事业单位会计制度(5)样本.doc
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1、相关印发机关会计制度通知财会22号中共中央直属机关事务管理局,铁道部、国务院机关事务管理局,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局:为了深入规范机关会计核实,提升会计信息质量,依据中国会计法、机关会计准则和机关财务规则,我部对机关会计制度(财预字1997288号)进行了修订。现将修订后机关会计制度印发给你们,自1月1日起施行。实施中有何问题,请立即反馈我部。附件:机关会计制度财政部12月19日机关会计制度目 录第一部分 总说明第二部分 会计科目名称和编号第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明第一部分 总说明一、为了规范机关会计核
2、实,确保会计信息质量,依据中国会计法、机关会计准则和机关财务规则,制订本制度。二、本制度适适用于各级各类机关,下列机关除外:(一)按要求实施医院会计制度等行业机关会计制度机关;(二)纳入企业财务管理体系实施企业会计准则或小企业会计准则机关。参考公务员法管理机关对本制度适用,由财政部另行要求。三、机关对基础建设投资会计核实在实施本制度同时,还应该根据国家相关基础建设会计核实要求单独建账、单独核实。四、机关会计核实通常采取收付实现制,但部分经济业务或事项核实应该根据本制度要求采取权责发生制。五、机关应该根据机关财务规则或相关财务制度要求确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对固定资产计提
3、折旧、对无形资产进行摊销,根据本制度要求处理。不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销,不设置本制度要求“累计折旧”、“累计摊销”科目,在进行账务处理时不考虑本制度其它科目说明中包含“累计折旧”、“累计摊销”科目。六、机关会计要素包含资产、负债、净资产、收入和支出。七、机关应该根据下列要求利用会计科目:(一)机关应该根据本制度要求设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表前提下,能够依据实际情况自行增设、降低或合并一些明细科目。(二)本制度统一要求会计科目标编号,方便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目,实施会计信息化管理。机关不得打乱重编。(三)机关在填制会计凭证、登记会计账簿时,应
4、该填列会计科目标名称,或同时填列会计科目标名称和编号,不得只填列科目编号、不填列科目名称。八、机关应该根据下列要求编报财务报表:(一)机关财务报表由会计报表及其附注组成。会计报表包含资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。(二)机关财务报表应该根据月度和年度编制。(三)机关应该依据本制度要求编制并对外提供真实、完整财务报表。机关不得违反本制度要求,随意改变财务报表编制基础、编制依据、编制标准和方法,不得随意改变本制度要求财务报表相关数据会计口径。(四)机关财务报表应该依据登记完整、查对无误账簿统计和其它相关资料编制,做到数字真实、计算正确、内容完整、报送立即。(五)机关财务报表应该由单位责
5、任人和主管会计工作责任人、会计机构责任人(会计主管人员)署名并盖章。九、机关会计机构设置、会计人员配置、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等,根据中国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理措施、行政机关内部控制规范(试行)等要求实施。开展会计信息化工作机关,还应根据财政部制订相关会计信息化工作规范实施。十、本制度自1月1日起施行。1997年7月17日财政部印发机关会计制度(财预字1997288号)同时废止。第二部分 会计科目名称和编号 序号科目编号科目名称一、资产类1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 4 1101 短期投资 5 1201 财政应返
6、还额度 11 财政直接支付 12 财政授权支付 6 1211 应收票据 7 1212 应收账款 8 1213 预付账款 9 1215 其它应收款 10 1301 存 货 11 1401 长久投资 12 1501 固定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程 15 1601 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处臵资产损溢 二、负债类18 短期借款 19 2101 应缴税费 20 2102 应缴国库款 21 2103 应缴财政专户款 22 2201 应付职员薪酬 23 2301 应付票据 24 2302 应付账款 25 2303 预收账款 26 2305 其它应
7、付款 27 2401 长久借款 28 2402 长久应付款 三、净资产类29 3001 事业基金 30 3101 非流动资产基金 310101长久投资 310102固定资产 310103在建工程 310104无形资产 31 3201 专用基金 32 3301 财政补助结转 330101基础支出结转 330102项目支出结转 33 3302 财政补助结余 34 3401 非财政补助结转 35 3402 事业结余 36 3403 经营结余 37 3404 非财政补助结余分配 四、收入类38 4001 财政补助收入 39 4101 事业收入 40 4201 上级补助收入 41 4301 隶属单位上缴
