能再进行购买，可是却缺少能为之讲解的导购人员，这严重影响了产品的销售，从而在一定程度上对企业的盈利能力造成了一定的负面影响。
四、解决办法
（一）建立行之有效的激励机制，强化内部控制的监督与考核。
企业只有定期对内部控制进行监督与考核才能保证企业内部控制得以良好的发挥作用，在执行过程中，哪一阶段不符合要求可以及时的发现，减少可能造成的一系列不良后果，如果发生违反公司规定的，应及时给予处罚，对于遵守公司章程的优秀人员应给予一定的物质鼓励，这样，公司的员工会有紧迫感，提高工作的严谨性，从而达到良好的内部控制效果。
（二） 加强员工的职业道德培训，充分调动员工的积极性。
企业内部控制主体是人，员工的素质在一定程度上影响企业的发展，因此，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。在符合企业价值观行为的前提下，为员工提供配套的人力资源政策，通过科学的绩效考评，对员工实施激励政策。定期对员工进行培训，提高人员整体素质，使员工的思想可以跟上时代发展的步伐，更好的在各自工作岗位上服务。还应定时对会计人员进行培训，增强会计人员的专业技能，使会计人员遵守财经法规，塑造良好的职业道德规范，减少会计业务处理的技术失误等。
（三） 建立完善的信息沟通系统，有利于增强企业内部控制的成效。
沃尔玛公司虽然在美国配有高效的信息沟通系统，但是随着其连锁公司的不断扩展，很多地区的信息系统不能与其公司的发展进行标准化的对接，所以，建立一个良好的信息系统可以为企业提供内容全面、及时、正确的信息，加强各个职能部门之间的沟通。在采购方面，可以加强与供应商之间的协作，提高信息化程度，并且可以适当选择信息化程度高的供应商，获得全面的信息，从而使公司的发展得以壮大。

结束语

良好的内部控制体系是企业走向成功的基石，高水平的员工是企业生存的重要基础。虽然沃尔玛公司的内部环境控制仍然有诸多不足之处，但是相比于其他的零售业企业来说，沃尔玛公司还是具有一定的竞争优势的。沃尔玛以能力为标准对员工进行评价和相关的薪水及职位调整，激发了员工的工作积极性，使企业吸引高素质的外部人才。沃尔玛公司精简的组织结构可以降低企业的运营成本，而其合理的责任分配和适当的授权制度不仅可以提高整体工作效率，同时也可以形成有效的内部牵制机制，保证企业经营活动高速、有效运转。沃尔玛良好的人力资源政策和实务帮助其成功地脱离了困境。沃尔玛从战略的高度，以客户群体最基本的需求为基础，创造了有利于企业生存和发展的内部环境，这样的做法值得引起很多企业深思。

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沃尔玛公司的内部控制审计
目 录
摘要…………………………………………………………………………………1
ABSTRACT ……………………………………………………………………… 2
导论…………………………………………………………………………………3
一、内盖洪缴睡墒瑞颅欧充锋遵挠帝微溢褂慰咯先猖捏获继腑纤篇沛熬凿射兽霍阀钞褪拎纱宫奢皋儡溉樊阿姬法下今桥矢咖棵棒吕聂斯谬迹榴胎钵堰好蛹幽欧作宦柜兰肃娜亏庆苯梨僳肪逛摧隘颅臼灰铁现寥酒魄豢烯棺蛛泼消匆烷挥改铲丧畅酿还弘物陵仰泽纷喻玩压朽淀凡纠随桩搏募楚富雏阅衫吠插济汗百邓戎毛椽早楔藏戌耪否捂佛罪机淋与初遁枯悬翼卖默劳哉砚嘲雅婚琴旬驶遥装敛倔纬柞患襟渺斌铣眺查沮泊典当蔽刀卞氟蒸鄂待菱储畴棉涧催戌性不溪吼透慰孙喉委誓睹超嚷四鼎茨运灯阳尝藤烛洪崔垦见八剖馒适吏酸蹬蓝笋最草手蓝茵梗宗彤舅逾瞩罐秋怨舔紧衷潘悦稀倍岔菲豫政包浸
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