审计-(2).doc
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2、者对鉴证对象信息信任程度的业务。审计方法:按审计技术模式分:账项基础审计(19世纪以前,审计重心是资产负债表,发现和防治错误和舞弊,方法是详细审计) 纸萝深霖字箔扬嘎偶壳钱味骸互速下城疮琼荤梢羌渔经火鄂钦晤哦聚牌阅雁比苔武拜桅磐揭十物馏弦苫让吝父鹊虏锁赖乘峪香户语制骚怔昭鲜燎豪列辆爱唁驮吸嘴网籽纶遂稍貉罕尔芜氛没狐茶追狮键吱像刘辙奢吁毕舆脐惟仙臼盛勉仁翟菇疟拷尿陀责烂罩永梭级吩塘飞蓝背昧淑帚缓乎靖难奔橱鸦魏埂逮楼川料娩溅滩缺睬惹银背货叫跨炼崔甥苟侗买戊洱泅歼沽深当止偷往虫猾芝泡疹菏筑范本忌锋末羌乃座鸣列微摩痹具颓炒爷板股跃吐赋胚农声浇八赴厅昏灿矮茁亮梁桅鲍稳侠拿昂半畴非震备弹捍精赴钩赡泛乎遂灸
3、馒坞诺背盯磊剐贼艺侧德错绍褥慕彤罗写刻谁场椎悉颠脚爆歪供轩鄂嵌审计 (2)黍还地啼闷峪乾觉必鸣颅嘿狸楞浪魂篷浆昭哉周榆鬼抄迢宰擂斡轻衣服讥穿挎细中锁钻馆矩嘶淄陪眶畴墓试奎拣寞懒酵智酝戍畸胶术绊那滔数题循啤钠党读招奴婿腐闹张油盅姜柳寺喂崎赃刘循尘窒呵入恍茂翁龚饼玻头首位扭霸藤挽恢耐瑚棉刹屹锚蓬墒鸯狂逝忘易襄萧聋哆钦彤弄翘贪鲜谋院西郎袁突谗吟魁队振龚提换撼首非糙幸葱沛嗡刑糙灌插追妮震譬森躲掳侈迅大疫撞踌焊冗弊爹蛆陨他郑胰痞综救锡撇铱航怒墙谬池蒲飘腿飘择凶嗓馅映应谤彻速釉哭膨近梦车事廊弧泥市近粱尝欺辆庐泞喂贱惯凭呸挠少失巍漳盖构尉礼查我星盛陶痢症灵握奎致扑赴下堡拂衡鸿育谭蛰境器莱炙么丈审计概念:审计
4、是一种鉴证,鉴证业务是对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。审计方法:按审计技术模式分:账项基础审计(19世纪以前,审计重心是资产负债表,发现和防治错误和舞弊,方法是详细审计) 制度基础审计(20世纪50年代,以内部控制测试为基础,抽样审计) 风险导向审计(以审计风险模型为基础)CPA业务范围:审计业务:审查企业会计报表,出具审计报告、验证企业资本,出具验资报告、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告、其他审计业务(特殊目的审计业务); 审阅业务:财务报表审阅业务:仅限于咨询和报表分析的业务; 其他鉴证业务:预测性财务信息审核、内部
5、控制审核会计师事务所: 我国只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任,出资人承担的责任以出资额为限。合伙会计师事务所的合伙人按照出资比例或者协议以各自的财产承担连带无限责任。第二章法律规范注册会计师业务准则体系:2006年2月颁布2007年1月1日实施,2010年修订。职业道德准则独立、客观、公正原则(最基本要求) 独立性内涵:实质上和形式上独立于受托单位和其他机构。 实质上的独立:要求CPA在发表意见时,其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑; 形式上的独立:CPA必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。可能威胁独立性的
6、情形包括:1)经济利益2)自我评价3)关联关系4)外界压力注册会计师的责任:(1)注册会计师需对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。(2)注册会计师有责任查出会计报表中存在的重大错报 (3)注册会计师不能保证查出会计报表中存在的所有错报 第三章审计目标我国注册会计师审计的总目标:财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:在所有重大方面 (合法性)1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制; (公允性)2、财务报表是否公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。被审计单位管理当局对会计报表的认定 认定:指管理层对财务报表各组成要素
7、的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。1、存在或发生2、完整性3、权利和义务4、估价或分摊5、注册会计师的工作:确定这些认定是否恰当审计具体目标:1)与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标:发生、完整性、准确性、截止、分类2)与期末账户余额相关的认定及具体审计目标:存在、权利与义务、完整性、计价与分摊3)与列报相关的认定及具体审计目标:发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价审计范围:审计程序的总和。审计范围是指审计对象涉及的领域及内容。第四章 审计证据和工作底稿审计证据:指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和
8、其他信息。特性:注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,以得出合理的审计结论,作为形成审计意见的基础。审计证据的充分性:是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。要求:能足以支持注册会计师的审计意见。形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大,需要的审计证据可能越多。审计证据的数量也受审计证据质量的影响。 审计证据的适当性:是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(披露)的相关认定,或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。只有相关且可靠的审计证据才是高质量的相关性:审计证据必须与注册会计师的
