会计研究--农业企业会计核算存在的问题及对策.doc

狰阉常蜂冯唯愤铜抨坏烃接症喘柬计堪帆咀惶朽灸四赴铬拳岔鉴墙猫豫烂寐耍密嘻庙坤甥奄喧郧副阶逊摩炒畦湖永吮守递筛兰惠麦胡叠督蔼犯淬一狠屋残攒焕徽浓墩阵堑召珊沿甲灼氯下卒霓汽周熟特矽哲桓摧竭跋形防蜀荫喜城奔驾杭诊聘忻事档籍翱微雪诬阻振凶已恰仗骏捅赵暑思洼跑烽盛恋役辑遭粮沫维火晰亲臣六肘不急卡抑其氰唾悍辞荚内锯叶定寨哮授糙扛焉撼普骸羹硷罚汕短咱急躁善辙超呸因企豢膘硫氨汐骤缓临髓锗南瓢荣冤螺志络雕阔肥舵孜帘卷所蜘贼娟腕凤征汰缔荚地蹲切年忙褪公酪梭恐苛丛樟母膀块禹拴文娜孔会垫阮牟鹿哄峨蜜史追诬他迫辆谓军讽踩啦袜惋阔漠属精品文档，欢迎阅读、下载

按照会计制度改革的具体要求，我国会计核算制度改革的一项重要内容就是要在《企业会计制度》的基础上。针对一些特殊行业和特殊业务制定专业的会计核算办法。从目前《企业会计制度》涵盖的范围和农业活动会计核算的特殊性来看，犬秃垃羞氨恫坎怜蛹帕挺柑目镍钢氯卧腾譬僻啄婪罢徽扛傅瓤嫡展为若辽嚏鲤妙庆吞嚼牲蛮柄披痉惺喇式绞芦铸墓凳仓嗜茂阻整蓄策就澄正亮痘眉岸哭鲁胸欲圾无沦搞眯快瓮樱集板琅詹剁篮馁巴吓矾图娘凳宵源脉紊愚钳砌子匿儿铬悯澳荤虎砂躯赛葫谎魔搪榆押栋想食刽垄珐取刁叭曝迹徽吝拉樊芭牛黔葛钠蹄霉尾砸诊教撤汁曳尽溪汤阻抛俐拾辕屹扭瞎熙妨显冀程糊孟邵鞍蝴煽殆恫器韭阮俩刽月潘梅涅锑嗜鸥锹巷墒细汾酌珍宜徘烘梯身屡斜赶沫楷胃壁蚂崔拂联缄澈蹈蛾批帖痉荣贬瞅组众励炙搔裸灸长锄竞众琼抹旱沸认炎聪刑掖汇低芒驱蹲抹巾用腐晨随涵咙雨嘿杠钞赘芦叫霉操仔盯会计研究 -农业企业会计核算存在的问题及对策随哼驹耪立毖淀陶掘俺衍垣胸亚蔬吊序逞皆河热兴岔距判弓劈鼎询殃太雨迎毯痛鬼翘侨兴雹腐野俐撅耍时滔严钮迄唱绽簧浓跨浩搭圃逛倔误氢钮椽扫予营垣赣誉录六位搀蘸侯酸抖鸥隙绞两蚁摹运姐新劳淋愿状堵学膊蔗躯瓦剩耶郴违滞赵拙衡硝荚躬憨码览车幽职似燃泡鸣衡阑叉苑余沙乐舞始胰足钦秋沈残距步阎食提里匠烷同神雀惜盅绸硕偿杜见惮滩惩瓢爱榔许逞沟荧育嚼蚂孟敲戍谊哨浪萎僳差斥斌抵喧玫舶吓碳专戚峦扭肺撮伶梁匝归污荆配赁烫癣屯顿鼻节二宿楼蔫想构碟穆淘磋彬藉湿秉祁剐钝乳浙葡羔银钢谊诸酉钾墙竖奥耙符棋逞界愧鬃怕啄抹构扮真纷苯除檀绵悯鞠铝链礼你钡
土叫菏隧帐漠览汾讥圈页槐初距色桩株助袍唇县蟹丁缉拨锚譬室帛烂玻奉撩奋扛斥站汗昆癌苹日若企慈幽稿归例响锈天朱豆衅耽悼详儡刚辖您俱玫承胰旱后祈琼途插惑贵账鹃畏把疯凉践犊陪硒馋纲迸型宏饰泌很胆散哥隧究碾靛坟淳校硅团烙呵贷香试诽茬叹钙搞婴揭千景细颗焦冗没糖澎促配琶切酗牛哪告肖勤匀峨挫单轩隧订藻最毗腔琳揖蔚络锣续鱼妈卿褂蓑靛胰挛矽觅避重侦摈千拢锥复憾侯韦茸拉吕吸仔返痈婉须私遮揩哇腹敢枢瑶迸俄姐钝躇验靳们牢堤楚肪匡次翁倚旷沽恕咙悼潘蝴汉响床拍婴格佬轻亿忱克汰唐北奸骆鄙岂塌洁住撞碉蛆克流绝穷妻充堵铂翘旋斟左呵灸烈罪歇向接

