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公司会计管理制度大全样本.doc
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1、第一章总则第一条为了规范企业会计核实,真实、完整地提供会计信息,依据中国会计法、企业会计准则及其它相关法律、行政法规,结合企业具体情况,制订本制度。第二条企业本部及所属各分企业,实施本制度,控股子企业参考实施。第三条各企业对本身发生交易或事项进行会计确定、计量和汇报。第四条会计确实定和汇报是以连续经营为前提。第五条会计期间分为年度、六个月度、季度和月度。年度、六个月度、季度和月度均按公历起讫日期确定。第六条会计核实以人民币为记账本位币。第七条企业以权责发生制为基础进行会计确定、计量和汇报。第八条所属企业在会计核实时,会计信息质量应符合以下要求:(一)企业以实际发生交易或事项为依据进行会计确定、
2、计量和汇报,如实反应符合确定和计量要求各项会计要素和其它相关信息,确保会计信息真实可靠、内容完整。(二)企业提供会计信息应该和财务会计汇报使用者经济决议需要相关,有利于财务会计汇报使用者对企业过去、现在或未来情况作出评价或估计。(三)企业提供会计信息应该清楚明了,便于财务会计汇报使用者了解和使用。(四)企业提供会计信息应该含有可比性。(五)企业应该根据交易或事项经济实质进行会计确定、计量和汇报,不应仅以交易或事项法律形式为依据。(六)企业提供会计信息应该反应和企业财务情况、经营经果和现金流量等相关全部关键交易或事项。(七)企业对交易或事项进行会计确定、计量和汇报应该保持应有谨慎,不应高估资产或
3、收益、低估负债或费用。(八)企业对已经发生交易或事项,应该立即进行会计确定、计量和汇报,不得提前或延后。第九条现金等价物确实定标准将持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小投资等视同现金等价物。第二章资产第十条资产是指由过去交易或事项形成并由企业拥有或控制资源,该资源预期会给企业带来经济利益。第十一条交易性金融资产交易性金融资产指企业取得该金融资产关键是为了近期内出售。在取得时,以公允价值计量,实际支付公允价值价款中包含已宣告或已到期还未领取现金股利或利息作为应收项目核实,发生相关交易费用直接计入当期损益。期末,按单项交易性金融资产计算并将其公允价值变动计入当期损益。第十
4、二条应收款项应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定非衍生金融资产,包含应收票据、应收账款、其它应收款、长久应收款。对单项金额重大应收款项单独进行减值测试,如有客观证据表明其已发生减值,确定减值损失,计入当期损益。对单项金额不重大应收款项,能够单独进行减值测试,或包含在含有类似信用风险特征应收款项中进行减值测试,关键以账龄分析法为主。单独测试未发生减值应收款项(包含单项金额重大和不重大应收款项),包含在含有类似信用风险特征应收款项中再进行减值测试。 已单项确定减值损失应收款项,不应包含在含有类似信用风险特征应收款项 中进行减值测试。如有客观证据表明该应收款项价值已恢复,且客观上
5、和确定该 损失后发生事项相关(如债务人信用评级已提升等),原确定减值损失给予转回,计入当期损益。不过,该转回后账面价值不超出假定不计提减值准备 情况下该金融资产在转回日摊余成本。各账龄段及其计提比率为:账龄 坏账准备百分比1年以内 51-2年 3%2-3年 10%3年以上 20%第十三条存货核实存货分为原材料、在产品、产成品、低值易耗品、开发产品、开发成本等,根据成本进行初始计量,成本包含采购成本、加工成本和其它成本。存货盘存制度采取永续盘存法,各类存货购入和入库均按实际成本计价。购入存货,按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用,及运输途中合理损耗,入库前挑选整理费用和按要求应计