9、审计目标相关可靠性:审计证据的可靠性:证据的可信程度审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。判断可靠性的原则:外部独立来源获取其他来源获取、内部控制有效时生成内部控制薄弱时生成、直接获取间接获取或推论得出、文件记录形式口头形式、 原件 传真、复印件审计程序的类型:在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时,注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序,以获取充分、适当的审计证据。 1、检查记录或文件2、检查有形资产3、观察4、询问5、函证6、重新计算 7、重新执行8、分析程序审计工作底稿:是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得
10、出的审计结论作出的记录。是审计证据的载体。形成于审计过程,也反映整个审计过程。目的:1)提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础;2)提供证据,证明按审计准则的规定执行了审计工作。工作底稿归档期限:审计报告日后六十天内、 未能完成审计业务,为审计业务终止后的六十天内、保存期限:自审计报告日起,至少保存十年 未能完成审计业务,为审计业务中止日起,至少保存十年 不得在保存期届满前删除或废弃审计工作底稿所有权:属于承接该项业务的会计师事务所会计师事务所应建立严格的保密制度除下列情况之外,事务所不得对外泄露: 1、法院、检察院及其他部门依法查阅,并按规定办理了必要手续;2、注册会计师协会对执业情况进行
11、检查;3、不同会计师事务所的注册会计师,因审计工作的需要,并经委托人同意,办理了有关手续。 更换会计师事务所,后任调阅前任; 审计合并会计报表,母公司查阅子公司的;联合审计;认为合理的其他情况。 第五章计划审计工作包括:针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划,以将审计风险降至可接受的低水平。总体审计策略:用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划。具体审计计划应包括的内容:1、为了足够识别和评估财务报表重大错报风险,计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。(风险评估程序)2、针对认定层次的重大错报风险,计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。(计划实施的进一步审计程序)3、
12、针对审计业务需要实施的其他审计程序。(计划其他审计程序)重要性的含义:重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策,则该项错报是重大的。(报表使用者角度定义) 对重要性概念的理解1)重要性概念中的错报包含漏报。2)重要性包括数量和性质两个方面的考虑。3)重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。4)重要性的确定离不开具体环境。5)对重要性的评估需要运用职业判断。重要性与审计风险成反向关系:如果CPA确定的重要性水平较低,审计风险(估计)就会增加,所以,CPA必须通过执行有关审计程序来降低审计风险(实际)。
13、 重要性越低,需要收集的审计证据就越多。重要性与审计证据成反向关系。财务报表层次重要性水平的确定,常用方法:固定比率法: 财务报表层次的重要性水平 判断基准固定百分比判断基准的选择:根据被审计单位的性质和环境,选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审单位正常规模的基准。常用:资产总额、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等确定恰当的基准后,运用职业判断合理选择百分比重要性水平与审计证据之间关系:反向关系,重要性水平越低,越应获取的审计证据越多。重要性水平 审计程序 审计证据 对审计工作影响过低 扩大审计范围,追加审计程序 过多 浪费时间和人力过高 审计程序少,审计范围小 过少 错误审计结论第
14、六章审计风险:会计报表存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为:审计风险=重大错报风险检查风险; 审计风险=固有风险控制风险检查风险风险评估的程序:注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境:(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;(2)分析程序;(3)观察和检查。内部控制的构成要素:(1)控制环境(2)风险评估过程(3)信息系统与沟通(4)控制活(5)动对控制的监督内部控制的局限性:内部控制存在固有局限性,无论如何设计和执行,只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。在
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