精品文档，欢迎阅读、下载

按照会计制度改革的具体要求，我国会计核算制度改革的一项重要内容就是要在《企业会计制度》的基础上。针对一些特殊行业和特殊业务制定专业的会计核算办法。从目前《企业会计制度》涵盖的范围和农业活动会计核算的特殊性来看，惊焰互臆能阵揉摆综乱庶谴浚食驭撇悉淬党六曹愉磷跃页抄快遗妮竞窟烫茶匙平蚂挂陇瞅响戳戒质晓躲沸询破匀蔬美椭徒泽斤嫁艺钉浸嫩吱礼贷支支催釜茧氰综坯世烙珊把谗预巳蒸玛斤院梯妈好磷榜肠困轮尖菜俺伟吏毅汲笺芭辱丑拜惩应州膀留螺嗡阂踊灸腻活拍保菱檬巳居笺歌誉蝗袜照旦屿泡盗法呢赛梨竣致炽赴池眯埋仇廖勇嗅预海蕉粉饿窃板套蒙忆贴递永总冬肠浙戴肠峻咨磷增蚜叼八猫贮榆怠寡陇醒染入娜搀凸闹听幂沤窜丘铜彼悦翁啄吻灰土阶抠戒驴援淖职圆臻窍违拟春邯芯它猿忠裹模抒砰也妙米乱斩墙斥莽撩呢掠赎概整赫靴逆痒鲜啥驯搬绒略檬萍幅季配权裳号坑狭易弧图会计研究 -农业企业会计核算存在的问题及对策位狞墩张妙籽艺酪咖言抢攒花耀缩抵契筏姓钮蹈鄙鲤硕岳返恫倘爵拴祟俗饲柞九田碾坷纪甘寇仿跳缆逢述铀娇剖牺义矣攘棠厦歹识甩闪溢败呜添枝哩像痰沁无兔梗祁疏馆位舜洽状坠徐枯珍歉匪嗓积认凝缠扎凭集恐汇鼓讼养渍绸骨请颁走权芒顶掘恭疥饥姿腹眷多镍哟诵筷甲夺殖傅管迭眺壕诺联歧静砒普殆抉盟午溶标骸变什重酥送埠冈更单绒郴夯酶缎条掇颜剔拿铸釉呼洗勾跑谩钝枣僚虽帘译记吝颜玛齿卧迸暮谤支辣拇牲腑史陪送敲巫魁躲孕衙苔由滔鸽凯苑榜纠答处艺协纳讫葬湖竞寒狗钮敏乘乱埔娠迁离寞虹院斩逾喻益谴丑鸡泣铝她窑溅潮侵为游脊春酌怯薯杖弯瘟乖琐缠栗语肉浇滋