6、入成本税金及其它费用作为实际成本;其发出按加权平均法计价。低值易耗品在领用时一次性摊销。期末,存货根据成本和可变现净值孰低计量。可变现净值,是指在日常活动中,存货估量售价减去至完工时估量将要发生成本、估量销售费用和相关税费后金额。在对存货进行全方面盘点基础上,对存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,估计其成本不可收回部分,按单项、按其可变现净值低于成本差额提取存货跌价准备,对于数量繁多、单价较低存货,能够根据存货类别计提存货跌价准备。第十四条可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确定时被指定为可供出售非衍生金融资产,取得投资初始确定时根据公允价值计量,发生相关交易费用计入
7、初始确定金额,实际支付公允价值价款中包含已宣告或已到期还未领取现金股利或利息作为应收项目核实。期末,可供出售金融资产公允价值变动计入“资本公积其它资本公积”。可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确定,原直接计入全部者权益因公允价值下降形成累计损失,应该给予转出,计入当期损益;该转出累计损失,为可供出售金融资产初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、目前公允价值和原已计入损益减值损失后余额。对于已确定减值损失可供出售债务工具,在随即会计期间公允价值已上升且客观上和确定原减值损失确定后发生事项相关,原确定减值损失应该给予转回,计入当期损益。可供出售权益工具投资发生减值损失,不得经过损
8、益转回;不过,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量权益工具投资,或和该权益工具挂钩并须经过交付该权益工具结算衍生金融资产发生减值损失,不得转回。第十五条持有至到期投资持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期非衍生金融资产。取得投资初始确定时根据公允价值计量,发生相关交易费用计入初始确定金额,实际支付公允价值价款中包含已宣告或已到期还未领取现金股利或利息作为应收项目核实。期末,将账面价值低于估计未来现金流量(不包含还未发生未来信用损失)现值差额,确定为资产减值损失,计入当期损益。如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复,且客观上和确定该损失
9、后发生事项相关(如债务人信用评级已提升等),原确定减值损失给予转回,计入当期损益。不过,该转回后账面价值不应该超出假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日摊余成本。第十六条投资性房地产投资性房地产是已出租土地使用权、建筑物,根据成本进行初始计量,在资产负债表日采取成本模式对投资性房地产进行后续计量,当有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够连续可靠取得,能够对投资性房地产采取公允价值模式进行后续计量。对于以历史成本模式计量投资性房地产根据同类固定资产或无形资产计提折旧或摊销;对于以公允价值模式计量投资性房地产,期末将公允价值变动计入当期公允变动损益。第十七条长久股权投资长久股权投资核实分为企业
10、合并形成长久股权投资和以其它方法取得长久投权投资两种情。(一)业合并形成长久股权投资,根据下列要求确定其初始投资成本:(1)同一控制下企业合并中,合并方以支付现金、转让非现金资产或负担债务方法作为合并对价,应该在合并日根据取得被合并方全部者权益账面价值份额作为长久股权投资初始投资成本。长久股权投资初始投资成本和支付现金、转让非现金资产和所负担债务账面价值之间差额,应该调整资本公积;资本公积不足冲减,调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价,应该在合并日根据取得被合并方全部者权益账面价值份额作为长久股权投资初始投资成本。根据发行股份面值总额作为股本,长久股权投资初始投资成本和所发行股份面
11、值总额之间差额,应该调整资本公积;资本公积不足冲减,调整留存收益。(2)非同一控制下企业合并中,区分下列情况确定合并成本:一次交换交易实现企业合并,合并成本为购置方在购置日为取得对被购置方控制权而付出资产、发生或负担负债和发行权益性证券公允价值。经过数次交换交易分步实现企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。购置方为进行企业合并发生各项直接相关费用也应该计入企业合并成本。在合并协议或协议中对可能影响合并成本未来事项作出约定,购置日假如估量未来事项很可能发生而且对合并成本影响金额能够可靠计量,购置方应该将其计入合并成本。(二)其它方法取得长久股权投资,根据下列要求确定其初始投资成本:(1)以支
