我国的财务会计制度样本.doc

中国财务会计制度改革已经进行了20多年，现在回过头来看，它既含有时代特点，又碰到了一定困难，有待于我们去深入进行研究和深化。
　　一、财务会计制度改革特点
　　(一)财务会计制度改革渐进性
　　财务会计制度改革渐进性是指中国财务会计制度改革是依据社会主义市场经济体制形成过程一步一步地进行，能改一点就改一点，逐步向进推进。财务会计制度改革和经济体制改革一样，它不是一步到位，而是伴随经济环境改变和大家实践认识程度提升逐步进行和完善。所以它含有渐进性特点。归纳起来大致表现为以下多个方面：
　　1.财务会计制度从根本上得到突破性改革。众所周知，中国解放后长久受到苏联会计核实模式影响，造成中国财务会计制度改革总是出现头痛医头，脚痛医脚现象，一直打破不了受计划经济体制束缚格局。但伴随1993年7月1日实施“两则两制”，即全方面实施了《企业财务通则》、《企业会计准则》和13个行业《企业财务制度》、《企业会计制度》，从根本上改革了中国财务会计制度核实模式。紧接着因为从1994年1月1日起中国实施了新税收制度，为配合税制改革财政部出台了《增值税会计处理暂行要求》、《消费税会计处理暂行要求》和《营业税会计处理暂行要求》等措施。这又给中国财务会计核实体制形成打下了一个良好基础。
　　2.《股份会计制度》出台处理了“两则两制”存在问题。“两则两制”实施了几年以后，关键存在问题是，因为行业会计制度会计标准不够统一，出现了会计信息不可比，所以为了适应中国社会主义市场经济发展需要，加强股份会计核实，维护投资者和债权人正当权益，财政部立即出台了《股份会计制度———会计科目和会计报表》，并要求从1998年1月1日起实施，从而初步处理了实施“两则两制”过程中出现新问题。
　　3.《企业会计制度》是中国现阶段比较完善会计制度。中国1月1日起实施《企业会计制度》和原来《股份会计制度》比较，实现了多方面创新：首先是会计制度体系创新，它由企业统一会计制度(包含企业会计制度和专门业务核实措施)、小型企业会计制度和金融企业会计制度组成。这种体系框架表现了共性统一、兼顾个性标准，含有较强实用性、适应性和可操作性特点;其次是企业自主权创新，表现在制度中扩大了企业计提固定资产折旧和提取坏账准备权限，企业能够依据固定资产性质和消耗方法合理确定固定资产估计使用年限和估计净残值，依据科技发展、环境和其它原因，选择合理固定资产折旧方法，企业还能够自行确定计提坏账准备方法和提取百分比;第三是谨慎性标准创新，表现为增加了计提资产减值准备范围和项目，企业必需提取短期投资跌价准备、应收账款坏账准备、存货跌价准备、长久投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备和在建工程减值准备等八项，同时剔除了虚拟资产对会计报表影响，要求企业对待摊费用在受益期限十二个月内摊销完成，对待处理财产损益期末不管是否经过同意，全部应计入当年损益;第四个创新是增设了“实质重于形式”会计标准;第五是会计信息披露形式和内容创新，首先将会计报表附注纳入了报表，其次增加了资产减值明细表等。
　　4.财务会计理论框架得到不停深化。一是会计要素得到了重新界定。会计要素是企业对外提供财务会计信息基础框架，财政部颁布《企业财务会计汇报条例》和《企业会计制度》，采取了经济利益流入和流出理论，对资产、负债、收入、费用等基础会计要素进行了重新界定，它和1992年公布《企业会计准则———基础准则》相比较，是一个显著进步。如对资产定义，强调了“预期会给企业带来经济利益”这一本质特征，把部分沉淀未来不能给企业带来经济利益物资(如创办费、待处理财产损益等)排除在资产之外;一样，对于负债定义，也强调了“推行该义务预期会造成经济利益流出企业”这个本质。二是重新规范了会计报表体系。在会计改革过程中，会计报表体系也是在不停改善和完善，起初采取了资产负债表、损益表和财务情况变动表，以后调整为资产负债表、利润表和现金流量表，现在实施了在资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表基础上，增加了全部者权益(或股东权益)增减变动表、资产减值准备明细表等报表，同时还对报表内容和格式进行了调整。