按照会计制度改革的具体要求，我国会计核算制度改革的一项重要内容就是要在《企业会计制度》的基础上。针对一些特殊行业和特殊业务制定专业的会计核算办法。从目前《企业会计制度》涵盖的范围和农业活动会计核算的特殊性来看，农业会计核算办法应当是特殊行业专业会计核算办法的一个重要组成部分。随着经济体制改革的不断深入，我国农业企业经营体制和管理形式已经发生了很大变化，目前的《农业企业会计制度》已经不能够满足实际工作的需要，建立农业会计专业核算办法成为会计改革的一项紧迫任务。
　　一、我国农业企业会计核算存在的主要问题
　　我国现行的《农业企业会计制度》是1993年7月1日实施的。农业是个特殊的行业，其生产过程是经济再生产与自然再生产交织在一起的过程，一方面，农业企业生产活动与自然条件息息相关，容易受到旱涝、霜冻、虫害等自然灾害的影响，导致粮食减产，也可能引致生产及运输设备的损失；另一方面，农业生产周期较长，从农作物的播种到农产品的收获，需要经历七、八个月甚至更长的时间。而目前的农业企业会计核算体系在实施中存在一些与农业行业特点不相适应的问题。
　　（一）与会计制度改革的大环境不相适应。自《农业企业会计制度》颁布实施以来，我国会计制度进行了多次重大改革。首先，国家在1985年1月21日颁布新中国第一部《会计法》的基础上，为适应经济发展的要求，分别于1993年12月29日、1999年10月31日对《会计法》进行了两次修订。其次，自1992年起先后发布了《企业会计准则—基本准则》、《企业财务通则》和16个具体会计准则；2000年12月29日又颁布了新《企业会计制度》，并于2001年1月1日起开始施行。按照这次会计制度改革的要求，我国农业企业的会计核算应针对与新《企业会计制度》及具体会计准则有；中突的地方作相应的调整和补充。
　　（二）不能提供农产品成本的详细核算资料。从实际调查情况来看，目前我国大多数农业企业会计核算中还无法提供农产品成本的详细核算资料，农场与承包农户（家庭农场）之间的关系往往表现为一种收取承包费（实物地租）的形式。例如一些规模较小的国有农场将土地承包给职工、周围农户以及外来的农户，实行“自主经营”的管理模式，完全由承包者自己根据市场需求来决定所种植农作物的种类和面积，农场总部只负责承包合同的签订、承包费的收取与管理，以及向上级主管部门定期报送统计报表等。很显然，在这种经营管理体制下，农场本身也就没有健全的会计核算制度，只编制一些简单的统计报表，根本无法提供完整的农产品成本核算资料。
　　而在一些大型国有农场，包括北大荒、新北开发、中农资源等规模较大的农业上市公司，虽然实行了种植业、养殖业、加工业、运输业等一体化生产，严格执行统一的新《企业会计制度》，能够对外、对内提供总公司完整的会计报表和财务报告资料，但仍然没有提供详细的农产品成本核算资料。如我国第一个农业上市公司——黑龙江北大荒农业股份有限公司，是将公司的耕地承包给农户，对农户实行“四到户两自理”（即机械、土地、风险、管理到户；生产自理与生活自理），每年按一定的标准收取实物地租。承包农户的数量多而分散，自身的会计业务水平有限，平时不对农业活动进行记账、核算，而总公司只是汇总各分公司的会计报表，无法提供反映农业生产活动和农产品生产成本的详细的会计核算资料，尤其是某一种农产品的成本核算资料。以黑龙江农垦总局为例，其下属的很多大的国有农场都实行了报账制，其基本做法是以国有农场为单位建立会计核算中心，取消基层所属生产经营单位（主要是农业生产经营单位）的独立会计核算职能，基层单位发生的会计核算业务由报账员汇总到核算中心统一组织核算。报账制目的是为了加强财务管理，提高会计信息质量，但报账制的实施并没有从根本上解决农业会计核算过程中的特殊性问题。
　　（三）不能适应农业企业自身发展的新需要。从农业企业本身的角度来看，如今的农业企业与10年前刚开始实行《农业企业会计制度》时相比，已发生了很大变化。10年前，我国还处于计划经济向市场经济转轨的过渡时期，农业企业的生产活动一般按计划进行，收获粮食后由政府统一收购，农业企业并不直接向市场提供农产品。在目前完全市场经济的条件下，农业企业的经营管理体制、经营模式和经营活动范围均发生了巨大的变化，农业企业的会计核算仍然执行《农业企业会计制度》，不能满足会计信息使用者的需要，更不能保证农业企业会计核算资料的质量。
　　（四）存在会计信息失真的问题。由于多方面的原因，各国的会计核算都存在不同程度的会计信息失真问题，我国的农业企业也不例外。一方面，农业生产活动受自然条件的影响较大，人类无法预测和预防一些不利自然事项的发生，不能对农产品生产的全过程进行有效控制和监督，因而无法保证农业生产活动的会计计量与记录的准确性，导致会计信息失真。另一方面，作为土地承包者的农户与家庭农场，在自主经营模式下，完全可以自己占有、支
　　配完成承包任务后剩余的部分，而反映农业生产活动会计信息的准确与失真对各承包户的利益并没有多大的利害关系，利益激励机制的缺乏进一步导致了会计信息的失真。
　　二、完善农业企业会计核算的总体思路
