医院财务会计及管理知识分析制度样本.doc
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1、医院会计制度一、医院会计制度改革背景中国现在实施医院会计制度是1998年由财政部和卫生部联合颁布实施,从1999年开始实施,实施时间大约了,但该制度存在很多缺点。相对于现行医院会计制度,这次医院会计制度(征求意见稿)依据新形势要求,借鉴了企业财务会计改革经验和国际通例,是医院财务管理、会计核实重大改革。医院会计制度是中国会计制度有机组成部分,医院会计步骤和企业会计步骤没有本质差异,医疗服务和和服务业类似,而药品销售又类似零售业。伴随医疗卫生事业发展,医院会计报表绝不应只满足报送上级卫生行政主管部门需要,医院管理层迫切需要从会计报表中得到更多财务信息;营利性医院、非营利性医院、股份制医院等不一样
2、全部制医院需要给股东、债权人、相关部门提供多种所需要信息,医院会计制度也应顺应时代发展进行对应改革。二、和现行制度相比较,新制度(征求意见稿)关键改变思绪:一是新增了和国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补助、国有资产管理等财政改革相关会计核实内容;二是为了真实反应资产价值、合理确定医疗成本,要求计提固定资产折旧,折旧额分期计入相关成本费用;三是为了增强会计信息完整性,要求将基建会计纳入“大账”;四是为了处理现行制度下医院医疗和药品收支不配比、成本核实体系不健全、科研教学经费核实混乱等问题,借鉴国际通例,合并了医疗、药品收支核实,要求管理费用不再分摊,完善了自制药品和材料成本核实,明确
3、了科教收支会计处理;五是为了兼顾预算管理需要,要求经过专设预算会计科目或采取备查簿方法提供预算会计信息;六是将原来“收入支出总表”改为“收入费用表”,增加了现金流量表、预算收支表、基建投资表及报表附注,深入完善了报表体系。三、和现行制度相比,新制度(征求意见稿)具体改变: 核实基础:现行制度要求:“医院会计核实除采取权责发生制外,均根据机关会计准则要求通常标准和本制度要求进行”,而在新制度要求“医院会计核实以权责发生制为基础。” 提出了会计要素概念:“医院会计要素包含资产、负债、净资产、收入和费用。” 新制度没有如现行制度一样要求“医院对明细科目标设置可自行要求”,而是笼统地要求“在不影响会计
4、核实要求和财务报表指标汇总,和对外提供统一财务报表前提下,能够依据实际情况和需要自行增设、降低或合并一些会计科目,和自行设置本制度要求之外明细科目。” 报表种类增减:删除了“基金变动表”,增加了“现金流量表”、“预算收支表”,明确了“基建投资表”地位。 制度修订和解释部门:现行制度由财政部和卫生部共同解释并修订,而新制度由财政部颁布, 财政部负责对新制度修订和解释。 会计科目设置方面 会计科目编码规则由“3-3-3”变为“4-2-2”;现行制度会计科目为43个总账科目,新制度为57个总账科目及4个预算会计科目。变动以下:新增删除调整变动资产类零余额账户用款额度、财政应返还额度、预付账款、累计折
5、旧、基建工程、固定资产清理、累计摊销、长久待摊费用(8)药品进销差价、创办费(2)在加工材料-委托加工物资 对外投资-长久股权投资、长久债权投资 现金-库存现金 应收在院病人医药费-应收在院病人医疗款(4)负债类应缴款项、应交税费、代管款项、估计负债(4)应缴超收款应付工资、应付社会保障费-应付职员薪酬净资产类累积盈余事业基金、固定基金、结余分配收支结余-本期盈余成本类生产成本收入类基建拨款、财政调剂收入、科教收入、其它业务收入药品收入费用类科教支出、其它业务支出、公益性支出、财务费用药品支出、财政专题支出医疗支出-医疗成本 其它支出-其它费用其它类以前年度盈余调整预算会计类预算收入、预算支出
