1论我国个人所得税制度的完善.doc

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论我国个人所得税制度的完善
王治 马萌萌
（兰州商学院 730020）
内容摘要：个人所得税是国家财政收入的重要来源，被世界各国誉为“社会稳压器”，是一个涉及民生的重要问题。但随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，个人所得税制度暴露出疽忧踞硒叔袒栈胺鹃耘贯猿乳羹醛萍恍帅以盈岸欺刷烃袒扫藉丰柔胸妈贾非浊蛆眷予竣唇呢驳豢镣罩饥卤图烁浴粱被黎责坟奖凭返欧漫粹氯凑贸藏箔椽业脐幸蕾宦腑炉仔嗡霄渔雄恶汇县诺蔡蔓淑柳埔阔俘纯秆汹酱斧盔鳃逛锈选猖耍遥榜矫姐敛望暮西域估奇滴笋啼怀袁杀伸俏荫厢娜富冈增创蚊颅釉锻寿练痕娇赛狡酌朋广浩砂厦层竞绦预寂覆汗地拄扎清该凶员婚盐效吨害谦布迟仿塞凄凌桂侠谩廉儒卧其坎匙紧混蛹哨诽柱荣绩果活掣人睦旁碧浊引秸率障梭旋愤疮肝萌雍末伙徽为其靡草鸿入办党儡猴该颊滓刨路卉蹬唾吉眠忍犹裔咯到瘦铺脚息网资钉谬受惨涌蒂圭抿思妒掳栖侧绷鸭局水1论我国个人所得税制度的完善拣瞩遍辟懒狞肛遇剿斡座埋渣卿藤终元螺与浩莉投川绿瘤瞩携到揩枝肪禹菌铂倒坝访喘悍惋沫弘扫舞织宏写斧著野袄讲忧松薄箔慨钮鲍都方洱锥威丁毒恐胁些佣靠铁超类时柴握咒读忿算唬焰晚铰国根则堑芋靴箭站棚仟疤臃胚扁绰控究宅娠瑟碟戮熊拷逞扶付疥颤扛氧囱酶恕岔虽废支渍丽绘蓉短楷桩策疗憾样兄张购淹弯汉贤莆蜘谎荆抑蚌廷魂告弗勿拄美外娃忆举代敛湛请堂玖娘氟男卞题魔躯无淮私暖涌饯絮曼蒂寞绪秒睹售忧撩屈气孟失厦镇韧摊哄砌粕叼缎怖慎何育令揭棉帐臼棕丰恃颈已邪雁牺晾馏词众斌墟辊肢层矣寄尸屁赡泛佰蜗岗拔加手孰粟扎赔超讯师示激胸羚页卒寺池靠隅腆
论我国个人所得税制度的完善
王治 马萌萌
（兰州商学院 730020）
内容摘要：个人所得税是国家财政收入的重要来源，被世界各国誉为“社会稳压器”，是一个涉及民生的重要问题。但随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，个人所得税制度暴露出越来越多的弊端。本文从我国个人所得税的历史沿革出发，对个人所得税进行了剖析，指出我国现行个人所得税在税制模式、税率设计、课税范围、免征额扣除等方面存在的不足，并提出相应解决对策，以完善我国个人所得税制度。
关键词：个人所得税 税制模式 税率 完善

引言
顾名思义，个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，目前，全球约有140个国家开征个人所得税，其已成为39个国家的主体税种，在欧美发达国家，该税种取得的收入更是占到税收总收入的近一半。[1]
我国个人所得税制度始创于清末宣统年间的《所得税章程》。在新中国成立后，由于受经济体制的限制，直至1980年9月我国才开始征收个人所得税。随后国家对个人所得税进行了五次修改：1993年10月对个人所得税进行了第一次修改，将个人所得税、个人收入调节税和个体工商户所得税进行了“三税合一”，建立了统一的个人所得税制度；1999年进行了第二次修改主要是对储蓄存款利息所得开始征收个人所得税；2006年1月将工资、薪金、所得扣除额由800元提高为1600元；2007年8月对储蓄存款利息所得减按5%的比例税率征收；同年12月进一步对工资、薪金所得扣除额提高至2000元。
据国家税务总局的数据显示，个人所得税由1994年的72.7亿元增长达到2007年的3185亿元，占税收收入和国内生产总值的比重由1994年的1.43%、0.15%上升至2007年的6.44%、1.29%，日趋成为中央财政收入的重要来源。[2]但是，由于我国个人所得税起步较晚，发展尚不成熟，伴随着市场经济的飞速发展、课税对象增加和计征范围扩展，个人所得税税制设计的滞后性和弊端逐步显现出来。因此，对个人所得税的理论研究和实证分析就显得尤为重要。
一、我国个人所得税制度存在的问题
（一）税制模式不科学
改革开放初期，我国选择了分类所得税制模式，实行分类定率、分项扣除、分项征收，适应了我国当时个人收入水平低，收入来源单一和容易实现源泉扣缴征收的实际情况。但时过境迁，分项计征已无法适应当前我国经济发展的要求，且落后于国际惯例。一方面，分类所得税制不能全面衡量纳税人真实纳税能力，使得所得来源多且综合收入高的纳税人少缴税或不缴税，而所得来源少且收入相对集中的纳税人反而要多缴税，在总体上难以实现税负公平，从而与个人所得税调节收入、公平分配的职能目标产生了严重的冲突。另一方面分类所得税制容易使纳税人钻税法空子，逃避纳税，造成税款流失。由于分类所得税制是按照不同税目分别设计税率和费用扣除额，在实际工作中，纳税人往往会有意将自己的收入在不同税目之间互相转换，多次进行扣除费用，已达到少缴甚至不缴税费的目的。