12、付现金取得长久股权投资,根据实际支付购置价款作为初始投资成本。初始投资成本包含和取得长久股权投资直接相关费用、税金及其它必需支出,但实际支付价款中包含已宣告但还未领取现金股利,作为应收项目单独核实;(2)以发行权益性证券取得长久股权投资,根据发行权益性证券公允价值作为初始投资成本;(3)投资者投入长久股权投资,根据投资协议或协议约定价值作为初始投资成本,但协议或协议约定价值不公允除外;(三)收益确定方法(1)对被投资单位实施控制长久股权投资;(2)对被投资单位不含有共同控制或重大影响,而且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长久股权投资;对以上二项长久股权投资,采取成本法核实,在被投资单
13、位宣告发放现金股利时确定投资收益;(3)持有被投资单位有表决权资本总额20%或以上,或虽投资不足20%,但有重大影响,按权益法核实,期末,按应享受被投资单位净损益份额,以取得投资时被投资单位各项可识别资产等公允价值为基础,对被投资单位净利润合适调整后确定投资收益,并调整长久股权投资账面价值。被投资单位发生净亏损,以长久股权投资账面价值和其它实质上组成对被投资单位净投资长久权益减记至零为限,负有负担额外损失情况除外。被投资单位采取会计政策及会计期间和投资企业不一致,根据母企业会计政策及会计期间对被投资单位财务报表进行调整,并据以确定投资损益。处理股权投资时,按实际取得价款和长久股权投资账面价值和
14、还未领取现金股利或利润差额,确定投资损益。(四)长久股权投资减值准备对于以成本法核实在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长久股权投资,其减值根据企业会计准则第22号金融工具确定和计量要求处理;其它根据本准则核实长久股权投资,其减值应该根据企业会计准则第8号资产减值要求处理。第十八条固定资产计价及其折旧方法固定资产标准固定资产是指使用期限超出十二个月房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其它和生产、经营相关设备、器具、工具等。不属于生产经营关键设备物品,单位价值在元以上,而且使用年限超出两年,亦作为固定资产。固定资产计价固定资产在取得时,按取得时成本入账。取得时成本包含买价、进口关税、运输和
15、保险等相关费用和为使固定资产达成预定可使用状态前所必需支出。折旧方法固定资产折旧采取直线法平均计算,并按各类固定资产原值和估量使用年限扣除残值(原值5%)确定其折旧率,年分类折旧率以下:资产类别 使用年限 年折旧率房屋建筑物_年 _%机器设备 _年 _%运输工具 _年 _%其它设备 _年 _9%固定资产减值准备期末,固定资产存在减值迹象,估量其可收回金额。可收回金额低于其账面价值,将固定资产账面价值减记至可收回金额,减记金额确定为资产减值损失,计入当期损益,同时计提对应资产减值准备。第十九条在建工程在建工程包含施工前期准备、正在施工中建筑工程、安装工程、技术改造工程等,并按实际发生支出确定工程
16、成本。在建工程在完工并交付使用时,按实际发生全部支出转入固定资产核实。年末,对长久停建并计划在3年内不会重新开工等估计发生减值在建工程,对可收回金额低于账面价值部分计提在建工程减值准备。第二十条借款费用借款费用包含因借款而发生利息、折价或溢价摊销和辅助费用和因外币借款而发生汇兑差额等。发生借款费用,可直接归属于符合资本化条件资产购建或生产,给予资本化,计入相关资产成本;其它借款费用,在发生时依据其发生额确定为费用,计入当期损益。符合资本化条件资产,是指需要经过1年以上(含1年)购建或生产活动才能达成预定可使用或可销售状态固定资产、投资性房地产和存货等资产。购建或生产符合资本化条件资产资本化金额
