我国资产评估准则体系初探样本.doc
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1、中国资产评定准则体系初探准则是一公共职业为获取社会公众信任和提升执业工作质量而制订延续、得到全行业公认,经过行业内在约束力来落实实施行为规范。辞海中对准则注释为“法式、标准”等含义,意为含有约束力行为规范。全部职业均受制本行业从业人员所公认准则指导,一样资产评定准则即是为确保和提升评定工作质量而制订评定人员进行评定活动行为规范。现在,不管是发达国家,还是新兴国家,为了促进资产评定业健康有序发展,全部把制订资产评定准则作为行业发展中关键任务来完成。借鉴国际通例,结合中国资产评定实践,把中国未来资产评定准则体系框架划分为技术准则、职业道德准则、质量控制准则和后续教育准则4个部分。一、技术准则技术准
2、则由基础准则、具体准则和具体指导准则、解释性说明3个层次组成。(一)基础准则因为基础准则是覆盖整个准则共性准则,所以,应该将概念、术语、职业道德要求、专业胜任能力、保密责任等设计其中。1基础概念、定义。(1)相关“资产”概念。不一样学科对资产概念有不一样回复。现在中国评定中所述“资产”概念和会计学中概念基础相同,即资产是企业可占有和控制资源,经过这些资源,能够合理预期未来经济收益。而美国USPAP虽没有对资产定义描述,但却将资产划分为不动产、动产、无形资产和珠宝首饰等,它们强调资产权利事实。评定学中所说资产即含有经济资源属性,强调收益性,又强调权利组成。所以,资产应该是一个收益权利,它可能是某
3、种使用权、租赁权、全部权、特许权,或它们之间某种组合。在这里应该强调资产是取得收益权利,而不是有形资产和无形资产本身。(2)相关“价值”概念。评定学中所述价值概念完全是一个经济学概念,反应了在一定市场体系下资产供求双方市场观念。价值和价格在评定理论中是有区分,价格是一个给定,通常是固定或可决定,价值只是一个理论概念。影响资产价值原因关键包含资产本身效用、替换资产价值、消费者消费偏好、国民收入水平、社会支付能力、大家对未来收益预期、市场类型和政府相关政策。(3)资产评定标准。注册评定师在形成价值意见过程中往往遵照部分公认标准,这些标准应包含现实性标准、公开市场标准、科学性标准和连续经营标准、替换
4、性标准、供求标准、竞争性标准、改变标准、预期标准、规模经济标准等等。2职业道德要求和职业谨慎。注册评定师应该遵守职业道德规范,恪守独立、客观、公正标准,以应有职业谨慎态度实施评定业务,发表评定意见。3专业胜任能力。要求注册评定师应该含有专门学识和经验,经过合适专业训练,并含有足够分析、判定能力。4保密责任。要求注册评定师对评定过程中知悉商业秘密负有保密义务,并不得利用其为自己或她人谋取利益。5注册评定师评定责任。评定师评定责任是根据法律法规和评定专业要求对委托评定资产发表价值意见。(二)具体准则具体准则设计最关键是把握具体评定准则分类依据。 1评定目标分类。TIVS具体准则采取以评定行为目标为
5、主分类方法。这种分类方法,有其深远历史背景。因为TIVS关键是以不动产为评定对象,评定客体比较单一,所以在设计上采取了按评定价值类型确定。2资产类型分类。伴随评定业务发展,评定客体越来越多,很多国家在制订评定准则时,已经开始研究制订各类资产准则,如无形资产,企业整体资产等。所以,不管从中国资产评定历史考察,还是对各国资产评定发展趋势判定,根据不一样类型资产分别制订具体评定准则有其合理性。根据资产类型制订具体评定准则,首先应确定资产种类。确定资产种类标准首先依据资产特征确定;其次依据其独立存在性确定。以前,通常根据会计科目反应资产种类进行评定。这么做弊端很大。比如,会计计价中固定资产,其标准是单
6、位价值高,使用年限十二个月以上,机器设备、房屋、建筑均包含在其中;但从资产评定角度来说,机器设备、房屋建筑物功效、性能不一样,评定差异性很大,应按其本身特征,选择合适方法、参数进行评定。所以,房屋、建筑物、机器设备应分别作为独立资产类型设计评定准则,而不是笼统地作为固定资产评定。和之相类似如“在建工程”,会计学上在建工程分别属于房屋、建筑物、机器设备等特殊形式,但从评定角度看,单独把在建工程作为评定对象研究是不适宜,更不能形成在建工程评定准则,在建工程应分别在房屋建筑物和机器设备评定中考虑。另外,无形资产、企业整体资产均能够作为独立资产,形成对应具体评定准则。多种类型资产含有不一样特点,评定过