　　(二)财务会计制度改革整体性
　　财务会计制度改革整体性是指中国财务会计制度改革既纳入了法律轨道，又兼顾了其它方面会计改革，形成了立体性会计改革态势。具体表现为以下两个方面：一是会计改革形成了自己法规体系，它是由会计法、会计准则和会计制度三个层次组成。会计法是由全国人民代表大会制订规范会计法律关系会计法律规范，新修订后会计法，和标准会计法相比较，发生了很多方面改变，它突出了规范会计行为、确保会计资料质量立法宗旨，确立了会计工作在社会主义市场经济中地位和职能作用，突出强调了单位责任人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性责任，深入完善了会计记账规则，强化了会计监督制度;实施会计从业资格管理制度，加大了对违法会计行为惩治力度，增强了和国际会计通例协调。会计准则是由财政部依据会计法所作出操作性要求，它由基础会计准则和具体会计准则两个部分组成，基础会计准则是对会计核实所作出标准要求，具体会计准则是对会计核实所作出具体要求。会计制度是由财政部或国务院相关部门会同财政部制订具体核实措施。二是中国会计改革，在对企业会计制度进行改革同时，也进行了政府及非营利组织会计改革，首先，1997年颁布实施了《财政总预算会计制度》、《机关会计准则》和《机关会计制度》;1998年又颁布实施了《行政单位会计制度》。这些制度简称为“一则三制”。政府及非营利组织会计改革一个很关键方面，就是重新构架了其会计核实体系。把原来由总预算会计和单位(包含机关和行政单位)预算会计两大部分组成体系改造为由财政总预算会计、机关会计、行政单位会计、基础建设拨款会计和参与国家预算实施国库会计、收入征解会计等组成预算会计体系。
(三)财务会计制度改革适用性
　　财务会计制度改革适用性是指中国财务会计制度改革是在总结长久会计实践经验基础上，在吸收国外优异核实方法同时进行，在改革过程中，既注意和国际会计相协调，又兼顾到中国会计历史文化，会计改革内容和结果是富有中国特色。一是在现阶段会计准则和会计制度同时并存已成为不争事实。因为会计制度在中国已经流行了五六十年，它在会计人员中有着根深蒂固社会基础，所以，中国会计人员比较习惯于接收它、利用它，并一直把它作为可靠会计实务工具。二是因为会计准则是比较标准，依据中国会计人员素质现实状况和文化习惯，国家在颁布会计准则同时，也配套发行了会计准则指南和讲解，并列举了对应案例进行分析，这么帮助广大会计人员愈加好地学习、了解和掌握会计准则，使她们具体操作起来愈加得心应手。
　　二、财务会计制度改革过程中所碰到问题
　　(一)财务会计制度实施未到位
　　经过十多年改革，即使已经初步形成中国财务会计核实体系，包含会计准则尤其是一系列具体会计准则和《企业会计制度》，不过在实施起来和制订制度初衷相悖，不管是从实施制度量上还是在实施制度质上全部大相径庭。从财务会计核实制度实施量上看，不管是出台具体会计准则，还是公布实施《企业会计制度》，在实施范围上全部存在着不足。就具体会计准则而言，即使到现在为止，财政部已相继出台了近20项，但大多数具体会计准则只是在上市企业中实施，只有极少数是在全部企业中普遍施行，说明具体会计准则实施广泛性受到一定限制。而财政公布《企业会计制度》1月1日起只在股份实施，1月1日起又在外商投资企业中实施，依据财政部发出《相关国有企业实施〈企业会计制度〉相关财务政策问题通知》精神，对国有企业来说，实施《企业会计制度》时间要求愈加比较宽松，许可从起用三年左右时间逐步推行。财政部公布《金融企业会计制度》也是临时在上市金融企业实施。由此可见，已经出台财务会计核实制度实施面是比较窄。从财务会计制度实施质上看，因为现在在岗会计人员整体素质还不能适应会计改革要求，其实际水平和市场经济条件下要求不相适应，所以有相当部分会计人员根据会计准则和《企业会计制度》、《金融企业会计制度》对会计实务做出职业判定还有很大差距，这就对财务会计核实制度实施会出现打折扣现象。
　　(二)财务会计制度执法力度不够