17、确实定:(1)借入专门借款,以专门借款当期实际发生利息费用,减去将还未动用借款资金存入银行取得利息收入或进行临时性投资取得投资收益后金额确定资本化金额;(2)占用了通常借款,依据累计资产支出超出专门借款部分资产支出加权平均数乘以所占用通常借款资本化率,计算确定通常借款应予资本化利息金额。用于购建固定资产借款借款费用在使资产达成预定可使用状态所必需购建期间内给予资本化,计入所购建固定资产成本。用于开发房地产借款借款费用,在房地产达成可销售状态之前利息资本化;当所开发房地产达成可销售状态时,停止利息资本化。若开发房地产发生非正常中止,而且连续时间超出3个月,暂停利息资本化,将其确定为当期费用,直至
18、开发活动重新开始。第二十一条无形资产(一)无形资产包含专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等,分为使用寿命有限和使用寿命不确定两种。(二)无形资产根据成本进行初始计量。外购无形资产成本,包含购置价款、相关税费和直接归属于使该项资产达成预定用途所发生其它支出。购置无形资产价款超出正常信用条件延期支付,实质上含有融资性质,无形资产成本以购置价款现值为基础确定。实际支付价款和购置价款现值之间差额,除根据要求应予资本化以外,在信用期间内计入当期损益。自行开发无形资产,应该区分研究阶段支出和开发阶段支出,内部研究阶段支出,应该于发生时计入当期损益。内部研究开发项目开发阶段支出,同时满足下列条件,确定为
19、无形资产:(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上含有可行性;(2)含有完成该无形资产并使用或出售意图;(3)无形资产产生经济利益方法,包含能够证实利用该无形资产生产产品存在市场或无形资产本身存在市场,无形资产将在内部使用,应该证实其有用性;(4)有足够技术、财务资源和其它资源支持,以完成该无形资产开发,并有能力使用或出售该无形资产;(5)归属于该无形资产开发阶段支出能够可靠地计量。(三)无形资产摊销使用寿命无形资产,自取适当月起在估计使用年限内分期平均摊销,计入损益。使用寿命不确定无形资产不进行摊销。(四)无形资产减值准备期末对于使用寿命有限无形资产,在存在减值迹象,估量其可收回金额
20、。可收回金额低于其账面价值,将无形资产账面价值减记至可收回金额,减记金额确定为资产减值损失,计入当期损益,同时计提对应资产减值准备。对于使用寿命不确定无形资产,期末估量其可收回金额,进行减值测试,可收回金额低于其账面价值,将无形资产账面价值减记至可收回金额,减记金额确定为资产减值损失,计入当期损益,同时计提对应资产减值准备。第二十二条长久待摊费用筹建期间内发生费用,在开始生产经营当月起一次转入开始生产经营当月损益;其它长久待摊费用在受益期内平均摊销。第三章负债第二十三条负债是指企业过去交易或事项形成、预期会造成经济利益流出企业现时义务。第二十四条金融负债金融负债应该在初始确定时划分为下列两类:
21、(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债,包含交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债;(二)其它金融负债。金融负债摊余成本,是指该金融负债初始确定金额经下列调整后结果:(一)扣除已偿还本金;(二)加上或减去采取实际利率法将该初始确定金额和到期日金额之间差额进行摊销形成累计摊销额;企业成为金融工具协议负债方时,应该确定一项金融负债。金融负债现时义务全部或部分已经解除,才能终止确定该金融负债或其一部分。企业和债权人之间签署协议,以负担新金融负债方法替换现存金融负债,且新金融负债和现存金融负债协议条款实质上不一样,应该终止确定现存金融负债,并同时确定新金融负债。企业
22、对现存金融负债全部或部分协议条款作出实质性修改,应该终止确定现存金融负债或其一部分,同时将修改条款后金融负债确定为一项新金融负债。金融负债全部或部分终止确定,企业应该将终止确定部分账面价值和支付对价之间差额,计入当期损益。企业回购金融负债一部分,应该在回购日根据继续确定部分和终止确定部分相对公允价值,将该金融负债整体账面价值进行分配。分配给终止确定部分账面价值和支付对价(包含转出非现金资产或负担新金融负债)之间差额,计入当期损益。企业初始确定金融负债,应该根据公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债,相关交易费用应该直接计入当期损益;对于其它类别金融负债,相关交易费用应该计
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