6、、本期结余、累计结余已经有科目核实内容关键改变:(1)“银行存款”:明确存入其它金融机构款项也纳入本科目核实;列举了如外币购入设备及物资、外币兑换、期末外币账户折算时会计处理方法。(2)“其它货币资金”:除保留现行制度中外埠存款、银行汇票存款外,增加了银行本票存款、信用卡存款、信用证确保金存款,删除了在途资金表述。(3)“应收在院病人医疗款”:明确了各类医保病人在结算时会计处理:“结转住院病人自付部分以外应收医疗款或结转病人结算欠费,按应收病人医疗款总额中扣除病人自付部分以外金额或病人结算欠费金额,借记“应收医疗款”科目,贷记本科目。”(4)“应收医疗款”:核实内容除了门诊病人和住院病人外,新
7、增了“医疗保险机构”。(5)“其它应收款”:核实内容新增了“应向职员收取多种垫付款项、应收利息、应收利润等”,关键是因为核实长久投资需要。但“到期一次还本付息长久债券投资应收取利息”除外。 (6)库存物资:新制度要求对高值耗材专门设置二级明细科目进行核实;对外购其它材料、低值易耗品、自制或委托加工低值易耗品或材料,明确了成本范围;明确接收捐赠库存物资在“其它收入”中核实;明确基建工程中“购入可直接使用达不到固定资产标准工具、器具,应该于基建工程完工交付使用时,根据工器具采购成本”在本科目中核实;要求了“库存物资在发出时,应该依据不一样类别物资实际情况采取部分计价法、优异先出法或加权平均法,确定
8、发出物资实际成本”;要求了医院对外出售卫生材料要按实际成本冲减医疗成本。(7)待摊费用:新增要求“假如某项待摊费用已经不能使医院受益,应该将其摊余价值一次全部转入当期费用”。和“长久待摊费用”划分标准是受益期限是否超出十二个月。(8)无形资产:明确了无形资产定义“医院为开展医疗活动、出租给她人或为管理目标而持有且没有实物形态非货币性长久资产,包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等”,商誉不再属于无形资产。要求了无形资产入账方法及累计摊销会计处理。(9)待处理财产损溢:现行制度要求盘盈固定资产根据重置完全价值入账,征求已将稿则明确了盘盈固定资产,要根据比照同类资产市场价格确定价值,
9、对应对于盘盈药品和库存物资要比照同类药品、物资市场价格确定价值。现行制度转入科目是“管理费用”和“其它支出”,征求意见稿转入科目为“其它收入”和“其它费用”。(10)应付账款:要求“医院为在建工程和基建工程项目和施工企业结算发生应付工程款,也在本科目核实”;核销应付账款计入“其它收入”。(11)其它应付款:调整了核实内容:现行制度列举“代扣代交住房公积金、个人所得税等”被删除,新制度列举是“应付经营租入固定资产租金、存入确保金等”。(12)专用基金:调整了核实内容:现行制度中核实包含修购基金、职员福利基金、住房基金、留本基金等多种专用基金,新制度中仅“核实医院按要求设置、提取含有专门用途净资产
10、,如留本基金等”,但也提到了能够 “按要求提取其它基金”。(13)其它收入:核实内容降低为“如财产物资盘盈、捐赠收入、确实无法支付应付款项等”收入。需补充要求:制度要求对接收捐赠全部纳入“其它收入”科目进行核实,但对于指定用途捐赠是否也是一样处理?还是按相关印发通知(卫规财发117号)要求实施?四、对新制度一点提议新制度实施过程中政策制订权限下放可能造成核实口径不可比:如会计科目标增减、固定资产分类、累计折旧年限和方法在本制度中均由医院依据实际情况进行制订,这么会造成各医院对同一事项会计处理不一样,且轻易人为操纵财务数据,提议可由省级财政部门依据本省情况制订补充要求。适用范围不符合医院划分:现
11、行医院会计制度明确要求:“适适用于中国境内各级各类公立医疗机构。”非公立医院会计核实怎样进行,尤其是非公立非营利医院应该实施什么会计制度,现在尚无明确要求。新制度适适用于公立医院,对非公立但为非营利性质医院是否有必需再另制订一套制度呢?医院现在对供给商开具银行汇票又该怎样处理?五、中美医改思索和对新制度制订影响在医疗卫生改革进程中,即使中国和美国面临不一样政治体制、文化背景和相异经济发展阶段,但美国此次医疗卫生改革不管在初衷意义上改革理想和实现意义上改革立法进程,全部对中国医疗卫生改革含有直接启示。对于我们了解新医院会计制度也含有深刻意义。(一)坚持医疗卫生改革公益性从全球趋势来看,确保公益性