7、程中考虑原因、所用参数指标也不一样,这是各类资产评定具体准则差异所在。但各类资产评定规律是共同,这就要求在具体准则制订中,对各具体准则所涵盖内容及内容安排应有统一要求。另外,资产评定程序能够反应资产评定过程。所以,在根据资产类型进行分类同时,制订各个程序具体准则,即能够表现资产评定过程系统性和完整性,也便于评定师在评定操作中了解和实施资产评定准则。二、职业道德准则职业道德是指和大家职业活动紧密联络并含有本身职业特征道德准则和规范。而资产评定职业道德是指大家在从事资产评定职业时应该遵照道德准则和规范。它应该表现资产评定职业特征,反应对资产评定人员特殊要求,其基础作用是调整资产评定行业内部、外部多
8、种社会关系。评定师专业水平和职业道德决定了社会公众信赖和认可程度,所以,资产评定准则体系中,除了包含制约资产评定业务行为内容外,还应包含资产评定职业道德准则。基于对职业道德在评定中特殊关键性考虑,几乎任何一个国家评定准则中全部不会忽略对职业道德要求。最经典是TIVS和USPAP。TIVS中相关职业道德方面要求很多,即使没有制订单独职业道德准则,实际上相关职业道德方面要求贯穿整个TIVS一直。比如:在每一个准则说明第一项全部要求:在接收一项评定业务之前,评定师应该确信其含有足够知识、经验和能力根据国际评定标准和其它公认评定准则完成该业务,或在接收评定业务委托前向用户披露存在任何上述各方面缺点。而
9、美国USPAP则含有专门职业道德条款,具体包含行为、管理、保密和档案管理4个部分。结合中国实际和国外职业道德准则制订优异经验,参考中国相关中介行业职业道德要求,中国评定师职业道德准则应包含以下4个方面内容:(一)评定师基础职业品德(通常标准)这是指评定师应含有职业品格和道德行为,它是职业道德体系关键部分,其基础要求是独立性、客观性、科学性。所谓独立性是指资产评定机构和评定师从实质上和形式上全部独立于所服务对象和其它外部组织,不受被评定资产各方当事人利益影响。所谓客观性是指评定人员要从实际出发,认真调查研究,掌握真实可靠第一手材料,采取符合实际标准和方法,得出合理、可信、公正评定结论。所谓科学性
10、是指评定师在评定过程中,应依据特定目标和科学方案,采取科学评定程序和方法进行评定。(二)评定师专业技术责任1评定师正确选择和解释计价标准责任。不一样评定目标采取计价标准不一样,选择何种计价标准,表现了评定师专业执业能力和职业责任。同时评定师应就所选择计价标准含义,适用业务及条件作必需解释,预防评定结论被有意或无意误用。2评定师对提供评定结论责任。评定师在评定过程中存在多个计价标准、技术方法和计算公式选择,和技术误差原因影响,使评定值不可能绝对正确,但评定师有责任避免做出不正确数值结论。3不超出专业范围服务责任。评定师作为一个教授,不可能含有多领域专门知识,评定师超出自己专业能力范围承接业务,应
11、外聘该领域教授帮助,不然,应视为执业能力和评定业务不一致,是不道德。4评定师接收培训、教育责任。评定师专业执业资格须经严格专业课程考试合格后取得。对已取得执业资格评定师也应不停补充新知识,进行后续教育,以确保评定师在专业领域领先水平。 (三)评定师公共关系评定师公共关系包含评定师和用户关系、和公众关系、和同行关系。1评定师和用户关系。这是服务和被服务关系,评定师为用户提供给该是有偿、符合执业标准专业性服务,这种关系以专业责任为基础,以不影响评定业务公正性为前提。评定师对用户委托业务所做出结论不以用户好恶和利害为转移;评定师应如实让用户明白自己所含有专业能力和资格,不得作不实或模糊宣传;评定师还
12、应依据用户具体情况,对用户委托评定这一事实及评定结论做好对应保密工作。2评定师和公众关系。评定师对用户委托资产项目做出评定结论,在用户利用这个结论时,常常包含到第三方利益,有些项目还可能较直接包含到社会公众利益。公众或第三者对评定机构和评定师信赖程度,取决于评定结论是否客观、公正,不带任何偏见。评定师在实施评定业务时,应充足关注公众利益和可能利用评定结论第三者利益。3评定师和同行关系。评定师之间,评定机构之间应该建立竞争、配合、共同维护和提升行业信誉同行关系。在处理同行关系时应遵守下列规则:以本身执业水平维护和提升行业信誉,不中伤同行,也不作渲染性广告宣传自己;不采取压价收费、支付回扣等不正当
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