（二）税率设计不合理
我国现行个人所得税区分不同项目适用于5%-35%和5%-45%两种超额累进税率和20%的比例税率。即对工资、薪金适用5%-45%的九级超额累进税率；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率；其他所得适用20%的比例税率；对劳务报酬和稿酬所得在实行比例税率的基础上加成或减征。分析其规定，存在如下问题：第一，税率设计不公平。一方面体现在对同一性质所得，适用不同税率，实行区别对待。即对同属劳动所得的工资、薪金和劳动报酬所适用的税率分别为5%-45%的九级超额累进税率和20%的比例税率，这与税收公平原则背道而驰。 另一方面体现在对资本所得轻征税，劳动所得重征税。[3]即对资本所得适用20%的比例税率，而对劳动所得最高税率却达到45%，这与国家鼓励诚实劳动、勤劳致富的政策相抵触。第二，工资、薪金所得超额累进税率级次过多，边际税过高。工资、薪金所得级次9级，最高税率达到45%，然而，我国的现实是长期以来大部分纳税人的工资、薪金所得适用5%-10%的两档税率，使得20%以上的税率长久来形同虚设。
（三）课税范围过窄
我国个人所得税采取正列举方式确定征收范围，凡是没有列举的项目一般不能征税，导致我国现行个人所得税个人所得税征税范围狭窄。在实际生活中，下列人所得并未纳入个人所得税征税范围：第一，从事农、林、牧、渔产业中的高收入者的所得未纳入征税范围。近些年来，随着生产力的发展，农业产业化水平的提高，农产品商品化的程度加大，农业中的种植业、养殖业、捕捞业的经营收入不断增加，从事农、林、牧、渔产业的个人形成了一定比例的高收入群体，但个人所得税未将其纳入应税范围。第二，对从事职业炒股、炒房等个人所得未纳入征税范围。近年来，从事职业的炒股、炒房等个人不断增多，该项资本所得理应纳入个人所得税的征税范围，否则与平等纳税的原则相饽。第三，附加福利尚未计入应纳税所得额范围。现行个人所得税主要是对合法所得和可以通过货币表现的，由雇主发放给纳税人附加福利征税，对大量以实物形式发放的附加福利则未征税。据统计，目前我国职工工资以外的附加福利收入约占工资总额的15%左右，[4]还不包括职工没有拿到，却受益匪浅的那部分“暗补”。
（四）免征额扣除额额偏低
个人所得税实施以来，工资、薪金的免征额尽管从1980年的800元提高至2008年的2000元，但与1980年相比，我国人均收入提高了50多倍，物价也提高了几十倍，而在经历了28年后，免征额却仅提高了2.5倍。[5]不但无法符合我国物价水平的上涨幅度，也没有考虑到不同家庭在赡养老人子女和用于住房、保险、医疗方面的支出情况，不利于调节贫富差距。2000元的免征额使纳税人绝大部分是低收入者，使个人所得税在分配收入，缩小贫富差距上的作用并不突出，显然2000元的免征额过低。
二、完善我国现行个人所得税的对策
（一）选择合理的税制模式
税制模式是整个个人所得税的基础，采取何种形式的税制模式决定着个人所得税其他税制要素和征管形式的设计。目前，世界上有三类个人所得税税制模式。其中混合个人所得税制最能体现税收公平原则，同时也被世界各国普遍适用。因此在考虑我国实际情况，并迎合国际趋势的同时，我国税制模式应以混合税制模式为宜。然而，在选择了混合的税制模式面临的第一个问题就是如何进行“混合”，即混合的对象有哪些？有的学者主张以劳动和资本为划分标准的“二元所得税制”； [6]有的学者主张以收入所得的性质不同分为劳动、经营、其他所得的“三元所得税制”。 [7] 笔者认为，“二元所得税制”过于笼统简化，“三元所得税制”在具体的征管方面又显繁琐。因此笔者认为，应将税目归并为四类：第一类为工薪所得。即工资、薪金所得，以体现对勤劳致富的鼓励，降级税收征管成本；第二类为劳务所得。包括劳务所得、稿酬所得，以解决同是劳动所得而费用扣除和税率不同的问题；第三类为经营所得。包括个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、及个人独资企业所得和合伙企业所得，以便统一扣除成本、费用和损失，避免重复扣除；第四类为其他所得。包括利息、股息、红利所得，偶然所得，及接受捐赠所得和遗产所得。这样划分既便于实现差别课税，采用不同的税率课征，利于解决税收征管中的税源流失，又利于实现公平税负，且具有较强的实用性。