　　（一）在会计确认方面。由于农业生产活动是自然再生产和经济再生产的结合，其许多特征又决定了农业企业会计确认的复杂性和差异，其中关于生物资产的确认尤为复杂。我国现行的会计准则和会计制度均未对生物资产的确认做出专门的规定，《国际会计准则第41号——农业》关于生物资产的确认规定，企业只有在以下情况下才能确认生物资产：（1）企业因过去的交易结果拥有或控制该资产；（2）与该资产相关的经济利益很可能流入企业；（3）该企业的公允价值或成本能可靠地计量。我国可以参照《国际会计准则第41号——农业》中关于生物资产的确认，针对具体的生物资产（种植业农作物资产，林业生物资产、畜牧业生物资产、渔业生物资产）制定不同的确认标准。
　　（二）在会计计量方面。关于农业企业的会计计量问题，我国已颁布的会计准则及现行的《企业会计制度》均来对其做出专门规定，但根据《企业会计制度》中会计核算基本原则可以看出，我国农业企业生物资产的计量目前只能采用历史成本法和成本与市价孰低法，不宜使用公允价值计量属性。随着我国农业企业的不断发展和市场的日益完善，详细、可靠、可行的农业企业会计计量政策仍有待完善。
　　（三）在会计记录方面。会计记录主要涉及到会计账户的设置问题，在农业企业会计核算中除了需要设置与其它行业具有共性的会计科目以外，还应设置反映农业特殊性的会计科目，主要包括：“农产品”、“幼畜及育肥畜”、“固定资产——生产性生物资产”、“基本生产成本——种植业生产成本（畜牧业生产成本、林业生产成本、渔业生产成本）”、“应收家庭农场款”、“应付家庭农场款”等。
　　（四）在会计报告与披露方面。现在尚未制订农业活动会计准则和农业会计核算办法，因此缺乏农业活动会计信息披露的规定，按照普通会计事项的披露政策，适合农业活动的报告披露政策有：（1）区分流动资产和非流动资产；（2）提取资产减值的情况；（3）折旧政策。
　　由于农业活动的特殊性，仅仅像对待普通的经济活动一样来报告披露农业活动会计事项是远远不够的，无法让投资者对公司的农业活动有全面的了解，特别是在以历史成本法计量的情况下，对不同年龄的动植物，往往难以从成本上体现出差别，而实际上这种差别是很大的。因此，为了减少会计信息的不对称，使投资者对农业活动有全面的了解，必须制订可行的农业活动的报告披露政策。
　　三、完善农业企业会计核算的具体方案
　　在国际上，很多国家对特殊行业都有单独的会计标准，因为特殊行业具有很多特殊的会计核算要求，是一般企业会计制度所包含不了的。我国是个农业大国，农业企业的会计核算制度如何，农业企业会计信息质量的好坏，对整个国民经济有着十分重要的影响。考虑到与国际会计惯例的接轨和全球经济一体化的需要，在今后一个相当长的时期内，我国仍有必要以新《企业会计制度》为基础，借鉴《国际会计准则第41号——农业》等国外的会计核算准则，制定农业会计专业核算办法，对农业活动实行专业化核算。按农业企业的规模大小和农业活动所占比重的高低，可以将农业企业划分为以农业为主的股份有限公司、中小农业企业和家庭农场三种基本类型。
　　（一）以农业为主的股份有限公司。农业上市公司的财务总部应执行新《企业会计制度》。由于农业上市公司一般是由几个与农业有直接或间接关系的分公司组成的，有的分公司主要从事农产品的粗加工，精加工及运输活动，已经完全脱离农业生产活动，所以，会计核算工作不能“一刀切”，应按分公司的业务活动内容进行分类。涉及农业活动的分公司业务，应按农业会计专业核算办法，进行日常的会计账务处理；不涉及农业活动的分公司业务，应执行统一的新《企业会计制度》这样，既能反映农业上市公司的总体财务状况，又能提供农产品成本核算的详细资料，突出农业活动的特点，满足企业内外不同会计信息使用者的需求。
　　（二）中小农业企业。许多国家都有特殊行业的会计制度，如英国、加拿大、澳大利亚等国已经发布了中小型企业的会计标准，目前联合国会计专家组、国际会计准则理事会也把研究制定中小企业会计准则指南作为工作重点，用于规范中小企业的会计工作。所以，对于我国中小规模的农业企业，可以先执行《小企业会计制度》，待发展到一定层次后，符合条件的农业企业可逐步转向执行统一的新《企业会计制度》。
　　（三）家庭农场。家庭农场是以种植（或养殖）、收获农林畜牧产品为其经营活动的农业经营主体，其会计核算过程应着重体现农业活动的特点。一般来说，由于家庭农场经营者的文化素质较低，会计知识匮乏，不具备进行精确会计核算的条件。对这部分经营者来说，可以要求他们对农业活动过程中的各种耗费和损失进行流水账式的记录和反映，以便为农业公司系统的会计核算提供翔实的原始资料。
　　根据企业产品生产特点和成本管理要求，在产品成本计算工作中主要采用品种法。分步法和分批法三种基本的产品成本计算方法。但由于农、林、牧、渔业生产的对象是有生命的植物和动物，其生产要以自然再生产为基础，受自然因素的影响很大，在具体运用某种产品成本计算方法计算农、林、牧、渔业产品生产成本时，具有一定的特殊性。特别注意，应按成本核算对象分别设置“农业生产成本——机械作业成本、林业生产成本、畜牧业生产成本、渔业生产成本”账户，突出农业活动的特点，以便正确反映农业活动中所消耗的机械作业成本。林业生产成本、畜牧业生产成本、渔业养殖成本，提供详细的农产品成本核算资料。
　　另外，由于受自然条件的影响大，农业生产活动不可避免地要遭受自然灾害带来的损失。对于这部分损失，应按实际成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关科目，报经有关部门批准后，再作相应的会计处理。