8、收入 42 4401 经营收入 43 4501 其它收入 五、支出类44 5001 事业支出 45 5101 上缴上级支出 46 5201 对隶属单位补助支出 47 5301 经营支出 48 5401 其它支出 第三部分 会计科目使用说明一、资产类1001 库存现金一、本科目核实机关库存现金。二、机关应该严格根据国家相关现金管理要求收支现金,并根据本制度要求核实现金各项收支业务。三、库存现金关键账务处理以下:(一)从银行等金融机构提取现金,根据实际提取金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;将现金存入银行等金融机构,根据实际存入金额,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。(二)因内部职员出差等
9、原因借出现金,根据实际借出现金金额,借记“其它应收款”科目,贷记本科目;出差人员报销差旅费时,根据应报销金额,借记相关科目,根据实际借出现金金额,贷记“其它应收款”科目,按其差额,借记或贷记本科目。(三)因开展业务等其它事项收到现金,根据实际收到金额,借记本科目,贷记相关科目;因购置服务或商品等其它事项支出现金,根据实际支出金额,借记相关科目,贷记本科目。四、机关应该设置“现金日志账”,由出纳人员依据收付款凭证,根据业务发生次序逐笔登记。每日终了,应该计算当日现金收入累计数、现金支出累计数和结余数,并将结余数和实际库存数查对,做到账款相符。每日账款查对中发觉现金溢余或短缺,应该立即进行处理。如
10、发觉现金溢余,属于应支付给相关人员或单位部分,借记本科目,贷记“其它应付款”科目;属于无法查明原因部分,借记本科目,贷记“其它收入”科目。如发觉现金短缺,属于应由责任人赔偿部分,借记“其它应收款”科目,贷记本科目;属于无法查明原因部分,报经同意后,借记“其它支出”科目,贷记本科目。现金收入业务较多、单独设有收款部门机关,收款部门收款员应该将天天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账;或将天天所收现金直接送存开户银行后,将收款凭据及向银行送存现金凭证等一并交财务部门核收记账。五、机关有外币现金,应该分别根据人民币、多种外币设置“现金日志账”进行明细核实。相关外币现金业务账务处理参见“银行存
11、款”科目标相关要求。六、本科目期末借方余额,反应机关实际持有库存现金。1002 银行存款一、本科目核实机关存入银行或其它金融机构多种存款。二、机关应该严格根据国家相关支付结算措施要求办理银行存款收支业务,并根据本制度要求核实银行存款各项收支业务。三、银行存款关键账务处理以下:(一)将款项存入银行或其它金融机构,借记本科目,贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等相关科目。(二)提取和支出存款时,借记相关科目,贷记本科目。四、机关发生外币业务,应该根据业务发生当日(或当期期初,下同)即期汇率,将外币金额折算为人民币记账,并登记外币金额和汇率。期末,多种外币账户外币余额应该根据期末即期汇率折
12、算为人民币,作为外币账户期末人民币余额。调整后多种外币账户人民币余额和原账面人民币余额差额,作为汇兑损益计入相关支出。(一)以外币购置物资、劳务等,根据购入当日即期汇率将支付外币或应支付外币折算为人民币金额,借记相关科目,贷记本科目、“应付账款”等科目标外币账户。(二)以外币收取相关款项等,根据收取款项或收入确定当日即期汇率将收取外币或应收取外币折算为人民币金额,借记本科目、“应收账款”等科目标外币账户,贷记相关科目。(三)期末,依据各外币账户按期末汇率调整后人民币余额和原账面人民币余额差额,作为汇兑损益,借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目,贷记或借记“事业支出”、“经营支出”
13、等科目。五、机关应该按开户银行或其它金融机构、存款种类及币种等,分别设置“银行存款日志账”,由出纳人员依据收付款凭证,根据业务发生次序逐笔登记,每日终了应结出余额。“银行存款日志账”应定时和“银行对账单”查对,最少每个月查对一次。月度终了,机关银行存款账面余额和银行对账单余额之间如有差额,必需逐笔查明原因并进行处理,按月编制“银行存款余额调整表”,调整相符。六、本科目期末借方余额,反应机关实际存放在银行或其它金融机构款项。1011 零余额账户用款额度一、本科目核实实施国库集中支付机关依据财政部门批复用款计划收到和支用零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度关键账务处理以下:(一)在财政授权支
14、付方法下,收到代理银行盖章“授权支付到账通知书”时,依据通知书所列数额,借记本科目,贷记“财政补助收入”科目。(二)按要求支用额度时,借记相关科目,贷记本科目。(三)从零余额账户提取现金时,借记“库存现金”科目,贷记本科目。(四)因购货退回等发生国库授权支付额度退回,属于以前年度支付款项,根据退回金额,借记本科目,贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等相关科目;属于本年度支付款项,根据退回金额,借记本科目,贷记“事业支出”、“存货”等相关科目。(五)年度终了,依据代理银行提供对账单作注销额度相关账务处理,借记“财政应返还额度-财政授权支付”科目,贷记本科目。机关本年度财政授权支付预
15、算指标数大于零余额账户用款额度下达数,依据未下达用款额度,借记“财政应返还额度-财政授权支付”科目,贷记“财政补助收入”科目。下年初,机关依据代理银行提供额度恢复到账通知书作恢复额度相关账务处理,借记本科目,贷记“财政应返还额度-财政授权支付”科目。机关收到财政部门批复上年末未下达零余额账户用款额度,借记本科目,贷记“财政应返还额度-财政授权支付”科目。三、本科目期末借方余额,反应机关还未支用零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。1101 短期投资一、本科目核实机关依法取得,持有时间不超出1年(含1年)投资,关键是国债投资。二、机关应该严格遵守国家法律、行政法规和财政部门、主管部门相关对外投