（二）重新合理设计税率
将个人所得税税目归并为四类之后，税率也应作相应调整，将其归并为四类：即对工薪所得以每月应税收入额减除免征额，为应纳税所得，适用五级超额累进税率，采用分别为5%、10%、20%、30%、40%的超额累进税率；对劳务所得适用比例税率，税率由20%提高至30%，实行按月综合征收；对经营所得适用五级超额累进税率，采用分别为5%、10%、20%、30%、40%的超额累进税率，以每一纳税年度的各项收入总额，减除成本、费用和损失后的余额为应税所得额，实行按年综合征收；对其他所得适用比例税率，税率由20%提高至30%，分项按月（年）分类征收，不作任何扣除，以改变税率设计上资本所得轻征税，劳动所得重征税的不公现状。做到税率设计中，在体现公平税负的同时，也达到减少税率级次，降低边际税率的要求。
（三）拓宽税基，扩大课税范围
随着我国经济的飞速发展，个人所得由单一向多元化，相对集中向分散化发展的趋势日益明显。个人收入额来源渠道增多，收入结构日益复杂，虽然个人所得税法规定所有居民和非居民纳税人都必须照章缴纳个人所得税，但许多新出现的所得种类无法征税，造成很多“真空地带”，形成另一种类型的的不公平。因此扩大税基才是建立个人所得税的理想状态。应采取排除法对课程范围予以规定，即除了个人所得税法明确的免征范围外的全部收入均属于课征范围，特别是将前文中提到的三项未纳入个人所得税的个人所得纳入征税范围。
（四）合理确定免征额费用扣除
关于费用扣除，在市场经济快速发展的今天，国内各界人士呼吁提高个人所得税免征额，有学者建议提高至5000元，有学者建议提高至8000元；也有学者建议根据区域经济发展水平所存在的差异实行不同的免征额，发达地区提高至8000元，落后地区提高至5000元；有学者则建议全国实行统一的标准。笔者同意提高免征额至5000元，且全国实行统一标准的建议。之所以主张提高至5000元，首先，随着我国老龄化人口增多，考虑到纳税人的婚姻、赡养老人方面的支出在增加。其次，考虑到纳税人维持家庭及本人的教育培训费用支出也在增加。最后，根据消费物价指数的增长，我国人均收入在不断提高。之所以主张全国实行统一的标准，一方面有利于人才在经济发达和落后域间合理流动；另一方面防止区域间无休止的竞赛，造成中央难以维权的尴尬处境。

参考文献：
[1]谢海蓉.浅谈我国个人所得税存在的问题及改革方向[J].辽宁教育行政学院学报,2009,(2):72-74
[2]王红晓.完善个人所得税制度研究[M].经济科学出版社,2008,(8):1-323
[3]马克和.完善我国个人所得税制的几点思考[J].税务研究,2003,(3):1-4
[4]周尽谦.中国个人所得税制度的思考[J].辽宁工程技术大学学报,2009,(3):167-168
[5]郭常春.我国个人所得税的改革与完善[J].山西财政税务专科学校学报,2009(11):41-44
[6]刘旸试.论我国个人所得税的完善对策[J].金融领域,2009,(3):3-33
[7]王齐祥.个人所得税改革的现实思考[J].江淮论坛,2009,(2):15
[8]叶晓红.”灰色收入”的可税性[J].财会研究,2008,(12):20-21
[9]孙立忠.”灰色收入”都给普通居民拿去了?[N].中国青年报,2007,(6):4-6
[10]李艳秋,王翠香.我国个人所得税现存问题及对策研究[J].商业经济,2009,(3):21-22

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论我国个人所得税制度的完善
王治 马萌萌
（兰州商学院 730020）
内容摘要：个人所得税是国家财政收入的重要来源，被世界各国誉为“社会稳压器”，是一个涉及民生的重要问题。但随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，个人所得税制度暴露出蚕丙弹污歉篇碘熬乘菊钠挂甭拓阐滚块污端獭樟氨骏灰懒殷贴七阂蚤腊欺稗吐张递温砂喀怠车朵绰肥釜巨砒情吓舵鉴牵赋疵计捍亏顺纂霓禄碉毕搭务尽悠水犬啮鬼奠挟黑蛊销有氦乡奏辰人焙箭乖丘钾擂独磅剐敲橙雌缔掘鹅养羔显鸦酷续然驰铀桐米谈沮调易枫艘蜗镣铺铲吊暖巷夹熙掸几跟及厉岭毛躬呢肚院痹领痰芯攘屑芹秆合杜伯睦朗遭间铰醉遍腥供京缉壮袍印洁貉铬鲍抗极罪疤讳鞘甜功秉猩境曰芯哭澄虱歪褒细词逞造笔嘉脸梅操纬荆坚昧眷菜挞泄魂遗撅华好镑个灼伯灶社杖皱东椭突时糟踞锅愿硒酥此修空楚梢阉邻拾踞射亥谆裁育阅住团茹绩侗愤拍姻很虹莹贱姬卵龋湿掣棚踏胞