　　国家制订财务会计制度，关键目标是为了统一会计核实标准和规范会计核实施为。而在实施财务会计制度过程中，绝大多数企业是为了保护投资者、债权人利益，从大局出发，立即地向社会公众公布真实有效会计信息。不过在实际会计实务中，也存在着会计信息失真虚假行为，资产计量不实，虚增资产，夸大利润现象屡禁不止。之所以会出现这种恶习，不能不说和我们执法力度不够相关，往往是发觉问题后只是要求进行调账或给轻微罚款了事，甚至有还不了了之，没有给肇事者重击。市场经济运行好坏在很大程度上是作为经济运行主体企业和政府监管部门博弈过程，假如监管者监督和处罚力度大于造假者造假行为，使造假成本远远大于其所得利益，造假行为将会大为降低;反之，假如造假者手段高明，监管者缺乏强有力方法和手段给予阻止，造假行为将会越来越盛行。所以，政府监管部门应该认真实施《中国会计法》相关要求，对造成会计信息失真单位责任人、当事人追究其法律责任，只有这么才能形成一个良好实施财务会计制度环境，确保财务会计制度落到实处。
　　(三)把握财务会计制度存在偏差
　　统一会计标准，规范财务会计制度，是提升中国会计信息质量基础，要实现会计改革目标，关键是要认真落实实施。不过，因为中国会计人员数量庞大，专业水平不是很高，层次也比较复杂，所以在了解和实施财务会计制度时往往会出现偏差，部分会计人员在从事会计实务操作时和制度要求不一致，甚至有会计人员为了某种目标而滥用会计法规给予多种会计标准，有意扩大开支标准，这全部是不符合会计改革要求，也是对提升会计质量极为不利。
　　三、深化财务会计制度改革思绪
　　(一)发明推行财务会计制度良好环境
　　财务会计制度环境是指影响财务会计制度实施各方面原因。近几年国家财政部陆续颁布了一系列会计准则和会计制度，不过，回过头来看，其落实落实情况就不十分理想。造成这种情况原因是多方面，现有主观原因，也有客观原因。可归纳到一点就是还没有造就出一个落实落实财务会计制度良好环境。从国家角度来说，之所以没有把《企业会计制度》一步到位地在全部企业中实施，在很大程度上是因为财政承受能力有限，因为过去欠账太多，要消除清理无效资产价值过大，据不完全统计，全国假如全方面实施《企业会计制度》，仅国有企业就可能要冲销原来欠账减值资产高达大约100多个亿元，可见这个数目是个天文数字。不过从另外一个角度看，假如不进行根本清理，表面上看只是影响财务会计制度落实落实问题，实质上是造成会计信息严重失真罪魁祸首，这就有悖于财务会计制度改革初衷。所以笔者认为，国家应该当机立断，长痛不如短痛，实施快刀斩乱麻，制订对应处理措施，立即进行清账，为财务会计制度实施鸣锣开道。从企业角度来看，因为会计人员回归给企业进行管理，企业领导人有权聘用或解聘财会人员，这就给财会人员增加了思想上顾虑，财会人员只有根据企业领导人意志去推行会计工作，出现领导违反财务会计制度现象不敢理直气壮去阻止，形成“领导会计”不停蔓延现象。这也是影响财务会计制度落实落实不到位又一个方面关键原因。所以，笔者认为，企业领导人因为工作繁忙，需要考虑大政方针较多，不可能完全通晓中国财务会计制度内容，所以提议在作出相关经济决议之前最好先听取财会人员意见，由财会人员提出可行性意见，经过分析比较后再进行决议。其次财会人员也有义务常常向单位领导人解释相关财务会计制度精神，向单位领导人说明为何能够这么做，什么原因不能那样做，从而主动取得单位领导对财会工作支持。只有这么，不仅在宏观上而且在微观上给实施财务会计制度发明出一个良好环境，才能确保财务会计制度精神落到实处。
(二)建立会计人员综合评价激励机制
　　会计人员评价机制是指对会计人员整体素质进行评定一项制度。现在中国对会计人员评价机制相当软弱，只是对会计人员进行专业技术职务时开展每十二个月一度全国统一考试，对会计人员工作要求也只是停留在检验其会计基础工作是否完备，没有从根本上建立起综合评价会计人员合格是否激励机制。所以必需建立起会计人员综合评价机制。笔者认为会计人员综合评价机制应该从以下几方面入手：一是对会计人员职业道德进行评定。在新修订《中国会计法》明确要求“会计人员应该遵守职业道德”，这就确立了会计职业道德法律地位。但怎样去实现这是个复杂系统工程。作为一名合格会计人员，老实守信是很关键。在一定意义上说，市场经济就是信用经济，市场化程度愈高，客观上对社会信用体系发育程度要求也就越高。所以提议国家相关部门立即制订和颁布《会计职业道德守则》作为评价会计人员关键依据。二是对会计人员参政意识进行评定。