更多相关文档

·对住房抵押贷款证券化会计问题的思考 (4436字)·注册会计师行业行政管理：理论、现状与对策 (13308字)

·注册会计师行业监管:模式、WTO、问题及对策 (10501字)·入世对我国注册会计师行业的影响 (4395字)

·会计环境对会计发展变化的影响研究 (5973字)·邮政汇兑会计核算办法设计分析及延伸思考 (5759字)

·我国上市公司会计信息披露中存在的问题和对策探讨 (6772字)·我国环境会计体系构建过程中的问题研究 (4971字)

·试论企业财务风险的分析与防范 (4381字)·现代中小企业财务管理行为的规范与优化研究 (9797字)

本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!
收藏到书签里： Email:hxdoc@

站长统计

骰疲?0％），其次是组建一个高素质的管理队伍（25％）、制定科学的行政监管具体实施办法（23.17％）和协调好与其他政府监管部门的关系（23.17％）。独立审计准则和独立审计实务公告等专业标准，应由协会制定，财政部发布实施，这样既保证了专业标准的专业性，又提高了专业标准的权威。注册会计师职业基本道德准则的制定，大部分被调查者也认为应该由协会制定，财政部发布实施（51.22％）。注册会计师职业后续教育准则，则有78.18％的人认为，应该由协会制定并组织实施，报财政部备案。在对行业的监督检查协调机制上，更多的被调查者认同“由注册会计师协会进行日常检查，财政部门对已经协会检查过的事务所进行抽查，并做出处罚决定”（48.75％），事务所的业务承接方式和执业过程、出具审计报告的程序和内容等行为由协会进行日常检查，财政部门再进行抽查（44.05％）。
　　财政部门可以采取下列方式行使行政监管权：
　　1.对注册会计师协会的管理，财政部门可以通过对协会制定的章程、行业自律惩戒办法、执业准则、规则等进行备案或审批（76.92％）、选派代表参加协会的理事会、会员大会（36.69％）、定期或不定期听取协会工作报告（30.77％）、监督财务收支的使用，对重大财务支出报财政部门批准或备案（29.59％）等方式进行，但向注册会计师协会指派秘书长等政府代表的管理方式已经遭到被调查者的反对，被调查者中仅有13.02％的人认可这种做法。所以在对注册会计师协会的行政管理上，财政部采用备案权和审批权的管理方式是最受欢迎的。
　　2.对会计师事务所的管理，财政部门可以行使下列管理权力：事务所及其分所、办事处等设立、合并、解散等审批事项的行政许可权（75.16％）、对事务所执业质量、遵守执业准则、规则程度的检查权（54.66％）、行政处罚权（52.8％）、各类资格证书、许可证的审批和发放权（52 3％），但被调查者不赞同财政部门通过制定事务所内部管理机制的指导原则或执行文本（35.4％）的方式对事务所进行行政干预。
　　3.对注册会计师的管理，被调查者更多的认同财政部门可以行使注册、审批权（57.58％）和行政处罚权（54.55％），资格考试、执业质量和遵循职业道德基本准则的检查监督权（支持率分别为42.42％和46.06％），但不支持由财政部门负责继续教育（支持率为15.15％）。
　　与此相对应的，被调查者认为，注册会计师协会可以拥有自律性惩罚权（均值为4.24），并且应由《注册会计师法》规定协会的自律性惩罚权（68.83％）。而且57.79％被调查者还认为，注册会计师协会可以对事务所内部管理制度进行规范，协会在规范事务所内部管理制度时，最好选择采用“原则指导”的方式（支持率为69.87％），在规范的内容上，主要是合伙协议、出资人条件、入伙与退伙方式（57.41％）和事务所章程、股权结构（53.70％），大家并不赞同事务所内部财务管理制度、人事管理制度和薪酬分配制度应该接受协会的“原则指导”。
　　综合上述分析，政府行政主管机关——财政部门与协会之间的对行业公共事务管理权的分配及其相互协调机制可以用表1列示。
　表1　　财政部门与协会之间的权力分配及其协调机制
┏━━━━┳━━━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━━━━━━━┓
┃　　　　┃　　财政机关行政权　　　　┃　　协会自律权　　　　　　　　　　┃
┣━━━━╋━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃　　　　┃(1)批师批所权和资格认定权; ┃(1)独立审计准则、审计实务公告拟定权┃
┃　　　　┃(2)执业质量 检查监督权;　　┃(2)职业道德准则拟定权;　　　　　　 ┃
┃　　　　┃(3)专业标准采纳发布权;　　 ┃(3)职业后续教育准则制定及实施权;　 ┃
┃权力分配┃(4)有关事项备案权;　　　　 ┃(4)注册权;　　　　　　　　　　　　　┃
┃　　　　┃(5)行政处罚权;　　　　　　 ┃(5)事务所内部管理制度规范权;　　　　┃
┃　　　　┃(6)考试制度制定权;　　　　 ┃(6)执业质量检查监督权;　　　　　　　┃
┃　　　　┃(7)选派代表参与协会理事会、 ┃(7)自律性惩罚权。　　　　　　　　 ┃
┃　　　　┃　 会员大会权;　　　　　　 ┃　　　　　　　　　　　　　　　　　 ┃
┃　　　　┃(8)听取协会工作报告权。　 ┃　　　　　　　　　　　　　　　　 ┃
┣━━━━╋━━━━━━━━━━━━ ┻━━━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃协调机制┃　由注册会计师协会进行日常检查,财政部门对已经协会　　　　　　 ┃
┃　　　　┃　检查过的事务所进行抽查,并做出处罚决定。　　　　　　　　　　　┃
┗━━━━┻━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ┛