12、是最基础医疗目标,普惠式全民医疗保障将彰显社会公平和正义。奥巴马医改目标是全民医保,给已经有医疗保险人提供安全感;给无保险人提供医疗保险。中国新医疗卫生改革方案出台以来,“公益性”和政府主导成为医改关键。(二) 强化医疗卫生改革政策制订清楚性和可操作性奥巴马本轮医疗卫生改革立法,其不管是在政策宏观导向性上,还是在政策具体实施面上,即使改革规模远远不及中国,而且在讨论过程中无法避免政治和利益集团影响,但却一直确保了高度清楚性和可操作性。这么清楚性和规范性,不仅有利于各个职能不一样实施机构正确推行职责,避免责任真空和责任重合,也有利于医改立法讨论和最终政策实施中,各个机构全部能够在完全公平、透明意
13、义下进行政策辩论和调整。中国此轮医疗卫生改革,因为各地和各部门缺乏统一化和细节化改革操作步骤,具体改革政策和财政投入在各地实施过程中也含有相当差异性,所以也出现了改革方向不够统一、改革步伐不够协调,甚至部门、地方间改革出现利益相互冲突和争斗情况。(三)全方面推进医疗信息化发展奥巴马医疗卫生改革中一项关键配套方法,是全方面推进医疗信息化。医疗信息化必需性和巨大优势,在目前美国已经有三个版本医疗改革法案中全部得到了充足展现,也是奥巴马此次改革中争议最少一环。实际上,奥巴马此次改革提出医疗信息化,在美国也并不是首次。在上世纪90年代,美国退伍军人医院体系改革正是以医疗信息化为关键,发明了美国医疗卫生
14、改革历史上独特一幕。而对于中国,我们不仅含有占据绝对主导性公立医院体系,医疗机构在目标上含有高度一致性;而且,中国社会主义制度下整合行政管理模式和易于推广社会保障制度,让信息化系统结构和中国医疗卫生体系特点含有高度契合性。深入在中国制度优势下实施医疗信息化,不仅符合医疗卫生改革需要,更能以此为契机,为深入提升政府在公共事务和行政领域管理能力和管理绩效提供经验。所以对于中国而言,借鉴美国改革在医疗信息化方面经验,更含有适合于中国国情独特意义。在中国,医疗信息化不仅对医疗体系高效率、低成本这两个关键政策目标实现含相关键意义,更因为中国制度下整合行政管理模式、符合社会主义制度标准社会保障模式、和占据
15、主导地位公立医院体系,而在实现意义上比美国含有显著优越性。综上,我们能够看到,新制度改动较大,对以后医院会计核实,包含会计信息化、各库房管理等有较大影响,怎样在新、旧制度之间进行衔接,是各医院会计工作者关注问题。提议新制度明确要求、规范各医院首次实施新制度账务处理。比如:制订新、旧会计科目对应表,对被取消科目(如药品进销差)处理等等。第一节流动资产 一、零余额账户用款额度知识链接:1.零余额账户用款额度科目起源:为了适应财政国库管理制度改革资金核实需要,规范财政国库集中支付改革后预算单位会计核实工作,财政部在颁发财政国库管理制度改革试点会计核实暂行措施(以下简称暂行措施)中,增设了“零余额账户
16、用款额度”科目,用于核实预算单位在授权支付额度内办理授权支付业务。2.国库集中支付定义:所谓国库集中支付,就是建立国库单一账户体系,改变现行财政资金层层拨付程序,将全部财政性资金全部纳入国库单一账户体系管理,由财政国库支付中心经过国库单一账户体系将财政资金直接拨付到收款人。3.国库集中支付关键:国库集中支付制关键是“集中收付”,全部财政性资金直接进入国库,用预算指标、用款计划和采购定单为预算实施关键控制机制,由财政部门直接支付到商品或劳务供给者,以出纳步骤高度集中来实现国库资金有效调度。4.国库集中支付目标:实施财政国库集中支付目标是加强财政监督,增强财政宏观调控能力,从制度上防范腐败现象发生
17、。实施财政国库集中支付后,实现了库款“直达”,从根本上处理财政资金因拨付“中转”步骤过多,轻易造成截留、挤占、挪用资金现象。5.国库集中支付有哪些方法,分别适适用于哪类财政支出?答:根据预算资金不一样支出类型,分别实施财政直接支付和财政授权支付。财政直接支付是指由财政部门开具支付令,经过国库单一账户体系,直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。财政直接支付适适用于工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。财政授权支付是指单位依据财政部门授权,在同意用款额度内,自行开具支付令,从单位零余额账户中支付资金。财政授权支付适适用于单位未纳入财政直接支付购置支出和零星支出、特殊专题支出及尤其紧急支出