这里“参政意识”只是指会计人员怎样做好领导参谋作用问题。众所周知，会计人员掌握着大量会计信息资料，在单位领导人在作出决议之前，会计人员应该充足利用会计现有信息资料进行可行性分析，并将分析结果提供给领导，让领导进行决议时作为参考依据，这么就能够避免因为决议失误而造成无须要损失。三是对会计人员业务能力进行评定。伴随中国市场经济机制不停完善，市场发育程度越来成熟，经济要素活动越来越活跃，碰到会计新问题也会越来越多，所以要求会计人员要善于总结经验，善于学习新知识，掌握会计发展新动向。只有这么会计人员才能适应新形势要求。为此，应该对会计人员业务能力进行评价。以上多个方面在具体操作时，能够经过分别设计一系列量化指标，每个指标按其关键程度给一定分值，然后针对每个会计人员实际情况进行打分，最终依据会计人员所得到总分划分为优异、合格和不合格三个等级，对于取得优异会计人员进行表彰奖励，对于不合格会计人员给通报批评、参与继续教育直到吊销会计从业资格证书。
　　(三)加大培训力度提升会计人员整体素质。
　　现在中国拥有会计人员已达1200多万人，这支队伍在会计改革中发挥了关键作用。但因为她们整体学历水平偏低，理论功底也不一样，实践经验有差异，这就给落实实施财务会计制度带来了一定障碍。所以必需加大培训力度，立即提升这支队伍整体素质，以适应深化会计改革发展需要。当然，在短期内要全方面提升她们学历层次是不够现实，但经过采取方法加大培训力度是可能。培训形式能够多个多样。一是能够利用网络进行新财务会计制度知识讲座，实施网上统一命题考试和答卷;二是有计划、有步骤、扎扎实实地开展会计人员继续教育，讲求实效，预防追求课时完成;三是结合会计从业资格考试、会计专业技术资格考试和注册会计师考试组织考前培训班;四是发挥各级会计学术团体作用，组织学术交流和培训;五是各级会计行政管理部门组织专题研讨班等。总而言之，经过多种渠道培训，深入提升会计人员专业判定能力和职业道德水平，确保财务会计改革落实落实。
　　(二)财务会计制度执法力度不够
　　国家制订财务会计制度，关键目标是为了统一会计核实标准和规范会计核实施为。而在实施财务会计制度过程中，绝大多数企业是为了保护投资者、债权人利益，从大局出发，立即地向社会公众公布真实有效会计信息。不过在实际会计实务中，也存在着会计信息失真虚假行为，资产计量不实，虚增资产，夸大利润现象屡禁不止。之所以会出现这种恶习，不能不说和我们执法力度不够相关，往往是发觉问题后只是要求进行调账或给轻微罚款了事，甚至有还不了了之，没有给肇事者重击。市场经济运行好坏在很大程度上是作为经济运行主体企业和政府监管部门博弈过程，假如监管者监督和处罚力度大于造假者造假行为，使造假成本远远大于其所得利益，造假行为将会大为降低;反之，假如造假者手段高明，监管者缺乏强有力方法和手段给予阻止，造假行为将会越来越盛行。所以，政府监管部门应该认真实施《中国会计法》相关要求，对造成会计信息失真单位责任人、当事人追究其法律责任，只有这么才能形成一个良好实施财务会计制度环境，确保财务会计制度落到实处。
　　(三)把握财务会计制度存在偏差
　　统一会计标准，规范财务会计制度，是提升中国会计信息质量基础，要实现会计改革目标，关键是要认真落实实施。不过，因为中国会计人员数量庞大，专业水平不是很高，层次也比较复杂，所以在了解和实施财务会计制度时往往会出现偏差，部分会计人员在从事会计实务操作时和制度要求不一致，甚至有会计人员为了某种目标而滥用会计法规给予多种会计标准，有意扩大开支标准，这全部是不符合会计改革要求，也是对提升会计质量极为不利。
　　三、深化财务会计制度改革思绪
　　(一)发明推行财务会计制度良好环境