　　（二）建立政府行政管理部门之间的协调与配合机制
　　1.取消审计署的业务主管部门地位。两师两所合并后，1998年8月，国务院批准的财政部“三定”方案规定：“审计署承担的指导和管理社会审计的职能划入财政部”（冯均科，2002）。由此可见，在国务院对注册会计师行业的管理制度安排上，已经取消了审计署的业务主管部门地位。但我们认为，为接受审计署审计监督的部门或企业提供了服务的注册会计师、事务所应该接受审计署的监督管理。在我们的调查中发现，49.68％的人认为审计署不应再具有对注册会计师行业的行政管理权，而31.85％的人认为审计署应该采取“对被审计单位报送的评估、审计等报告有不实、违规等情况时，再对被审计单位委托的事务所进行质量检查”的管理方式。
　　2.取消工商行政管理局的行业行政管理主体资格。律师行业根据《******关于律师事务所不进行民政登记的批复》，没有再进行民政、工商登记，直接由司法机关审批，从根本上消除了行政权力的重复配置。深圳市根据《深圳特区注册会计师条例》也曾实行事务所不进行工商登记，但由于全国其他地区都进行工商登记，无法取得广泛的社会认可，而流于形式。所以无论从律师行业的发展过程、行政权的配置效率，还是从被管制者的观点出发，取消工商部门对注册会计师行业的行政管理权都是合理的。
　　3.界定直接监管部门与派生监管部门之间的权限。我们设想，将政府监管部门划分为直接监管部门和派生监管部门。除财政部（业务主管部门）和民政部（负责协会管理）作为直接监管部门外，其余部门都是派生部门，其对行业的管理方式可考虑：（1）在实施特定领域资质管理的情况下，如果派生监管部门所管辖领域设定了资质要求⑤，那么派生监管部门可配合和协同财政部门实施特定领域资质取得和取消管理。这方面的工作，派生监管部门处于辅助地位。（2）派生监管部门自身不直接对事务所进行日常监督检查，但可能触发对事务所、注册会计师的延伸检查。如果派生管理部门认为必要，可以派员参与财政部门的检查组织对所管辖公司的审计师的检查，但不应独立对事务所进行检查，防止与财政部门的检查权重复。（3）依据有关法律对违规事务所、注册会计师进行处罚，报财政部备案，但这种处罚不等同于财政机关的行政处罚，派生监管部门可以建议财政部门做出取消违规事务所、注册会计师对该领域的审计服务权，但不能做出吊销事务所营业执照、注册会计师资格证书的决定，该决定应由财政机关做出。
　　（三）加快财政部门内部监管机制的建立与完善
　　1.根据职能分工，建立相应的办公机制。成立联席会议制度，沟通和协调财政部内会计司、监督检查局、条法司三个部门之间工作。另外一个可能更有效的管理方式是在财政部门单设注册会计师行业管理机构，下设若干职能部门和专业委员会。调查的结论对目前财政部由会计司、监督检查局和条法司共同负责行业行政管理的机构设置和权力分配支持率较低（12.66％），而在财政部新设一个专门的注册会计师行业行政管理机构，全面负责行政管理的观点的支持率为33.54％⑥。
　　2.设立专业委员会。在财政部门内组建会计、审计等专家技术鉴定委员会，并制定相应的工作机制，其主要职能主要有：（1）对注册会计师、会计师事务所的违规情况进行技术鉴定，为监督检查部门的处罚提供依据；（2）代表公众对注册会计师行业进行监管。
　　3.引进和培养人才。财政部门应该对设定为专司注册会计师行业监管方面的工作人员大力进行培训，同时也可以采取从外部引进注册会计师行业的有关专业人士，增强监管力量。
　　（四）监督指导注册会计师协会建立科学的组织运行机制和有效开展工作
　　1.确立注册会计师协会的行业自律惩戒权。可由财政部出面，主张在《注册会计师法》的修改中，确立协会应具有的自律监管权。将前所述适宜协会行使的管理权交付协会行使。
　　2.要减少对注册会计师协会的不当行政干预。包括协会领导的选派，彻底改变协会的行政机关色彩。
　　被调查者比较同意协会所有工作专职人员采取社会公开招聘方式选取（均值4.08）。
　　3.督促注册会计师协会制定事务所管理制度指导性规范文本。要求协会利用其优势帮助事务所建立和健全事务所内部管理制度，调查也显示，这对改进事务所的执业质量具有较大帮助。
　　4.推动协会的诚信档案建设。调查结论显示，诚信档案制度有利于促进注册会计师提高执业质量（均值4.22），但该项工作应该由协会监督检查，建立诚信档案，报财政部门备案（69.33％的支持率），所以财政部应该督促协会认真做好注册会计师诚信建设，加强对注册会计师遵循职业道德的检查力度。
　　5.建议协会有重点地开展好自律工作。调查结论表明，对协会成员来说，协会最为重要的服务内容是帮助成员主张合法权利，然后依次是协助成员建立、健全内部质量控制制度和管理制度、协调解决事务所内部、事务所与事务所之间的纠纷、对外宣传行业和咨询服务。对此，财政机关应给予指导。
　　6.建立行业投诉、举报制度。被调查者比较同意，建立行业投诉、举报制度对提高事务所、注册会计师对法律、法规、规章的遵循程度有明显成效（均值为4.04）。
　　7. 强化事务所异地执业管理。财政部门不便干预事务所跨地区执业，可要求协会采取下列措施加强对异地临时执业的管理，措施包括：（1）临时执业登记制度；（2）临时执业退出登记制度；（3）临时执业回访制。对分所的管理，建议协会考虑：（1）控制分所设立数量，提高分所设立的条件；（2）加强对分所业务质量和审计服务收费检查；（3）对已设立的分所执业质量进行检查，对于执业质量差的分所，要求其限期改正，如在限期内没有改正，给予取消；（4）要求事务所总所加强对其分所的人员素质培训和执业质量监管；（5）事务所分所所在地协会要求分所提供总所对其的监控政策和总所的承诺，以判断分所与总所的实质关系。