16、资相关要求。三、本科目应该根据国债投资种类等进行明细核实。四、短期投资关键账务处理以下:(一)短期投资在取得时,应该根据其实际成本(包含购置价款和税金、手续费等相关税费)作为投资成本,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。(二)短期投资持有期间收到利息时,按实际收到金额,借记“银行存款”科目,贷记“其它收入-投资收益”科目。(三)出售短期投资或到期收回短期国债本息,根据实际收到金额,借记“银行存款”科目,根据出售或收回短期国债成本,贷记本科目,按其差额,贷记或借记“其它收入-投资收益”科目。五、本科目期末借方余额,反应机关持有短期投资成本。1201 财政应返还额度一、本科目核实实施国库集中支付机
17、关应收财政返还资金额度。二、本科目应该设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目,进行明细核实。三、财政应返还额度关键账务处理以下:(一)财政直接支付年度终了,机关依据本年度财政直接支付预算指标数和当年财政直接支付实际支出数差额,借记本科目(财政直接支付),贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后,机关以财政直接支付方法发生实际支出时,借记相关科目,贷记本科目(财政直接支付)。(二)财政授权支付年度终了,机关依据代理银行提供对账单作注销额度相关账务处理,借记本科目(财政授权支付),贷记“零余额账户用款额度”科目。机关本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数
18、,依据未下达用款额度,借记本科目(财政授权支付),贷记“财政补助收入”科目。下年初,机关依据代理银行提供额度恢复到账通知书作恢复额度相关账务处理,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记本科目(财政授权支付)。机关收到财政部门批复上年末未下达零余额账户用款额度时,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记本科目(财政授权支付)。四、本科目期末借方余额,反应机关应收财政返还资金额度。1211 应收票据一、本科目核实机关因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到商业汇票,包含银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、本科目应该根据开出、承兑商业汇票单位等进行明细核实。三、应收票据关键账务处理以下:(一)因销售产品、
19、提供服务等收到商业汇票,根据商业汇票票面金额,借记本科目,根据确定收入金额,贷记“经营收入”等科目,根据应缴增值税金额,贷记“应缴税费-应缴增值税”科目。(二)持未到期商业汇票向银行贴现,根据实际收到金额(即扣除贴现息后净额),借记“银行存款”科目,根据贴现息,借记“经营支出”等科目,根据商业汇票票面金额,贷记本科目。(三)将持有商业汇票背书转让以取得所需物资时,根据取得物资成本,借记相关科目,根据商业汇票票面金额,贷记本科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。(四)商业汇票到期时,应该分别以下情况处理:1.收回应收票据,根据实际收到商业汇票票面金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。2
20、.因付款人无力支付票款,收到银行退回商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证实等,根据商业汇票票面金额,借记“应收账款”科目,贷记本科目。四、机关应该设置“应收票据备查簿”,逐笔登记每一应收票据种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易协议号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后,应该在备查簿内逐笔注销。五、本科目期末借方余额,反应机关持有商业汇票票面金额。1212 应收账款一、本科目核实机关因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取款项。二、本科目应该根据购货、接收劳务
21、单位(或个人)进行明细核实。三、应收账款关键账务处理以下:(一)发生应收账款时,根据应收未收金额,借记本科目,根据确定收入金额,贷记“经营收入”等科目,根据应缴增值税金额,贷记“应缴税费-应缴增值税”科目。(二)收回应收账款时,根据实际收到金额,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回应收账款,按要求报经同意后给予核销。核销应收账款应在备查簿中保留登记。(一)转入待处臵资产时,根据待核销应收账款金额,借记“待处臵资产损溢”科目,贷记本科目。(二)报经同意给予核销时,借记“其它支出”科目,贷记“待处臵资产损溢”科目。(三)已核销应收账款在以后期间收回,根
22、据实际收回金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其它收入”科目。五、本科目期末借方余额,反应机关还未收回应收账款。1213 预付账款一、本科目核实机关根据购货、劳务协议要求预付给供给单位款项。二、本科目应该根据供给单位(或个人)进行明细核实。机关应该经过明细核实或辅助登记方法,登记预付账款资金性质(区分财政补助资金、非财政专题资金和其它资金)。三、预付账款关键账务处理以下:(一)发生预付账款时,根据实际预付金额,借记本科目,贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。(二)收到所购物资或劳务,根据购入物资或劳务成本,借记相关科目,按摄影应预付账款金额,贷记本科目,根据补付款
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