　　财务会计制度环境是指影响财务会计制度实施各方面原因。近几年国家财政部陆续颁布了一系列会计准则和会计制度，不过，回过头来看，其落实落实情况就不十分理想。造成这种情况原因是多方面，现有主观原因，也有客观原因。可归纳到一点就是还没有造就出一个落实落实财务会计制度良好环境。从国家角度来说，之所以没有把《企业会计制度》一步到位地在全部企业中实施，在很大程度上是因为财政承受能力有限，因为过去欠账太多，要消除清理无效资产价值过大，据不完全统计，全国假如全方面实施《企业会计制度》，仅国有企业就可能要冲销原来欠账减值资产高达大约100多个亿元，可见这个数目是个天文数字。不过从另外一个角度看，假如不进行根本清理，表面上看只是影响财务会计制度落实落实问题，实质上是造成会计信息严重失真罪魁祸首，这就有悖于财务会计制度改革初衷。所以笔者认为，国家应该当机立断，长痛不如短痛，实施快刀斩乱麻，制订对应处理措施，立即进行清账，为财务会计制度实施鸣锣开道。从企业角度来看，因为会计人员回归给企业进行管理，企业领导人有权聘用或解聘财会人员，这就给财会人员增加了思想上顾虑，财会人员只有根据企业领导人意志去推行会计工作，出现领导违反财务会计制度现象不敢理直气壮去阻止，形成“领导会计”不停蔓延现象。这也是影响财务会计制度落实落实不到位又一个方面关键原因。所以，笔者认为，企业领导人因为工作繁忙，需要考虑大政方针较多，不可能完全通晓中国财务会计制度内容，所以提议在作出相关经济决议之前最好先听取财会人员意见，由财会人员提出可行性意见，经过分析比较后再进行决议。其次财会人员也有义务常常向单位领导人解释相关财务会计制度精神，向单位领导人说明为何能够这么做，什么原因不能那样做，从而主动取得单位领导对财会工作支持。只有这么，不仅在宏观上而且在微观上给实施财务会计制度发明出一个良好环境，才能确保财务会计制度精神落到实处。
(二)建立会计人员综合评价激励机制
　　会计人员评价机制是指对会计人员整体素质进行评定一项制度。现在中国对会计人员评价机制相当软弱，只是对会计人员进行专业技术职务时开展每十二个月一度全国统一考试，对会计人员工作要求也只是停留在检验其会计基础工作是否完备，没有从根本上建立起综合评价会计人员合格是否激励机制。所以必需建立起会计人员综合评价机制。笔者认为会计人员综合评价机制应该从以下几方面入手：一是对会计人员职业道德进行评定。在新修订《中国会计法》明确要求“会计人员应该遵守职业道德”，这就确立了会计职业道德法律地位。但怎样去实现这是个复杂系统工程。作为一名合格会计人员，老实守信是很关键。在一定意义上说，市场经济就是信用经济，市场化程度愈高，客观上对社会信用体系发育程度要求也就越高。所以提议国家相关部门立即制订和颁布《会计职业道德守则》作为评价会计人员关键依据。二是对会计人员参政意识进行评定。这里“参政意识”只是指会计人员怎样做好领导参谋作用问题。众所周知，会计人员掌握着大量会计信息资料，在单位领导人在作出决议之前，会计人员应该充足利用会计现有信息资料进行可行性分析，并将分析结果提供给领导，让领导进行决议时作为参考依据，这么就能够避免因为决议失误而造成无须要损失。三是对会计人员业务能力进行评定。伴随中国市场经济机制不停完善，市场发育程度越来成熟，经济要素活动越来越活跃，碰到会计新问题也会越来越多，所以要求会计人员要善于总结经验，善于学习新知识，掌握会计发展新动向。只有这么会计人员才能适应新形势要求。为此，应该对会计人员业务能力进行评价。以上多个方面在具体操作时，能够经过分别设计一系列量化指标，每个指标按其关键程度给一定分值，然后针对每个会计人员实际情况进行打分，最终依据会计人员所得到总分划分为优异、合格和不合格三个等级，对于取得优异会计人员进行表彰奖励，对于不合格会计人员给通报批评、参与继续教育直到吊销会计从业资格证书。
　　(三)加大培训力度提升会计人员整体素质。
　　现在中国拥有会计人员已达1200多万人，这支队伍在会计改革中发挥了关键作用。但因为她们整体学历水平偏低，理论功底也不一样，实践经验有差异，这就给落实实施财务会计制度带来了一定障碍。所以必需加大培训力度，立即提升这支队伍整体素质，以适应深化会计改革发展需要。当然，在短期内要全方面提升她们学历层次是不够现实，但经过采取方法加大培训力度是可能。培训形式能够多个多样。一是能够利用网络进行新财务会计制度知识讲座，实施网上统一命题考试和答卷;二是有计划、有步骤、扎扎实实地开展会计人员继续教育，讲求实效，预防追求课时完成;三是结合会计从业资格考试、会计专业技术资格考试和注册会计师考试组织考前培训班;四是发挥各级会计学术团体作用，组织学术交流和培训;五是各级会计行政管理部门组织专题研讨班等。总而言之，经过多种渠道培训，深入提升会计人员专业判定能力和职业道德水平，确保财务会计改革落实落实。