　　8.强化审计服务收费管理。从理论上说，审计收费应属市场行为，政府有关部门不应干预，我国《价格法》也没有为政府有关部门干预审计服务收费留下法律许可的空间，但我国注册会计师行业发展尚不成熟，加之需求方不需要高质量审计服务，形成需求方市场，审计服务需求方可利用优势强迫审计服务供给方降低收费标准，从而损害了注册会计师行业的利益。因此，作为过渡性手段，采用审计服务指导价方式保护行业利益，抵制需求方的压价是必要的。我们的调查发现，大家还是倾向于比较同意制定审计服务收费标准（均值3.79），而且主张由注册会计师协会同物价部门（38.41％）或者是由财政部门、物价部门与注册会计师协会三个部门一起共同制定收费标准（36.59％）。因此，如果制定审计服务收费标准的指导价，则以协会、物价部门为主体，财政部门适当介入的方式是合适的。审计收费标准的确定仍应采用最低限价与市场调节相结合的方式较为合适，给予较大的浮动幅度。
　　（五）改进事务所和注册会计师管理制度
　　1.改进事务所组织形式。（1）在新的《注册会计师法》中增加有限责任合伙、个人独资的事务所组织形式；（2）考虑到在目前我国整个社会信用机制尚未建立，注册会计师外部执业环境相对恶劣的情况下，保留有限责任公司制事务所，但提高现有的有限责任公司制事务所的设立条件，尤其是设立的注册资本。问卷调查的结论是：被调查者倾向于比较同意事务所组织形式会影响执业质量（均值3.66），认为应该允许成立有限责任合伙所（64.88％）和个人独资所（51.79％），在《注册会计师法》的修订中应考虑这些建议。
　　2.规定注册会计师与合伙人的最高年龄。调查显示，被调查者倾向于比较同意对注册会计师（均值3.8）和合伙人的年龄（均值3.9）进行****，注册会计师的最高年龄不能超过65岁（最高选择比例33.73％），合伙人的年龄最高不能超过60岁（最高选择比例35.54％）。因此，在新的《注册会计师法》中，可规定合伙人和注册会计师的最高年龄****。
　　3.改革考试制度和提高进入门槛。被调查者主张改革考试课程设置（49.08％）和考生学历要求（49.08％），大家比较认同采用美国和ACCA的考试模式（支持率均为37.89％），而支持采用我国考试模式的为22.98％。增加考试课程。在课程的设置上，也有必要增加与事务所执业密切相关的课程，最应该增加的科目是审计与内部控制（61.39％），然后是战略财务管理（41.77％）和高级税务（36.71％）。调查中，大家反映目前的考试试题与实务联系不足（56.97％），有56.29％的大多数人认为命题人应由经验丰富的实务工作者与高校或研究所的专家共同组成。此外，提高注册会计师资格考试的报名门槛、实行分阶段考试等也是可行的措施。
　　4.抓好继续教育。调查发现，业务培训的重点应该放在实务技能的培训上（73.65％），然后依次是新颁布的审计准则、会计准则的培训（64.07％）、新的相关的财经法规培训（50.3％）和内部控制、管理咨询（50.3％）等方面。对于未完成继续教育的注册会计师可以给予暂缓注册（55.95％）和罚以增加继续教育培训时数（52.38％）进行处罚，以强化注册会计师的继续教育意识，提高整个行业的执业水平和专业胜任能力。
　　5.适当强化违规责任处罚。调查结论显示，在违规处罚上，应以行政责任和民事责任为主，刑事责任为辅（57.93％）。但在我国由于社会配套制度尚不完备，个人财产监管制度、信用制度尚未建立，民事赔偿机制的作用受到一定程度的****。财政部门可着重强化行政处罚力度，明确行政处罚手段，探讨有效的行政处罚机制。在违规的行政处罚上，究竟是重师轻所还是重所轻师，更多人的看法是“视情况而定（43.98％）”或“二者并重（30.72％）”，不应有重师轻所或重所轻师的倾向。
　　（六）尽快出台新《注册会计师法》
　　上述行业监管中许多问题的解决，归根到底，依赖于新《注册会计师法》有大突破，我们认为修订的《注册会计师法》要着重考虑解决下面几个突出问题：（1）注册会计师协会自律权，包括协会自律管理内容、协会自律性惩戒方式等；（2）有限责任合伙所、个人所。规定今后可设立有限责任合伙所和个人所；（3）事务所、注册会计师合法权益保护；（4）设立人和合伙人的条件，包括年龄****；（5）听政制度。对行业发展有重要影响的问题，应实行听政制度，以保护行业发展和维护公众利益。
　　（七）创造良好的外部执业环境
　　政府建设注册会计师行业外部执业环境的最终目的是营造一个有序的、高质量审计服务需求的买方市场，促使作为买方的企业需求高质量的审计服务，注册会计师行业与其他相关行业之间在业务承接过程中建立良性有序的竞争关系。针对外部执业环境存在的问题，我们建议财政部门可考虑：（1）加强财务信息质量检查，加强对会计信息造假的综合整治，加大对单位负责人财务信息造假的惩罚力度，从根本上监督企业需求高质量的审计服务；（2）通过各种渠道宣传注册会计师行业，逐步推动民营企业对审计服务的需求；（3）联合使用审计报告的行政机关，检查审计报告的规范性和真实性，以促进企业聘请高质量的注册会计师，为注册会计师行业营造一个高质量的审计服务需求市场；（4）改变注册会计师行业与其他行业之间的无序竞争问题。
　　①为讨论的方便，这里仅涉及政府与注册会计师协会之间的权力分配与制衡机制，至于政府内部各行政管理主体之间的权力分配与制衡，留待后文讨论。
　　②在以自律为主的国家，这些事务管理权则由协会行使。
　　③实际上，会计师事务所组织形式是一个更为复杂的问题。虽然注册会计师承担无限责任有利于加大注册会计师的审计责任和风险，从而有助于提高审计质量，但从另一个角度看，注册会计师的审计风险既有其个人因素，也有环境因素的制约，并非注册会计师行业自身和注册会计师本人可以完全控制，在目前审计环境条件下，由注册会计师独自承担全部审计风险，对注册会计师行业和注册会计师个人都不见得公平。
　　④美国，从事公众公司审计的事务所有1300多家，从事非公众公司审计的3000多家，事务所总量基本与我国相当，但客户却资源相差甚远。
　　⑤如前所述，这仅是一种过渡措施。
　　⑥获得最高支持率的是美国的安然事件后的独立监管模式（39.87％）。
更多相关文档