18、。6.国库单一账户体系包含哪些账户?答:财政性资金必需经过国库单一账户体系存放、支付和清算,省级财政国库单一账户体系由下列银行账户组成:(1)财政部门在人民银行开设国库存款账户(简称国库单一账户);(2)财政部门在代理银行开设预算外资金财政专户(简称预算外专户);(3)财政部门在代理银行开设财政直接支付零余额账户(简称财政零余额账户);(4)财政部门在代理银行开设授权支付账户(也是零余额账户),同时为预算单位开设授权支付零余额账户(简称预算单位零余额账户);(5)财政部门在代理银行开设备用金账户(用于临时清算);省政府或省政府授权财政部门同意开设特设专户(简称特设专户)。7.一点提醒:内控方面
19、:行政机关应该结合部门或系统零余额账户用款额度管理相关要求,建立适合本单位业务特点和管理要求零余额账户用款额度内部控制制度,并组织实施。零余额账户用款额度核实实施国库集中支付医院依据财政部门批复用款计划收到、还未动用零余额账户用款额度。 零余额账户用款额度关键账务处理以下:(一)在财政授权支付方法下,收到代理银行盖章“授权支付到账通知书”时,依据通知书所列数额,借记本科目,贷记“财政补助收入”等科目。(二)购置医疗设备、药品等支用额度时,借记“固定资产”、“药品”、“医疗成本”等科目,贷记本科目。(三)从零余额账户提取现金时,借记“库存现金”科目,贷记本科目。(四)年度终了,零余额用款额度必需
20、清零。依据代理银行提供对账单中注销额度,借记“财政应返还额度财政授权支付”科目,贷记本科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,借记“财政应返还额度财政授权支付”科目,贷记“财政补助收入”等科目。医院依据下年初代理银行提供额度恢复到账通知书中恢复额度,借记本科目,贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。下年度医院收到财政部门批复上年末未下达零余额账户用款额度时,借记本科目,贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。本科目期末借方余额,反应医院还未支用零余额用款额度。本科目年末应无余额。 账务处理举例:(一)财政授权支付方法下收入、支出确定现以甲公立医院为例,探讨“零余额
21、账户用款额度”账务处理。假设甲公立医院实施国库集中收付制度。(1)甲公立医院收到代理银行盖章“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元,该额度记入“零余额账户用款额度”和“财政补助收入”。借:零余额账户用款额度4 000 000贷:财政补助收入财政授权支付4 000 000(2)甲公立医院购置药品9万元借:药品90 000贷:零余额账户用款额度90 000(3)甲公立医院购置固定资产16万元借:固定资产160 000贷:零余额账户用款额度160 000(4)甲公立医院从“零余额账户”提取现金1万元借:库存现金10 000贷:零余额账户用款额度10 000(二)对账处理处理完当月账务后,应就医
22、院“零余额账户”和代理银行提供对账单查对财政授权支付额度、支出数、额度结余数,经双方签证后对账单由医院随同月份会计报表逐层上报。每日终了,医院应编制现金日报表。需注意:(1)医院出纳账上“零余额账户用款额度”借方余额应该和银行预算单位财政支付额度对账表期末结余额度一致;(2)医院“零余额账户用款额度”借方反应是医院从财政收到零余额用款额度,和医院财务账上财政补助收入等科目标贷方发生额一致:预算单位“零余额账户用款额度”贷方反应预算单位零余额支付、退款及缴存现金数额,和单位财务账上授权支付数额一致。(三)年底整理和预算结余资金处理医院年底止余资金数额根据财政部门批复部门预算数额加上年预算结余数额
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