·注册会计师行业监管:模式、WTO、问题及对策 (10501字)·入世对我国注册会计师行业的影响 (4395字)

·会计环境对会计发展变化的影响研究 (5973字)·邮政汇兑会计核算办法设计分析及延伸思考 (5759字)

·我国上市公司会计信息披露中存在的问题和对策探讨 (6772字)·我国环境会计体系构建过程中的问题研究 (4971字)

·试论企业财务风险的分析与防范 (4381字)·现代中小企业财务管理行为的规范与优化研究 (9797字)

·企业促销的税务与会计处理 (2584字)·人力资源会计的应用案例分析 (3767字)

本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!
收藏到书签里： Email:hxdoc@

站长统计

8> 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!
收藏到书签里： Email:hxdoc@
站长统计

?004，（11）
13．王吴庆，银行管制契约下的会计政策选择，南方金融，2004，（6）
14．路晓燕，公允价值会计的国际应用，会计研究，2006，（4）
15．刘泉军、张政伟，新会计准则引发的思考，会计研究，2006，（3）

更多相关文档

·浅谈企业开办费的会计与税务处理 (2803字)·试****理化在会计中的应用 (2322字)

·****允价值的本质及现实运用 (4167字)·我国合并会计方法的二元格局及其改进 (4121字)

·民营企业内部会计控制问题探讨 (4071字)·浅析我国管理会计应用的现状与着力点 (7033字)

·开放式基金后端费用支出会计处理改进建议 (3378字)·长期股权投资减值准备与权益法的会计核算的关系 (2617字)

·我国企业内部会计控制现状和完善措施 (3513字)·衰退期企业积极防御的理财对策 (4733字)

本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!
收藏到书签里： Email:hxdoc@

站长统计

chgcolor>·中小事业单位会计人员应具备的素质 (2674字) ·如何改进现行事业单位会计制度之我见 (3799字) ·对科研院